36
исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску
в Главную книгу, а также главный бухгалтер предприятия. При этом указывают
дату составления журнала-ордера и дату отражения оборотов в Главной книге.
Хозяйственные операции по учету кассовых операций представлены в
таблице 5.
Таблица 5
Хозяйственные операции по учету кассовых операций
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Получено в кассу с расчетного счета
50.1
51
55740
Сданы на расчетный счет денежные средства
51
50.1
20400
Выдача наличных денежных средств под отчет
71
50.1
30500
Возврат неиспользованных подотчетных сумм
50.1
71
4280
Выдача наличных денежных средств в счет
погашения кредиторской задолженности
60.1
50.1
29200
Получено в кассу в счет погашения
дебиторской задолженности
50.1
62.1
24896
Выдача займа работнику предприятия
73.1
50.1
26000
Возврат займа работником (ежемесячно по 2
600 руб.)
50.1
73.1
2600
Согласно данным таблицы 5, поступление наличных денежных средств
в кассу ООО «РЕГИОНТРЕСТ» осуществляется в виде средств, полученных с
расчетного счета, на сумму 55 740 руб., возврата неиспользованных
подотчетных сумм в размере 4 280 руб., возврата займа от работника в размере
2 600 руб., а также получения наличных денежных средств в счет погашения
дебиторской задолженности в сумме 24 896 руб. (от покупателей за товары в
наличной форме).
Расходование денежных средств из кассы ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
производилось на выдачу денежных средств под отчет в сумме 30 500 руб.,
выдачу займа работнику в сумме 26 000 руб., а также на погашение
кредиторской задолженности наличными денежными средствами в сумме 29
200 руб. (оплата поставщику в наличной форме).
Все операции по счету 50 «Касса» в оборотно-сальдовой ведомости
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» группируются на следующие группы:
-поступление от покупателей (при розничной продаже);
37
- получение/возврат наличных из банка;
- выдача/возврат под авансовый отчет;
-оплата поставщикам в счет погашения задолженности за товар (в
наличной форме);
-прочие выплаты и прочие поступления (относятся выдача/возврат
займов и другие операции по кассе).
Бухгалтерский учет поступления денег в кассу ООО «РЕГИОНТРЕСТ»,
а также их использования приведем в примерах:
Пример: Остаток наличности в кассе ООО «РЕГИОНТРЕСТ» на
06.07.2018 г. был 206800 руб. 06.07.2018 г. предприятие получило в банке
наличность для выплаты заработной платы 320000 руб.
От покупателей поступила выручка за реализованную продукцию -
106547 руб. В этот же день было выплачено работникам заработную плату -
263000 руб., премию - 56060 руб. Выдано в подотчет главному экономисту
предприятия Гончарову В.В. на расходы - 2900 руб. Внесено в банк на текущий
счет - 10000 руб. Порядок отражения этих операций в учете приведено в
таблице 6.
Таблица 6
Хозяйственные операции по учету денег в кассе ООО
«РЕГИОНТРЕСТ»
№
п/
п
Дата
№
доку
мент
а
Содержание операции
Корреспондиру
ющие счета
Сума,
руб.
1
06.07.18
450
Получено наличкой в банке
по чеку № 84655350 для
выплаты зарплаты
50
51
320000
2
06.07.18
451
Поступила выручка в кассу
от покупателей за
оказанные услуги по
перевозке грузов
50
62
106547
3
06.07.18
623
Отображена выплаченная
сумма заработной платы
70
50
2630000
4
06.07.18
622
Отображена выплаченная
премия
70
50
56060
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
38
5
06.07.18
621
Выдано в подотчет
Гончарову В. В. на расходы
71
50
2900
6
06.07.18
624
Внесено в банк на текущий
счет
51
50
10000
Операции, которые отражают на счете № 50, в ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
записывают в Журнал-ордер № 1 и до сведения итогов за день на основании
отчетов кассира с приложенными к ним документами. С лицевой стороны
журнала-ордера № 1 и сведения 1.1. отображают кредит счета 50, а с обратной -
дебетовые обороты по кассе. Форму Журнала-ордера № 1 ООО
«РЕГИОНТРЕСТ», и сведения приведены ниже в таблице 7.
Таблица 7
Журнал ордер и ведомость ООО «РЕГИОНТРЕСТ» по счету 50
«Касса» за июль 2018 года
I. Из кредита счета 50 "Касса" в дебет счетов
№
строки
Дата отчета
кассира
№ 51
№ 60
№ 70
№ 71
Всего
1
2
3
4
5
6
7
20
1
06.07.2018
10000
31906
2900
134806
2
07.07.2018
2500
25000
3
08.07.2018
12000
12000
4
09.07.2018
9000
14000
23000
5
13.07.2018
15000
40000
55000
Всего
25000
9000
34406
68900
249806
Отметка
II. Ведомость N 1.1 в дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов
№
строки
Дата отчета
кассира
№ 90-1
№ 51
№ 62
№ 70
Всего
1
2
3
4
5
6
7
20
1
06.07.2018
320000
106547
426547
2
07.07.2018
40680
40680
3
08.07.2018
15040
6000
21040
4
09.07.2018
9550
9550
5
13.07.2018
2000
2000
Всего
65270
320000
108547
6000
499817
Отметка
В ООО «РЕГИОНТРЕСТ» для осуществления расчетов денежными
средствами имеется контрольно-кассовая машина. Операции с наличными
денежными средствами выполняет бухгалтер по расчетным операциям. Он
39
несет материальную ответственность за ведение кассовых операций. Лимит
денежной наличности в кассе предприятия установлен в размере 10 000 руб.
