46
в бухгалтерском учете,
- установление законности, обоснованности и правильности
оформления операций по учету денежных средств,
- проверка правильности учета кассовых операций,
- контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и
денежных документов.
Источниками информации в ходе проверки являются:
- бухгалтерский баланс,
- журналы-ордера и соответствующие им ведомости,
- кассовая книга (регистр бухгалтерского учета), книга кассира-
операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и
расходными кассовыми ордерами и расчетными и расчетно-платежными
ведомостями на выплату заработной платы, выписки банка, приказы,
договоры о полной материальной ответственности, учетная политика,
должностная инструкция кассира, материалы инвентаризации, а также другие
документы для учета по счету 50.
Основными аудиторскими процедурами, применяемыми при проверке
кассовых операций, выступают:
- инвентаризация,
- документальная проверка,
- арифметическая проверка.
Перечень вопросов для тестирования надёжности системы
внутреннего контроля ООО «Полисервис» приведен в Приложении 12. На
основе анализа данных вопросника можно сделать вывод о высоком уровне
надежности системы внутреннего контроля операций с наличными
денежными средствами, так как выполняются все основные требования к
учету данных операций.
При проведении аудита особое внимание уделяется вопросам
обеспечения сохранности денежных средств.
Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам,
47
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица с применением наемного труда, при приеме на работу и
назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций,
обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и
транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к
указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних
дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея
в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-
пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не
допускаются лица:
– ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные
преступления, судимость у которых не погашена или не снята в
установленном порядке;
– страдающие хроническими психическими заболеваниями;
– систематически нарушающие общественный порядок;
– злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие
наркотические вещества без назначения врача.
Итак, кассир в ООО «Полисервис» несет полную материальную
ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий
ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий,
так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.
Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о
назначении кассира на работу руководитель ООО «Полисервис» знакомит
кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключает договор о его
полной индивидуальной материальной ответственности. Договор хранится у
инспектора по кадрам в личном деле кассира (Приложение 13).
Аудитор должен проверить обеспечивается ли сохранность денежных
средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия, для чего
проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям.
48
1. Изолировано ли помещение кассы от других служебных и
подсобных помещений.
2. Располагается ли она на промежуточных этажах многоэтажных
зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В
одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями,
металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым
металлом.
3. Имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и
потолка, надежные внутренние стены и перегородки.
4. Закрывается ли помещение кассы на две двери:
а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную,
имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок,
запирающуюся на два внутренних врезных замка;
б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде
стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону
внутреннего расположения кассы, а также металлический засов.
5. Оборудована ли касса специальным окошком для проведения
операций с работниками хозоргана или клиентами, закрывающимся изнутри
на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом. С
внутренней стороны дверца должна запираться на металлическую накладку с
надежным навесным замком.
6. Укреплена ли касса металлическими решетками на оконных
проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в
теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных
перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с
внешней стороны.
7. Имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и
Ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным
конструкциям пола и стены стальными ершами.
8. Имеется ли исправный огнетушитель.
49
В ООО «Полисервис» помещение, отведенное под кассу относится к
классу А и поэтому отвечает следующим требованиям.
1. Внутренние стены и перегородки эквивалентны по прочности
спаренным гипсобетонным панелям толщиной 80 мм, каждая с проложенной
между ними стальной решеткой либо кирпичной стенке толщиной не менее
120 мм, армированной металлической сеткой.
2. Размер кассового окошка не превышает 200 х 300 мм, а снаружи
оно укреплено металлической решеткой типа "восходящее солнце".
3. Дверная коробка выполнена из стального уголка. В ранее
построенных зданиях допускается сохранение деревянных дверных коробок,
усиленных стальным уголком. Во всех случаях они прочно прикрепляются к
стене стальными ершами.
4. Наружная входная дверь, ставни, дверца кассового окошка и
перегородки изготовлена из досок толщиной не менее 40 мм, которые с двух
сторон обиты оцинкованной кровельной сталью с загибом краев листа на их
внутреннюю часть, исключая стыковку листов металла с лицевой стороны.
Металлические листы крепятся к доскам гвоздями длиной не менее 40
мм с шагом по периметру и диагоналям до 60 мм.
