47
Таблица 10
Бухгалтерские записи по оформлению выбытия денежных
средств из кассы ООО «Престиж»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Выдана заработная плата сотрудникам
70
50
1031742
Депонированная заработная плата сда-
на в банк на расчетный счет
51
50
42385
Выдано под отчет на командировочные
расходы
71
50
17463
Выдано под отчет на оплату хозяй-
ственных расходов
71
50
1000
Перерасход подотчетной суммы возме-
щен подотчетному лицу
71
50
74
Сверхлимитный остаток наличных де-
нежных средств сдан в банк
51
50
73782
Все расходные и приходные кассовые ордера должны регистрироваться в
специальном журнале кассовых документов. Но в организации этого не делает-
ся. Журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить кас-
сиру важность оформления данного документа и наладить систематический
контроль за оформлением кассовой документации.
Денежные документы в кассе ООО «Престиж» отсутствуют.
Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в
кассовой книге (Приложение 8). Составлена она с соблюдением законодатель-
ства: страницы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. Книга
подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Контроль за
правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер ООО
«Престиж».
В организации регулярно проводятся инвентаризации наличных денеж-
ных средств. Для проведения инвентаризации в ООО «Престиж» издается при-
каз (Приложение 9), который подписывается директором. В приказе указывает-
ся состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе в организации про-
водится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета наличных
денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.
48
До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент
инвентаризации последних кассовых отчетов или соответствующих приходных
и расходных документов.
Далее члены инвентаризационной комиссии пересчитывают денежные
средства. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитыва-
ются все денежные средства при обязательном участии материально ответ-
ственных лиц.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации налич-
ных денежных средств (Приложение 10). Он составляется в двух экземплярах:
один – передается в бухгалтерию, второй – остается у кассира.
Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и матери-
ально ответственные лица. При проверке фактического наличия денежных
средств в случае смены материально ответственных лиц принявший денежные
средства работник ООО «Престиж» расписывается в акте в получении, а сдав-
ший - в сдаче этих денежных средств.
При проведении инвентаризации денежных средств в кассе в ООО «Пре-
стиж» в ноябре 2016 года была выявлена недостача денежных средств на сумму
341 руб., которая была отнесена на виновное лицо (кассира). Данная недостача
была погашена кассиром наличными деньгами в кассу организации. Результаты
инвентаризации кассы были отражены в учете ООО «Престиж» записями,
представленными в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские записи от отражению результатов инвентаризации
наличных денежных средств в ООО «Престиж»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Выявлена недостача наличных денеж-
ных средств
94
50
341
Недостача наличных денежных средств
списана на виновное лицо (кассира)
73
94
341
Погашена кассиром недостача наличны-
ми денежными средствами
50
73
341
Таким образом, проведя анализ организации бухгалтерского учета опера-
49
ций с наличными денежными средствами в ООО «Престиж» можно сделать вы-
воды о том, что учет кассовых операций в целом ведется в соответствии с нор-
мативными актами. В качестве недостатков учета следует отметить:
1. нарушение правил оформления первичной кассовой документации,
в том числе расходных кассовых ордеров и кассовой книги;
2. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кас-
сиром;
3. отсутствие Журнала регистрации приходных и расходных кассовых
документов.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии
По окончании отчетного года в ООО «Престиж» для подтверждения до-
стоверности бухгалтерской отчетности в части учета кассовых операций в ини-
циативном порядке проводят аудиторскую проверку.
Аудитор независим в выборе методики проверки, но ответственен за об-
наружение существенных ошибок в бухгалтерской отчетности, в связи с этим
начальным этапом планирования аудиторской проверки является определение
уровня существенности.
Данные для расчета уровня существенности представлены в таблице 12.
Таблица 12
Определение единого уровня существенности по бухгалтер-
ской отчетности ООО «Престиж» за 2016 год
Наименование
базового по-
казателя
Значение базового показа-
теля бухгалтерской отчет-
ности проверяемого эконо-
мического субъекта, тыс.
руб.
Доля
(%)
Значение, приме-
няемое для нахож-
дения уровня су-
щественности, тыс.
руб.