Лимит рассчитан организацией методом расчета по объему
поступлений. Формула расчета:
L = V / P x Nc, (1)
где - L – лимит остатка кассы;
- V – объем выручки за проданные товары, работы, услуги за расчетный
период в рублях;
- P – расчетный период, за который учитывается объем выручки, в
рабочих днях (30 дней);
- Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, в рабочих днях (7 дней). Прием денежных средств
осуществляется по приходному кассовому ордеру, подписанному главным
бухгалтером.
Выдача производится по расходным кассовым ордерам или другим
документам, подтверждающим выдачу денежных средств (платежная
ведомость и др.).
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-5). Все потоки
денежных средств отражаются в кассовой книге.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно- кассовых
машин. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Это, в частности,
относится и к деятельности ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
В течение дня кассир- операционист принимает деньги от покупателей и
одновременно пробивает на кассовом аппарате чек, подтверждающий
исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между
40
покупателем (клиентом) и юридическим лицом. Как всякий документ, он
содержит определенный набор реквизитов, таких как:
- наименование и ИНН организации;
- заводской номер кассового аппарата;
- порядковый номер, дата и время покупки (оказания услуг);
- стоимость покупки;
- отметка о фискальном режиме.
При закрытии каждой смены снимаются показания фискальной памяти
(распечатывается Z-отчет). На его основании заполняется справка – отчет
кассира-операциониста по форме № КМ-6. Она составляется в одном
экземпляре ежедневно. В ней отражаются данные фискальной памяти на начало
и конец смены. По ним за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям по
неиспользованным кассовым чекам, определяется выручка.
После снятия значений данных фискальной памяти и проверки
фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста
по форме № КМ-4. Этот документ применяется для учета операций по приходу
и расходу наличных денег (выручки) по каждому кассовому аппарату
организации и является контрольно – регистрационным документом показаний
ККТ.
С целью контроля над исполнением кассовой дисциплины составляется
план контроля, за осуществлением кассовой и расчетной дисциплины на фирме
(таблица 8).
В данной таблице 8 видно, что контроль, за осуществлением кассовой и
расчетной дисциплины осуществляется во всех направлениях по выдаче и
денежных средств на данном предприятии.
Таблица 8
План контроля за осуществлением кассовой и расчетной
дисциплины в ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
Объект контроля
Источник
контроля
Исполнитель
Срок
осуществления
41
Своевременность и
полнота сдачи в банк
кассовых поступлений и
депонированной
заработной платы
Кассовая книга
Главный
бухгалтер
Ежедневно
Соблюдение лимита
кассовых остатков
Кассовая книга
Главный
бухгалтер
Ежедневно
Соблюдение правил
выдачи авансов
подотчетным лицам в
пределах потребности
Заявление
подотчетного
лица о выдаче
аванса
Бухгалтер по
расчетам
Ежедневно
Своевременность оплаты
счетов покупателями
Выписка по
счету из банка
Бухгалтер по
расчетам
Ежедневно
Своевременность оплаты
счетов поставщиков
Объявления
банка
Бухгалтер по
расчетам
Ежедневно
Итак, как видно из таблицы 8 в процессе организации учета денежных
средств, учет организуется от составления планов организации документации и
к контролю, за соблюдением дисциплины ведения этих операций. Поэтому
организация учета на предприятии имеет очень большое значение.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:
- ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
- ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности»;
- КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации
наличных денежных средств, в двух экземплярах и подписывается всеми
членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и
доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально
ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт
составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально
ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально
ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.
Ревизия денежных средств, в кассе производится 1 раз в месяц.
42
Таким образом, бухгалтерский учёт наличных денег и их движения в
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» ведётся на активном счёте 50 «Касса». Поступление
денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги – по кредиту. На
счёте 50 сальдо может быть только дебетовое или равно нулю. Аналитическими
данными служат кассовая книга и отчёты кассира. Аналитический учет ведется
в журнале-ордере 1.1.
Документальное оформление операций по учёту кассовых операций
ООО «РЕГИОНТРЕСТ» осуществляет согласно действующему
законодательству, придерживаясь всех норм и правил.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии
Цель каждой аудиторской проверки – установить соответствие методики
учета и налогообложения денежных средств в организации действующему в
Российской Федерации законодательству по бухгалтерскому учету, а также
всем унифицированным документам и по окончании проверки сформировать
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
аспектах.
