5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций................................................................................................ 9
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита кассовых
операций ................................................................................................................... 9
1.2. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций ................................................................................................ 17
1.3. Методика аудита кассовых операций ........................................................ 21
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудит кассовых операций
ООО «Полисервис» ............................................................................................. 30
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия ............... 30
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций.................................... 39
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций ...... 44
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёт и аудита
кассовых операций ООО «Полисервис» ........................................................ 57
3.1. Основные ошибки, выявленные в организации бухгалтерского учета
кассовых операций ................................................................................................ 57
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита кассовых операций
................................................................................................................................. 65
3.3. Экономический эффект от реализации предложенных мероприятий ...... 67
Заключение ........................................................................................................... 69
Список использованной литературы .............................................................. 71
Приложения .......................................................................................................... 76
6
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или
услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за
полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы,
оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от
прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед
своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой
стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам,
покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных
услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат,
выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению
требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными
деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме
наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на
специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов,
лимитированных и других чеков.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в
народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном
использовании финансовых ресурсов. От правильности отражения в учете
денежных средств, во многом зависит платежеспособность предприятия,
7
своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с
заказчиками, платежей в бюджет и др.
Основные задачи аудита кассовых операций состоит в том, чтобы
выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и
законность их использования, подлинность и достоверность совершения
денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение
кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и
условий хранения денежных средств.
Следовательно, выпускная квалификационная работа выполнена на
актуальную тему в условиях функционирования организаций на
современном этапе.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в
исследовании организации и поиске путей совершенствования
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- выявить сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита
кассовых операций;
- рассмотреть нормативно – законодательное регулирование
бухгалтерского учета кассовых операций;
- изучить методику аудита кассовых операций;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть систему бухгалтерского учета кассовых операций;
- составить программу и оформить результаты аудиторской проверки
кассовых операций;
- выявить основные ошибки, выявленные в организации
бухгалтерского учета кассовых операций;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций;
- оценить экономический эффект от реализации предложенных
8
мероприятий.
Объект исследования – кассовые операции ООО «Полисервис».
Предмет исследования – организация учета и аудита кассовых
операций.
Основные методы исследования: монографический, диалектический,
анализ и синтез, метод сравнения, табличный, расчетно-конструктивный,
аналитических группировок, инвентаризации, двойной записи, сравнения,
сопоставления, документальной проверки, арифметической проверки и т.д.
Теоретической основой выполнения исследования является
законодательные акты по теме работы, учебная литература по
бухгалтерскому учету и аудиту различных авторов, а также материалы
периодических изданий.
Практическая часть исследования выполнена на основании первичных
документов, учетных регистров, данных отчетности ООО «Полисервис».
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций
1.1. Сущность кассовых операций, задачи и цели учета и аудита
кассовых операций
Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги
участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают
производство и организацию общественного капитала выступая в виде
денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения
(производство средств производства), так и внутри второго подразделения
(производство предметов потребления), а также между этими
подразделениями
1
. Приток и отток денежных средств образует их движение
и обеспечивает и создает возможности для финансово-хозяйственной
деятельности любого предприятия.
Деньги – историческая категория, присущая товарному производству,
известны с далёкой древности, отмечает Л.А. Дробозина
2
, и появились они
как результат более высокого развития производительных сил и товарных
отношений.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана
с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает
либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства
обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности.
Кассовые операции — это операции, связанные с получением,
выдачей, хранением и перевозкой наличных денег
3
.
1
Лемеш В. Н. Бухгалтерский учет. — Москва : Из-во Троя, 2014. — С.78.
2
Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. — Москва : Финансы, ЮНИТИ,
2013. — С.178.
3
Ильющенко Е.В. Кассовые операции (учет, контроль, аудит, ревизия). — Москва : ТетраСистемс,
2016. — С.8.
10
Непрерывный процесс движения денежных средств во времени
представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с
системой «финансового кровообращения», обеспечивающей
жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения
процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами
зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия,
степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные
преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития
4
.
Денежные средства являются ограниченным ресурсом. Отсюда
возникает необходимость в создании эффективного механизма управления
этим ресурсом.
Денежные средства относятся к наиболее мобильной и ликвидной
части активов предприятия. От их наличия зависит финансирование текущей
финансовой деятельности и расширенного производства, своевременное
погашение долгов, выдача зарплаты, расчеты с бюджетом и т.д.