1
2
3
4
Чистая при-
быль
12809
5
640,45
Валовой объ-
ем реализации
без НДС
173783
2
3475,66
Валюта балан-
са
116805
2
2336,1
Собственный
капитал
12193
10
1219,3
Общие затра-
ты
160159
2
3203,18
50
Выполним необходимые расчеты:
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(640,45 + 3475,66 + 2336,1 + 1219,3 + 3203,18) / 5 = 2174,938 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(2174,938 – 640,45) / 2174,938 * 100% = 70,55%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(3475,66 – 2174,938) / 2174,938 * 100% = 59,8%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значитель-
ным, принимаем решение отбросить значения 640,45 тыс. руб. и 3475,66
тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину:
(2336,1 + 1219,3 + 3203,18) / 3 = 2252,86 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и исполь-
зовать данный количественный показатель в качестве значения уровня суще-
ственности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(2500 – 2252,86) / 2252,86 * 100% = 10,97% ≈ 11%, что находится в преде-
лах 20%.
Для определения уровня существенности в части денежных средств в
кассе найдем значения 5 и 10 % от дебетового оборота по счету 50 за 2016 год:
4204 тыс. руб. *0,05 = 210 тыс. руб.
4204 тыс. руб.*0,1 = 420 тыс. руб.
Таким образом, все ошибки менее 210 тыс. руб. являются
несущественными, более 420 тыс. руб. - существенными. Ошибки, величина
которых находится в интервале указанных значений, будут признаны
существенными по нашему суждению после применения дополнительных
аудиторских процедур.
После расчета уровня существенности приступают к изучению
особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО
51
«Престиж», с тем, чтобы определить степень доверия к учетной информации
предприятия и рассчитать уровень риска необнаружения.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ООО «Престиж» было произведено на основании тестирования (Приложение
11). Ответить на вопросы теста было предложено руководителю организации,
главному бухгалтеру и кассиру ООО «Престиж».
Тест проверки эффективности системы бухгалтерского учета дал 37,5%
отрицательных ответов (3 / 8 * 100). Внутрихозяйственный риск, таким
образом, равен 37,5%.
Тест проверки эффективности системы внутреннего контроля дал 50%
отрицательных ответов (4 /8 * 100). Соответственно, устанавливаем значение
риска средств контроля - 50%.
При принятом значении аудиторского риска 5% риск необнаружения
рассчитываем исходя из формулы расчета аудиторского риска:
РН = АР/ВХР*РСК, РН = 0,05/0,375*0,50 = 0,27, т.е. риск необнаружения
равен 27%. Это означает, что из 100 проверенных документов 27 могут
содержать ошибки, но при этом будет сформировано верное аудиторское
заключение.
Планирование аудиторской проверки предусматривает подготовку обще-
го плана и программы аудита.
Перед составлением плана и программы аудиторской проверки кассовых
операций в ООО «Престиж» было проведено письменное тестирование (При-
ложение 12), результаты которого позволили сделать вывод о низком уровне
внутрихозяйственного контроля за движением денежных средств в кассе пред-
приятия. В таких условиях в обязательном порядке проверка кассовых опера-
ций проводится сплошным методом.
По результатам тестирования были составлены общий план (Приложение
13) и программа аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Престиж»
(Приложение 14).
Далее приступают непосредственно к аудиторским процедурам.
52
Необходимое количество документов, подлежащих проверке рассчитыва-
лось по формуле:
n = N/m *1/r (3)
где N - число элементов совокупности, m - уровень существенности в
тыс. руб.;
1/r - уровень надежности (величина, обратная аудиторскому риску).
Итак, определим количество первичных учетных документов, которые
необходимо проверить:
1)количество приходных кассовых ордеров 739/770,6 * 1/0,05 = 19
2)количество расходных кассовых ордеров 651/770,6 * 1/0,05 = 17
3)количество кассовых отчетов 341/770,6 * 1/0,05 = 9
Для выявления возможных злоупотреблений при движении наличных де-
нежных средств в ООО «Престиж» использовались следующие контрольные
процедуры.