Наружные двери навешены плотно, без щелей, на внутренние петли и
оборудованы металлическими накладками по всей длине шириной 40 — 60
мм и толщиной не менее 5 мм, которые крепятся болтами диаметром 12 — 15
мм, с гайкой внутрь помещения (концы болтов с этой стороны
раскрепляются).
Накладки запираются на навесные надежные замки (на наружной
стороне — амбарного типа) с наварными пластинами на дужке замка.
5. Все решетки изготовлены из стального прутка диаметром не менее
16 мм и соединены с помощью газоэлектросварки в каждом перекрытии,
образуя ячейки размером не более 150 х 150 мм. Концы прутьев решетки
заделаны в стену на глубину не менее 80 мм и заливаются бетоном.
6. Ерши изготовлены из стали диаметром не менее 16 мм и
50
забиваются в строительные конструкции на глубину не менее 150 мм.
7. Стальной уголок имеет размер 30 х 40 мм и толщину не менее 5 мм.
Им по периметру оборудуются кассовое окошко, дверные коробки и все
другие отверстия в стенах, полу и потолке, предназначенные для
происхождения инженерных сетей. Последние имеют диаметр не более 200
мм.
Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, которая
выводится на пульт ведомственной охраны.
Аудитор важное значение придает вопросам должной организации
проведения инвентаризации наличных денежных средств и денежных
документов в кассе.
Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя
организации назначается инвентаризационная комиссия. В состав комиссий
должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики
проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.
Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную
и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
Проверка фактического наличия денежных средств проводится при
обязательном участии материально ответственных лиц. При проверке
фактического наличия активов и обязательств в случае смены материально
ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее
ценности, расписывается в их получении, а сдавшее – в их сдаче.
До начала проверки фактического наличия денежных средств
приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных
средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию
(бухгалтеру).
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные
и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до
инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для
определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.
51
При инвентаризации денежных средств в кассе документы или
расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации
проверяется наличие денег путем их полного пересчета. Остаток денежной
наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге. При
обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте
указывается сумма недостачи или излишка и объясняются причины их
возникновения.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок,
квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия
составляет Акт инвентаризации наличных денежных средств. При
обнаружении недостач или излишков денежных средств или ценностей в
кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их
возникновения.
Аудитор проверяет правильность оформления излишков (недостач),
выявленных при инвентаризации, а также правильность отнесения расходов
на ответственные лица.
Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в установленном порядке.
Во время проведения аудита кассовых операций в ООО «Полисервис»
аудитор контролирует обязательное наличие первичных кассовых
документов, их соответствие типовым унифицированным формам и
соблюдение порядка оформления документов. Кассовые ордера считаются
правильно оформленными при заполнении всех строк, предусмотренных
типовой формой. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут
производиться только в день их составления. При проверке документального
оформления кассовых операций учитывается, что наличные денежные
средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, признаются
52
излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей.
Данные результатов проверки отражены в таблице (таблица 7).
Таблица 7
Результаты проверки первичных документов
Документ
Номер
документа
Дата
документа
Сумма,
руб.
Содержание
Приходный
кассовый
ордер
24
12.01.2018
1650
не указан
корреспондирующий счет
Приходный
кассовый
ордер
25
12.01.2018
2440
не указан
корреспондирующий счет
Расходный
кассовый
ордер
64
12.01.2018
40000
не указан
корреспондирующий счет
Расходный
кассовый
ордер
65
12.01.2018
5850
не указан
корреспондирующий счет
не указаны реквизиты
паспорта
Кассовая
книга
лист 6
12.01.2018
Приход -
83550
Расход –
45850
Замечания отсутствуют
Проверкой установлено, что в кассовых ордерах отсутствует
корреспонденция счетов, а также в расходном кассовом ордере не указаны
реквизиты паспорта работника.
Помимо правильности оформления аудитор ревизор обязан проверить
соответствие сумм расходных и приходных ордеров с данными в кассовой
книге (таблица 8).
Таблица 8
Проверка соответствия данных ордеров и кассовой книги
Документ
Номер
докумен-
та
Дата
Сумма,
руб. по
ордеру
Сумма,
руб. по
кассовой
книге
Отклоне-
ние, +-
1
2
3
4
5
6
Приходный кассовый
ордер
24
12.01.2018
1650
1650
-
53
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
Приходный кассовый
ордер
25
12.01.2018
2440
2440
-
Расходный кассовый
ордер
64
12.01.2018
40000
40000
-
Расходный кассовый
ордер
65
12.01.2018
5850
5850
-
Одновременно проверяется правильность определения остатков по
кассовой книге.
