15
всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчётов;
обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской
задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение
денежной наличностью неотложных нужд организации;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
По мнению Медведева А.Н.
16
одной из задач бухгалтерского учёта
денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам
деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к
отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно
оценить возможность компании генерировать денежные средства на
поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения
оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные
средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие
производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень
операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и
ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера
представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и
кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.
В целях совершенствования управления денежными потоками
организаций по мнению Шима Д.К.
17
необходимо:
16
Медведев А. Н. Деньги как объект бухгалтерского учёта: проблемы и противоречия // Хозяйство
и право. — 2016. — № 12. — С. 55.
17
Шим Д.К. Основы коммерческого бюджетирования. — Санкт-Петербург : Пергамент, 2016. —
С.201.
16
- проводить оптимизацию денежных потоков, направленную на
достижение максимальной синхронности поступлений и расходов денежных
средств в предстоящем периоде, для этого следует проводить анализ
денежных потоков и отслеживать структуру баланса;
- в условиях риска непогашения долгов со стороны контрагентов
более широко использовать аккредитивную и инкассовую формы расчетов,
новые платежные возможности (например, факторинг). Несмотря на
объективные преимущества, расчеты в форме аккредитива используются
недостаточно широко;
- организовать на предприятиях систематический контроль за
состоянием расчетно-платежной дисциплины. С этой целью на постоянной
основе проводить анализ дебиторско-кредиторской задолженности, ее
ранжирование по срокам возникновения;
- возложить часть функций и ответственности по предварительному
регулированию задолженности на юридические службы;
- оценивать количественно финансовые последствия решений по
управлению задолженностью, активизировать усилия по истребованию
просроченной дебиторской задолженности на основе мер, предлагаемых
законодательством;
- сформировать гибкую политику по отношению к покупателям на
основе разработанной системы оценки их кредитоспособности;
- использовать систему скидок постоянным покупателям за
досрочную оплату поставленной продукции;
- выработать стратегию исполнения обязательств на основе их
классификации по степени "опасности" для предприятия и по уровню
расходов по обслуживанию капитала. В результате внедрения такой системы
управления обязательствами, на наш взгляд, возможно существенно снизить
финансовый риск и улучшить структуру обязательств предприятия;
- осуществлять планирование денежных поступления и расходов
посредством составления текущих и оперативных финансовых планов -
17
бюджетов и платежных календарей. Рекомендуется использовать скользящий
вариант бюджетов;
- распределить финансовую ответственность между подразделениями
предприятия за результаты финансовой работы по управлению денежными
потоками. Это позволит сократить расходы времени менеджеров на контроль
за расходованием денежных средств. Бизнес-процессы должны быть
закреплены в регламентных документах предприятия, содержать
информацию о порядке прохождения заявок на оплату, сроках их
исполнения.
1.2. Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета
кассовых операций
В Российской Федерации ведение учета и отчетности осуществляется
на основании нормативно-правовых актов. Законодательство России о
бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Российской
Федерации и состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете», а
также иных актов законодательства.
Основы организации бухгалтерского учета в России определяет
Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017 г.)
18
, который определяет правовые
и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,
устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской
отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета
и отчетности.
Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н., в ред.
от 08.11.2010г. №142н)
19
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
18
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3 (в ред. от 18.07.2017 г. №160-ФЗ) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 08.06.2018
19
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
18
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по
его применению» введен в действие план счетов бухгалтерского учета, в
соответствии с которым для учета доходов и расходов по текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, определения финансовых
результатов применяются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная
прибыль/непокрытый убыток».
Правила бухгалтерского учета доходов, расходов при изменениях
учетной политики, формирования учетной политики, методов и способов
применения оценок и т.д. осуществляется согласно Приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред.
от 28.04.2017г. №69н)
20
.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регламентирован
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ
от 06.07.99г. № 43н (в редакции от 08.11.2010г. №142н)
21
. Годовая
бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним.
Нормативное регулирование оформления и учета кассовых операций
обеспечивают следующие документы.
Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У (в ред. от
19.06.2017 г. № 4416-У) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
Инструкции по его применению" // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 08.06.2018
20
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 28.04.2017г.
№69н) «Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 08.06.2018.
21
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. №142н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:08.06.2018.
19
предпринимательства»
22
определен порядок ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации
юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской
Федерации, кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства.
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 24.04.2008
г. № 318-П (в ред. от 16.02.2015 г. № 3568-У) «Положение о порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации»
23
определяет порядок ведения кассовых операций с валютой
Российской Федерации в виде банкнот и монеты Банка России при
осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с
вызывающими сомнение в платежеспособности денежными знаками Банка
России, неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки
денежными знаками Банка России, денежными знаками Банка России,
наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового
работника кредитной организации, а также устанавливает правила хранения,
перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на
территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-
У «Об осуществлении наличных расчетов»
24
под предельным размером
наличных расчетов понимают наличные расчеты в валюте Российской
Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в
рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут
22
Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У (в ред. от 19.06.2017 г. № 4416-У) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:08.06.2018.