Анализ денежных средств может быть определен как анализ
различных денежных потоков, определяющий их влияние на финансовое
положение предприятия
5
.
Но это понятие может быть расширено исходя из того, что денежные
средства формируют только начало и конец цикла оборота капитала: Деньги
— Товар — Деньги’
6
.
Основной целью деятельности основной массы предприятий является
получение прибыли. Это требует того, чтобы, для запуска хозяйственного
механизма, денежные средства превращались в материально-вещественные
активы (запасы, товары, оборудование и т.д.). Они создают новый продукт и
далее превращаются через процесс рыночной реализации в денежные
средства сразу, либо через дебиторскую задолженность в зависимости от
4
Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. — Москва : Финансы, ЮНИТИ,
2013. — С.186.
5
Шеремет А.Д. Финансы предприятий. — Москва : ИНФРА-М, 2014. — С.98.
6
Там же
11
принятой на предприятии системы учета доходов и расходов и от системы
расчетов с покупателями. В результате притока денежных средств образуется
прибыль как результат финансово-хозяйственной деятельности.
На современном этапе развития по отношению к организациям и
предприятиям применяют термин денежные средства.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого вида и уровня
7
.
Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов -
являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам
относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Охарактеризуем
состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и
оптимальному сочетанию
8
.
Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной
валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно
на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято,
что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в
наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а
основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято
хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в
кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от
финансового менеджера требуется выработки такой финансовой политики,
при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для
нужд предприятия на текущий день
9
.
Размер этой суммы часто различен для различных предприятий.
Нельзя выработать определенного критерия, который помог бы сделать
заключение о достаточности или недостаточности средств в кассе
7
Шим Д.К. Основы коммерческого бюджетирования. — Санкт-Петербург : Пергамент, 2016. —
С.302.
8
Бондарь Т. Е. Финансы предприятий. — Минск: БГЭУ, 2014. — С.189.
9
Бухгалтерский учет /Федосова Т. В. [и др.], под ред. Т. В. Федосовой. — Таганрог: ТТИ ЮФУ,
2013. — С.145.
12
предприятия. Исходя из этого в кассе предприятия нередко находятся суммы
превышающие необходимый для предприятия размер среднедневного
остатка денежных средств. Большая сумма наличности в кассе объясняется
следующими факторами
10
:
- в случае наступления непредвиденных событий;
- застраховаться от риска неплатежей банка обслуживающего
расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у
банка.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства
и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления. В западной практике расчетный счет считается наиболее
оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности
денежных средств
11
.
Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не
существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих
средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную
сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления,
амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает
такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень
ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого
предприятия может держать у себя деньги под рукой в то же время не имея
значительных потерь не вкладывая эти деньги в производство.
К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные
ценные бумаги находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка.
Функция выполняемая ценными бумагами аналогична функции депозита,
однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени
ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные
10
Алексеев М. М. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2015. — С.95.
11
Там же
13
средства с депозита предприятие может потерять часть процентов, в то время
как реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка
может даже выиграть
12
.
Выбирая между наличными средствами и ценными бумагами,
финансовый менеджер решает задачу, подобную той, которую решает
менеджер по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с
созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют сократить
риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование
оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны,
издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств
гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в
ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере
неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).
Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об
оптимальном запасе наличных средств.
Е.В. Ильющенко считает
13
, что в учете основной категорией
денежного капитала являются денежные средства - средства организации,
находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в
банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их
приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью -
важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит
платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной
платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в
бюджет и др.
Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не
совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские
понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные
средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.). В системном
12
Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. — Москва : ЮНИТИ, 2013. — С.122.
13
Ильющенко Е.В. Кассовые операции (учет, контроль, аудит, ревизия). — Москва :
ТетраСистемс, 2016. — С.13.
14
бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются
денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На
расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также
финансовые вложения организации.
Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем,
что денежные категории движения капитала организации активно
используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе
не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности
организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости
обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде
всего потому, что сами по себе деньги являются не доходообразующими (не
прибыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность
проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот.
Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия,
иммобилизация денег в не доходообразующие активы и т.п. рассматривается
заинтересованными лицами как факты, приводящие к замораживанию
капитала
14
.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств само по себе может приносить
организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в
депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций и прочее). Поэтому основные задачи бухгалтерского учёта
денежных средств состоят в следующем
15
:
проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций,
своевременное и полное отражение их в учёте;
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по
14
Козлова Е. П., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика,
2013. — С.336.
15
Там же