Таблица 9
Проверка правильности подсчета итогов по кассовой книге от
12.01.2018
Показатель
Сумма, руб. по
книге
Сумма, руб. по
расчету
аудитора
Отклонение,
руб.
Остаток на начало дня
12560
12560
-
Приход
83550
83550
-
Расход
45850
45850
-
Остаток на конец дня
50260
50260
-
Проверка показала, что расчет произведен верно.
Следующим этапом проверки является соблюдение лимита остатка
кассы и сроков сдачи наличных денег в банк. Прежде всего, аудитор
проверяет соответствие решения банка на установление лимита, в котором в
частности указано, что лимит по каждому ломбарду составляет 20 тыс. руб.
А затем сверяет с данными кассовой книги (таблица 10).
Таблица 10
Проверка соответствия лимита кассы по состоянию на
12.01.2018г.
Показатель
Сумма, руб. по
книге
Лимит остатка
кассы, руб.
Превышение
лимита, руб.
Остаток на начало дня
12560
20000
-
Остаток на конец дня
50260
20000
+30260
Проверкой установлено, что на конец 12.01.2018г. остаток денежных
средств в кассе превысил лимит на 30260 руб. Указанные денежные средства
необходимо было внести на расчетный счет.
Контролируя кассовые операции, нужно также установить
соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам
54
ведения бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что счет 50
«Касса» корреспондирует с различными счетами. Такой контроль
осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов
кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей
в учетных регистрах (журналах-ордерах). Он позволяет выявить
хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие
искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.
Для контроля за такими бухгалтерскими записями аудитор составляет
следующую вспомогательную ведомость (таблица 11).
Таблица 11
Проверка правильности отражения операций с наличными
денежными средствами на счетах бухгалтерского учета за
февраль 2018г.
Содержание операции
По данным ООО
«Полисервис»
Следует
применить
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Поступление денежных
средств в кассу с
расчетного счета
50
51
50
51
64000
Получена оплата за
проданные товары,
оказанные услуги и
выполненные работы
50
62
50
62
38765
Сданы денежные средства
для зачисления на
расчетный счет
51
50
51
50
38765
Выплачена заработная
плата
70
50
70
50
46000
Выплачены премии за счет
премиального фонда
96
50
96
50
18000
Проверка показала, что отклонений не обнаружено. Кассовые
операции отражаются на счетах синтетического учета верно.
Следующим этапом является проверка тождественности остатков по
счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода, оборотов и конечных
остатков путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-
ордере, Главной книге, балансе предприятия.
Для этого аудитор составляет следующую вспомогательную таблицу
(таблица 12).
55
Таблица 12
Проверка соответствия начального сальдо по счету 50 за
февраль 2018г., руб.
Дата
Дебетовое сальдо по
Кредитовое сальдо по
отклоне-
ние, +-
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
февраль
2018
49500
-
-
-
+49500
По результатам проверки выявлено наличие начального дебетового
сальдо по счету 50 на сумму 49500 руб. в журнале-ордере, которое в главной
книге отсутствует.
Таблица 13
Проверка соответствия оборотов по счету 50 за февраль 2018г.,
руб.
Дата
Дебетовый оборот по
Кредитовый оборот по
отклоне-
ние, +-
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
февраль
2018
148765
148765
148765
148765
-
По результатам проверки отклонений не обнаружено.
Таблица 14
Проверка соответствия конечного сальдо по счету 50 за февраль
2018г., руб.
Дата
Дебетовое сальдо по
Кредитовое сальдо по
отклоне-
ние, +-
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
журналу-
ордеру по
счету 50
главной
книге
февраль
2018
49500
-
-
-
+49500
По результатам проверки выявлено наличие конечного дебетового
сальдо по счету 50 на сумму 49500 руб. в журнале-ордере, которое в главной
книге отсутствует.
По итогам проведенного аудита составили аудиторское заключение
(Приложение 14).
Выводы по второй главе.
Документальное оформление операций с наличными денежными