23
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 24.04.2008 г. № 318-П (в ред. от 16.02.2015 г.
№ 3568-У) «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:08.06.2018.
24
Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа:08.06.2018.
20
производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в
иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу
Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Участники наличных расчетов не вправе расходовать поступившие в
их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары,
выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные
в качестве страховых премий. Исключения составляют следующие цели
расходования таких наличных денег (таблица 1).
Таблица 1
Цели расходования наличных денежных средств
Допускаемая цель расходования
наличных денег в валюте РФ
Предельный размер
наличных расчетов
выплаты работникам, включенные в фонд
заработной платы, и выплаты социального
характера
Без ограничений по сумме
выплаты страховых возмещений (страховых
сумм) по договорам страхования физическим
лицам, уплатившим ранее страховые премии
наличными деньгами
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
выдача наличных денег на личные
(потребительские) нужды индивидуального
предпринимателя, не связанные с
осуществлением им предпринимательской
деятельности
Без ограничений по сумме
оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ,
услуг
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
выдача наличных денег работникам под отчет
Без ограничений по сумме
возврат за оплаченные ранее наличными
деньгами и возвращенные товары,
невыполненные работы, неоказанные услуги
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
Наличные расчеты деньгами, поступившими в кассу участника
наличных расчетов с его банковского счета имеют следующий предельный
размер (таблица 2).
Любая кассовая операция, а именно принятие и выдача денег, должна
сопровождаться оформлением надлежащих документов унифицированной
формы, которые также регламентируются вышеуказанными нормативными
актами.
21
Таблица 2
Цели расходования наличных денег в валюте РФ между
участниками наличных расчетов
Допускаемая цель расходования наличных
денег в валюте РФ между участниками
наличных расчетов
Предельный размер
наличных расчетов
операции с ценными бумагами
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
платежи по договорам аренды недвижимого
имущества
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
выдача (возврат) займов (процентов по займам)
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
деятельность по организации и проведению
азартных игр
100 тыс. руб. в рамках
одного договора
Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета кассовых
операций включает достаточное количество правовых документов,
обеспечивающих должную организацию бухгалтерского учета операций с
наличными денежными средствами.
1.3. Методика аудита кассовых операций
Цель аудита кассовых операций — установить их законность,
достоверность и целесообразность совершения, а также правильность
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. К основным
задачам аудита относятся:
–
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском
учете операций с денежными средствами;
–
правильное документальное оформление операций с денежными
средствами;
–
контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
–
своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление
ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Основным
нормативным документом является Порядок ведения кассовых операций в
22
Российской Федерации
25
.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера,
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт
инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об
установлении лимита остатка наличных денег в кассе, сведения о показаниях
счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры
бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»,
главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о
движении денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору
целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные
средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и
злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.
Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько
жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с
валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с
расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической
проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения
данных является также тестирование по заранее подготовленному
вопроснику
26
.
По результатам тестирования устанавливается фактическое
отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и
целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно
аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при
планировании контрольных процедур, последовательность этапов
25
Аудит / В.И. Подольский [и др.]; под ред. В. И. Подольского. — Москва : ЮНИТИ, 2013. —
С.118.
26
Андреев В. Д. Ревизия и аудит. — Москва : Знание, 2015. — С.93.
23
проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет
аудиторский риск
27
.
Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на
ознакомительный и основной этапы.
Ознакомительный этап
Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций
является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец
отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект
представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
1) установить, что данные об остатках денежных средств на конец
отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной
книге, соответствуют данным, указанным по строкам «Денежные средства»
бухгалтерского баланса;
2) провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах
согласно расшифровке с суммами по банковским выпискам. Получить
разъяснения по всем выявленным расхождениям;
3) проанализировать остатки денежных средств на предмет выявления
необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах,
значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить
подтверждающие документы;
4) проверить, что сумма денежных средств в иностранной валюте
правильно переведена в рубли по курсу Банка России на конец отчетного
периода
28
.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
а) правильность документального оформления кассовых операций;
б) сохранность наличных денежных средств в кассе;
в) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в
кассе;
27
Там же
28
Андреев В. Д. Ревизия и аудит. — Москва : Знание, 2015. — С.94.
24
г) правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при
осуществлении расчетов с населением;
д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
е) правильность списания денег в расход и отражение данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
ж) организация хранения свободных денежных средств в кассах
организации
29
.
Основной этап.
На данном основном этапе проверяется сохранность наличных
денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли
инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного
бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями, реорганизации или ликвидации организации и в
других случаях, предусмотренных законодательством РФ
30
.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных
средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление
организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за
аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному
расчету выборочно проверяется соблюдение установленного банком лимита
остатка наличных денежных средств.
Также определяется соблюдение установленного размера наличных
расчетов между юридическими лицами.
При изучении кассовых операций особое внимание уделяется
выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования
29
Ильющенко Е.В. Кассовые операции (учет, контроль, аудит, ревизия). — Москва :
ТетраСистемс, 2016. — С.116.
30
Там же