В процессе проверки обеспечения сохранности денежных средств в кассе
организации было выявлено, что помещение кассы оснащено необходимыми
средствами охраны. Однако договор о полной материальной ответственности с
кассиром, осуществляющим работу с наличностью, не заключен. Результаты
проверки были отражены в рабочем документе аудитора (таблица 13)
Таблица 13
РДА1: проверка обеспечения сохранности денежных средств в кассе
Условия обеспечения сохранности де-
нежных средств в кассе
Соблюдение условий обеспече-
ния сохранности денежных
средств в кассе
Охранная сигнализация
В рабочем состоянии
Металлическая дверь
Присутствует
Решетка на окне выдачи
Решетка типа «Солнце»
Сейф
В наличии
Договор материальной ответственности с
кассиром
Отсутствует
Вывод: отсутствие оснований для привлечения кассира к ответственности за
нарушение кассовой дисциплины и возмещения причиненного ущерба в случае
возникновения недостач
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
предприятия была оценена достоверность данных о поступлении денежных
53
средств в кассу организации в расчетный период на основании кассовой книги,
проведена арифметическая сверка расчета установленного лимита, проверена
своевременность сдачи в банк сверхлимитной наличности. В процессе проверки
нарушений выявлено не было, расчет лимита выполнен в соответствии с уста-
новленной методикой на основании достоверных данных с необходимой ариф-
метической точностью, случаев превышения лимита кассы не обнаружено.
Проверяя организацию внутреннего контроля за соблюдением кассовой
дисциплины было обнаружено, что в организации не установлены сроки инвен-
таризации кассы, инвентаризация кассы при смене кассира в апреле 2016 года не
была проведена. Данные факты позволяют сделать вывод о недостаточном кон-
троле за сохранностью денежных средств в кассе организации. Результаты про-
верки были отражены в рабочем документе аудитора (таблица 14).
Таблица 14
РДА2: проверка организацию внутреннего контроля за соблю-
дением кассовой дисциплины
Мероприятия внутреннего кон-
троля за соблюдением кассовой
дисциплины
Реализация мероприятий внутреннего
контроля за соблюдением кассовой
дисциплины
1
2
Сроки инвентаризации кассы
Не установлены
Состав инвентаризационной комис-
сии
Постоянно действующая инвентаризаци-
онная комиссия на предприятии отсут-
ствует, ее состав не утвержден
Проведение инвентаризации кассы в
обязательных случаях
При смене кассира в апреле 2016 года ин-
вентаризация не проводилась
Внеплановые инвентаризации кассы
Не осуществляются
Контрольные проверки правильности
проведения инвентаризации кассо-
вой наличности
Отсутствуют
Вывод: низкий уровень внутреннего контроля за соблюдением кассовой дисци-
плины и сохранностью денежных средств
Для выявления прямого хищения денежных средств была проведена ин-
вентаризация кассовой наличности, которая не выявила недостачи в кассе
ООО «Престиж».
Далее осуществлялась проверка приходных и расходных кассовых орде-
ров. В результате проверки было обнаружено, что в июне 2016 года в период
отсутствия руководителя и главного бухгалтера расходные кассовые ордера
заверялись заместителем директора по общим вопросам, однако приказ о его
54
полномочиях на подпись кассовых документов в данный период отсутствует.
Журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в орга-
низации отсутствует, что снижает уровень контроля за сохранностью наличных
денежных средств.
Для выявления случаев списания денег по кассе путем повторного ис-
пользования одних и тех же документов были проверены приходные и расход-
ные кассовые документы, приложенные к отчету кассира. В результате наруше-
ний выявлено не было, данные отчетов в полном объеме подтверждаются при-
ложенными к ним кассовыми документами, гашение приложений осуществля-
ется своевременно.
При проверке кассовой книги путем сопоставления входящих остатков
по кассе на каждый день с конечными остатками по кассе за предыдущий
день и арифметического пересчета данных кассовых отчетов были обнаруже-
ны арифметические ошибки при исчислении итогов кассовых остатков. Кро-
ме того, листы в кассовой книге организации не пронумерованы, что создает
возможности для злоупотреблений при работе с кассовой наличностью. Ре-
зультаты проверки были отражены в рабочем документе аудитора (таблица 15).
Таблица 15
РДА3: проверка оформления кассовой документации
Проверяемые докумен-
ты
Нарушение в оформлении
Количество
документов
с наруше-
ниями
Приходные кассовые ор-
дера
1.Не указана сумма внесенного остат-
ка по авансовому отчету
4
Журнал регистрации при-
ходных кассовых ордеров
1.Отсутствует
1
Расходные кассовые орде-
ра
1.Подписаны лицом, полномочия ко-
торого не подтверждены приказом
руководителя
12
Журнал регистрации рас-
ходных кассовых ордеров
1.Отсутствует
1
Кассовая книга
1.Наличие арифметических ошибок
при исчислении итогов кассовых
остатков
2.Отсутствие нумерации листов кас-
совой книги
5
1
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части оформления кассовой докумен-
тации
55
С целью обнаружения случаев излишнего списания денег по кассе была
оценена доброкачественность первичной документации, послужившей основа-
нием для выдачи денежных средств из кассы, проверена обоснованность
включения лиц в платежные ведомости, сопоставлены данные аналитиче-
ского и синтетического учета по расчетам с персоналом по оплате труда.