Хороший и правильный внутренний контроль ведения учета денежных
средств требуется каждой организации. Поэтому хорошо налаженная система
внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые
могут возникать в текущей работе, а, следовательно, свести к минимуму
возможность принятия неправильных управленческих решений. Так как в ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» нет в штате собственного аудитора, то руководством
организации применяется определенная совокупность мер и мероприятий,
которая называется системой внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля ООО «РЕГИОНТРЕСТ» включает в себя
следующие составляющие:
- систему бухгалтерского учета, соответствующую законодательным
нормам Российской Федерации;
43
- контрольную среду организации;
- отдельные средства контроля.
К элементам системы бухгалтерского учета относятся:
- Учетная политика организации;
- Устав;
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности;
- График документооборота, утвержденный руководством организации;
- унифицированные формы первичных документов;
- Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и
обязательств организации;
- Методы оценки имущества и обязательств.
Ответственность за проведение внутреннего контроля учета денежных
средств в ООО «РЕГИОНТРЕСТ» несет главный бухгалтер, так как именно он
контролирует ведение бухгалтерского учета в организации по каждому объекту
учета. Самым популярным методом оценки эффективности системы
внутреннего контроля учета денежных средств и других ценностей считается
тестирование. С помощью тестирования определяется насколько качественно
проводиться контроль ведения учета денежных средств в организации
собственными силами.
В таблице 9 представим вопросник для проведения внутреннего
контроля учета денежных средств в ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
Таблица 9
Вопросник внутреннего контроля по учету наличных денежных
средств ООО «РЕГИОНТРЕСТ» в кассе организации
№
п/п
Вопросы
Ответы
Примечания
Да
Нет
1
Имеется ли в организации отдельное помещение
для учета кассовых операций (кабинет кассира)
+
2
Оборудовано ли помещение кассы охранной
сигнализацией
+
3
Кассир работает только на данной должности
+
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
4
Наличные денежные средства хранятся в сейфе
+
44
5
Имеются ли случаи доступа посторонних в
помещение кассы
+
6
Составляется ли отчет кассира
+
7
Проверяются ли отчеты кассира главным
бухгалтером
+
8
Нумеруются ли кассиром приходные и
расходные кассовые ордера
+
9
Проводится ли регистрация ПКО и РКО в
журнале регистрации кассовых операций
+
10
Самостоятельно составляются ПКО и РКО
кассиром
+
11
Предоставляет ли кассир отчет главному
бухгалтеру на проверку ежедневно
+
12
В кассовых документах заполняются все
реквизиты
+
13
Проверяет ли главный бухгалтер арифметически
ПКО и РКО
+
14
Подписывает руководитель кассовые документы
+
15
Проводится ли главным бухгалтером сверка
данных кассовой книги с данными регистров
бухгалтерского учета
+
Судя по полученным данных вопросника кассира ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» внутренний контроль в организации находится на среднем
уровне, так как в кассовых документах обязательно должны заполняться все
реквизиты, и главный бухгалтер должен проверять абсолютно все кассовые
документы арифметически, а затем только подписывать их.
В таблице 10 приведен вопросник системы внутреннего контроля по
учету операций на расчетном счете ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
Таблица 10
Вопросник внутреннего контроля по учету денежных средств ООО
«РЕГИОНТРЕСТ» на расчетном счете
№
п/п
Вопросы
Ответы
Примечания
Да
Нет
1
Имеются ли в организации договора на открытие
расчетного счета в банке
+
2
Имеются ли договор с банком на расчетно-
кассовое обслуживание счета организации
+
3
Своевременно ли осуществляется разноска
остатков по счету, согласно банковской выписке
+
4
Имеются ли оригиналы выписка банка в
организации
+
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
45
5
Имеются ли квитанции, подтверждающие взнос
наличными в банк
+
6
Правильно ли заполняются расчетно-платежные
документы
+
7
Соответствуют ли остатки денежных средств на
расчетном счете с оборотно-сальдовой
ведомостью
+
8
Соответствуют ли суммы, указанные в выписках
банка суммам, указанным в оправдательных
документах, приложенных к выпискам
+
9
Имеются ли штампы на банковских выписках
+
Судя по полученным данным вопросника системы внутреннего
контроля ООО «РЕГИОНТРЕСТ» о движении денежных средств на расчетном
счете организации можно сделать вывод, что внутренний контроль в
организации в части учета движения безналичных денежных средств находится
на высоком уровне.
Для проведения внешней аудиторской проверки ООО «РЕГИОНТРЕСТ»
необходимо заключать договор с независимым аудитором или аудиторской
компанией.
Далее определим Единый показатель уровня существенности и составим
план и программу аудиторской проверки учета денежных средств АО «ЗАРА
СНГ».
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По
итогам отчётного финансового года, данные за который подлежат проверке –
2017 год, определяются основные финансовые показатели, которые сведены в
таблицу 4. Доля от значения базового показателя, которая указана в столбце
3установлена внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяется на
постоянной основе.
По данным таблицы 11 произведем расчет единого уровня
существенности, который будет учтен при проверке финансовой отчётности
ООО «РЕГИОНТРЕСТ».
Таблица 11
Значение уровня существенности информации в ООО