25
денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата
подотчетных сумм, получения выручки, взносов арендной платы и др.
Поступления из банка анализируются путем сверки одинаковых сумм,
записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых
ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных
кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата
и т.п. Возврат неиспользованных авансов рассматривают по данным
приходных кассовых ордеров
31
.
Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор
должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег,
т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников,
оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на
представительские расходы, на наличие доверенностей от сторонних
организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое
использование средств, полученных из банка по чеку.
При проверке порядка хранения свободных денежных средств в
кассах организации выявляют его соответствие Порядку ведения кассовых
операций в Российской Федерации, согласно которому:
1) касса организации должна находиться в изолированном
помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег;
2) должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а
также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;
3) все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в
несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных
металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются
ключом и опечатываются печатью кассира.
31
Ильющенко Е.В. Кассовые операции (учет, контроль, аудит, ревизия). — Москва :
ТетраСистемс, 2016. — С.117.
26
Так же Тюнникова Т.
32
выделяет заключительный этап, который
включает составление отчетных документов по проведенной проверке,
подготовку письменной информации руководству проверяемого субъекта.
Основные нарушения, которые могут быть выявлены в результате
проведения аудита денежных средств:
- отсутствие первичных кассовых документов или их оформление с
нарушением установленных требований;
- выплаты сумм подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в
учетных регистрах при ручном ведении учета;
- неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что
кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных
средств на «размен»;
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факты
совершения операций, или их оформление ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших
основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки
банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских
операций.
По результатам проведенного аудита аудиторская организация и
индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении
32
Тюнникова Т. Аудит денежных средств [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.fd.ru/reader.htm?id=21073#. — Дата доступа: 10.06.2018.
27
мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских
доказательств.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 26.09.2017 г. № 147н «Об утверждении федеральных
стандартов аудиторской деятельности»
33
аудиторское заключение должно
содержать:
а) наименование «Аудиторское заключение»;
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники
общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе:
наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального
аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения,
наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой
является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой
проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом,
если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская
отчетность будет включена в документ, который содержит прочую
информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма
представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет
представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
е) распределение ответственности в отношении указанной
бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения
33
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2017 г. № 147н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:08.06.2018.
28
(объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают
или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской
отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли
бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии
с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. При
формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен
принятый аудируемым лицом порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате
действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к
выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в
отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с
влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение
бухгалтерской отчетности в целом.
Выводы по первой главе.
Кассовые операции являются важнейшей составной частью
деятельности любой организации или предприятия. В условиях рыночной
экономики следует исходить из принципа, что умелое использование
денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и,
следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли
(депозиты банков, ценные бумаги и др.). Приумножение денежных средств,
их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из
важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. В
обеспечение правильного и эффективного бухгалтерского учета и контроля
наличных денежных средств в Российской Федерации разработана
достаточно обширная нормативно-правовая база. Основным недостатком
29
правового регулирования является его непостоянность и внесение изменений
и дополнений. Наиболее актуальными вопросами наличных денежных
средств являются проблемы учета и контроля за эффективностью
использованием денежных средств и их целевой направленностью, что
требует проведения аудита кассовых операций.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудит кассовых
операций ООО «Полисервис»
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия
ООО «Полисервис», является по организационно-правовой форме
обществом с ограниченной ответственностью, создано 25 июня 2002 г.
путем объединения вкладов учредителей в целях:
– удовлетворения общественных потребностей в его продукции,
работах, услугах;
– расширения и увеличения оказания услуг, производства товаров
народного потребления и реализации на основе полученной прибыли
социальных и экономических интересов членов самого общества и трудового
коллектива.
Исследуемая организация действует на основании Учредительного
Договора, Устава в соответствии с Законодательством РФ, является
юридическим лицом по российскому законодательству. ООО «Полисервис»
обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет
самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банковских учреждениях
Российской Федерации и за рубежом, в том числе валютные счета, печать,
штамп с фирменным наименованием Общества, бланки, торговый знак и
фирменное наименование. Оно может от своего имени заключать договоры,
приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде и
отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Место нахождения Общества: 241520, Брянская область, Брянский
район, с. Супонево, Комсомольский переулок, 13.
Целью деятельности ООО «Полисервис» является насыщение рынка
товарами и услуг, получение прибыли, реализация социальных и
экономических интересов Учредителей. Для достижения поставленной цели
31
ООО «Полисервис» в установленном законодательством порядке, как в
России, так и за ее пределами, осуществляет, следующие виды деятельности:
- основной вид деятельности – производство бумажных изделий
хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения;
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;
- торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием;
- деятельность рекламных агентств;
- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность и другие.
Имущество ООО «Полисервис» составляют основные фонды и
оборотные средства, а так иные нематериальные активы, стоимость которых
отражается в самостоятельном балансе предприятия.