В результате проверки нарушений выявлено не было, выплаты зара-
ботной платы осуществляются только действительно работающим на
предприятии сотрудникам, данные аналитического и синтетического учета
совпадают. Однако отсутствие журнала регистрации расходных кассовых
ордеров и журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей снижает уро-
вень контроля за сохранностью наличных денежных средств в организации. Ре-
зультаты проверки были отражены в рабочем документе аудитора (таблица 16).
Таблица 16
РДА4: проверка обоснованности выдачи денежных средств из
кассы
Процедура проверки
Наличие/отсутствие нарушений
Наличие обязательных реквизитов в
расходных кассовых документов
Все обязательные реквизиты присут-
ствуют в полном объеме
Обоснованность перечня лиц, вклю-
ченных в ведомости на выплаты зара-
ботной платы
Все лица, включенные в платежные ве-
домости, являются сотрудниками пред-
приятия, оформлены в соответствии с
трудовым законодательством, подписи о
получении денежных средств присут-
ствуют
Тождественность данных синтетическо-
го и аналитического учета о начисле-
нии и выплате заработной платы, под-
отчетных денежных сумм
Данные синтетического и аналитическо-
го учета тождественны, подтверждены
первичной документацией
Наличие и правильность оформления
Журнала регистрации расчетно-
платежных ведомостей
Журнал отсутствует
Наличие и правильность оформления
Журнала регистрации расходных кас-
совых документов
Журнал отсутствует
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части выдачи наличных денежных
средств, снижение уровня внутреннего контроля
Проверка отражения кассовых операций на счетах учета нарушений не
выявила, корреспонденция счетов соответствует утвержденному Плану счетов,
56
движение наличных денежных средств отражено на основании первичных до-
кументов в полном объеме. Результаты проверки были отражены в рабочем до-
кументе аудитора (таблица 17).
Таблица 17
РДА5: проверка синтетического учета кассовых операций
Наименование операции
Проводка
Сумма,
руб.
По данным
организации
По данным
аудитора
Выдан аванс подотчетному лицу на хо-
зяйственные нужды
Дт 71 Кт 50
Дт 71 Кт 50
7000
Возвращен неиспользованный остаток
подотчетной суммы
Дт 50 Кт 71
Дт 50 Кт 71
530
Получено из банка на выплату заработ-
ной платы
Дт 50 Кт 51
Дт 50 Кт 51
874129
Поступили наличные денежные средства
в счет оплаты услуг по доставке товаров
Дт 50 Кт 62
Дт 50 Кт 62
1789
Выплачена заработная плата из кассы
Дт 70 Кт 50
Дт 70 Кт 50
874129
Сверхлимитная наличность сдана в банк
Дт 51 Кт 50
Дт 51 Кт 50
27411
Вывод: корреспонденция счетов соответствует утвержденному Плану счетов, кас-
совые операции отражены на основании первичных документов в полном объеме
При проверке соответствия данных синтетического и аналитического уче-
та кассовых операций расхождений выявлено не было.
По итогам проверки денежных средств в кассе ООО «Престиж» был со-
ставлен отчет аудитора (Приложение 15) в виде письма к руководству, вклю-
чающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях,
бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по их
устранению.
В обобщенном виде выявленные недостатки в организации учета денеж-
ных средств в кассе ООО «Престиж» и рекомендации по их устранению пред-
ставлены в таблице 18.
Таблица 18
Выявленные нарушения в организации учета денежных средств и
рекомендации по их устранению в ООО «Престиж»
Выявленное наруше-
ние
Нормативный доку-
мент, который
нарушен
Рекомендации
1
2
3
Несанкционированные
исправления в первич-
ной учетной документа-
ции
п. 2 ст.9 Федеральный
закон «О бухгалтер-
ском учете» от
01.01.2013 г. №402-ФЗ
Тщательно проверять обяза-
тельные реквизиты и оформ-
лять документы согласно тре-
бованиям нормативно-
правовых актов, провести с