ООО «Полисервис» самостоятельно осуществляет свою
хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета,
несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за
выполнение взятых на себя обязательств перед трудовым коллективом и
партнерами по заключаемым договорам, перед Госбюджетом и банками
согласно действующему законодательству РФ, самостоятельно планирует
свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на
производимую продукцию, работы, услуги, целей и задач, предусмотренных
Уставом предприятия.
Высшим органом ООО «Полисервис» является общее собрание его
учредителей, создан исполнительный единоличный орган, осуществляющий
текущее руководство деятельностью и подотчетный общему собранию его
учредителей. Компетенция органов управления обществом, а также порядок
принятия и решений и выступления от имени общества определяются в
соответствии Гражданским кодексом РФ и законом об обществах с
ограниченной ответственностью и уставом.
Процесс управления ООО «Полисервис» осуществляется на условиях
распределения функций управления между подразделениями аппарата
32
управления и представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Полисервис»
Директор самостоятельно решает все вопросы финансово-
хозяйственной деятельности, за исключением отнесенных Уставом к
компетенции Общего собрания. Директор без доверенности действует от
имени ООО «Полисервис», представляет его интересы в фирмах,
организациях, распоряжается имуществом, заключает договоры, в том числе
трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие
счета, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты
исполнительного аппарата дирекции, издает приказы и дает указания,
обязательные для всех работников.
Директор несет личную ответственность за сохранность документов,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия (прием,
перемещение, увольнение) до сдачи их в госархив согласно действующему
законодательству РФ.
Главный бухгалтер несет ответственность за свою деятельность
согласно законодательства о бухгалтерском учете.
Контроль за деятельностью директора Общества осуществляет
Ревизионная комиссия, создаваемая решением общего собрания
Учредителей.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
производство
Отдел сбыта
Главный
экономист
Отдел
материально-
технического
снабжения
Директор
Ревизионная
комиссия
Главный
инженер
инженер
Заместитель
директора по
качеству
Производственно-
технологическая
лаборатория
Специа
лист по
кадрам
Заместитель
директора
Инженер по
охране труда
33
характеризуется системой взаимосвязанных отчетных показателей. К ним
относятся: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до
налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль.
Финансовый анализ применяется для исследования экономических
процессов и экономических отношений в системе хозяйственной
деятельности предприятия, показывает сильные и слабые стороны
предприятия и используется для принятия оптимального управленческого
решения, позволяет проконтролировать правильность движения финансовых
потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и
нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и
целесообразность осуществления затрат.
Основные показатели, характеризующие производственно-
финансовую деятельность ООО «Полисервис» за период с 2015 – 2017 гг.
приведены в таблице 3 (Приложение 1, 2).
Таблица 3
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Полисервис»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение,
+/-
Темпы роста,
%
2016г.
к
2015г.
2017г.
к
2016г.
2016г.
к
2015г.
2017г.
к
2016г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1.Товарная
продукция, тыс.
руб.
219977
230129
242356
10152,0
122270
104,6
105,3
2.Рентабель-
ность продук-
ции, %
5,10
3,58
4,45
-1,52
0,86
–
–
3.Себестои-
мость продук-
ции, тыс. руб.
198512
209127
220128
10615,0
11001
105,4
105,3
4.Прибыль, тыс.
руб.
10123
7494
9785
-2629,0
2291
74,0
130,6
5.Затраты на 1
руб., руб.
0,90
0,91
0,91
0,01
0,00
100,7
99,9
6.Среднегодо-
вая стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
54454,5
53987,5
48058,5
-467,0
-59290
99,14
89,0
34
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
7.Фондоотдача,
руб./руб.
4,04
4,26
5,04
0,22
0,78
105,5
118,3
8.Среднегодо-
вая стоимость
оборотных
средств, тыс.
руб.
60231,5
65032
78440
4800,50
13408
107,9
120,6
9.Коэффициент
оборачивае-
мости,
3,65
3,54
3,09
-0,11
-0,45
96,8
87,3
10.Численность
персонала, чел.
125
135
142
10
7
108,0
105,2
11.Производи-
тельность
труда, тыс.
руб./ чел.
1759,8
1704,7
1706,7
-55,1
2,0
96,8
100,1
12.Рентабель-
ность персона-
ла, тыс. руб.
/чел.
8098,4
5551,1
6890,8
-2547,3
1339,7
–
–
13.Фондорента-
бельность, %
18,59
13,88
20,36
-4,71
6,48
–
–
Проанализировав таблицу 3, можно сделать вывод о том, что
хозяйственная деятельность исследуемого предприятия расширяется, о чем
свидетельствует рост товарной продукции, которая за исследуемый период
выросла с 219977 тыс. руб. до 242356 тыс. руб. (Рисунок 2).
Рисунок 2 – Товарная продукция ООО «Полисервис» за период
2015-2017 гг, тыс. руб.
В то же время рентабельность продукции несколько снизилась,