35
действующего законодательства с одной стороны и особенностями
деятельности предприятия с другой. Бухгалтерский учет в организации ведется
на основе применения журнально-ордерной формы, с применением
компьютерной техники – Программа «1С: Бухгалтерия-8.2».
Организацию бухгалтерского учета в ООО «Сибирская карандашная
фабрика» осуществляет бухгалтерия, структура которой показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура бухгалтерской службы ООО «Сибирская
карандашная фабрика»
Из данного рисунка видно, что общее руководство бухгалтерской
службой на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который находится
в подчинении генерального директора предприятия. В структуре бухгалтерской
службы предприятия выделяются четыре основных группы:
- расчетная группа, которая на основе первичных документов выполняет
расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за
использованием фонды оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во
внебюджетные фонды.
- производственно – калькуляционная группа. Работники данной группы
ведут учет затрат, калькулируют фактическую себестоимость реализуемых
товаров и составляют отчетность.
- финансовая группа, осуществляет учет денежных средств и кассовых
операций, расчетов с дебиторами и кредиторами.
- общая группа. Работники данной группы осуществляют учет
остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую
отчетность.
36
Основу для ведения бухгалтерского учета кассовых операций в ООО
«Сибирская карандашная фабрика» составляют следующие нормативные
документы:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете».
2. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404).
3. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России
24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России
26.05.2008 N 11751).
4.1 Установление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
Прядок бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Сибирская
карандашная фабрика» является общим для всех региональных подразделений
организации. Для оформления и учета хозяйственных операций но движению
наличных денежных средств в ООО «Сибирская карандашная фабрика»
установлены следующие унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кассовых операций:
КО – 1 – Приходный кассовый ордер;
КО – 2 – Расходный кассовый ордер;
КО – 3 – Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов;
КО – 4 – Кассовая книга
37
КО – 5 – Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
Поступление денежных средств и документов в кассу ООО «Сибирская
карандашная фабрика» отражается по дебету счета 50 «Касса», а их выбытие-
по кредиту.
На счете 50 субсчет 1 «Касса организации» учитываются денежные
средства в кассе ООО «Сибирская карандашная фабрика».
На счете 50 субсчет 2 «Операционная касса» учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах ООО «Сибирская карандашная фабрика»
На счете 50 субсчет 3 «Денежные документы» учитываются
находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной
пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Сибирская карандашная
фабрика» и его региональных подразделений проводится регулярно один раз в
месяц в соответствии с «Положение о порядке ведения кассовых операций и
правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком
России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 26.05.2008 N 11751), для выявления фактического наличия денежных
средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций.
В обязательном порядке в ООО «Сибирская карандашная фабрика»
инвентаризация проводится в следующих случаях: при смене кассира, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявленных фактах
хищения денежных средств. Инвентаризацию выполняет специализированная
комиссия, назначенная указом руководителя.
При проведении инвентаризации комиссия исследует подлинность
сведений бухгалтерского учета и фактического присутствия денег, различных
ценностей и бумаг, пребывающих в кассе, посредством абсолютного пересчета.
Первая операция, с которой начинается торговый день,- это передача
разменных денег из операционной кассы в кассу контрольно- кассовой машины
(ККМ). Для оформления данной операции бухгалтер ООО «Сибирская
38
карандашная фабрика» использует документ «Расходный кассовый ордер» с
видом операции «Выдача денежных средств в кассу ККМ». Далее производится
процедура открытия кассовой смены и оформляется операция внесения
денежных средств в кассу ККМ. После того как в кассу ККМ получены деньги
на размен, кассир приступает к оформлению продаж товаров. В процессе
продажи товар передается покупателю, который производит оплату в кассу
ККМ. В течении смены могут иметь место возвраты от покупателей. При этом
товар вновь возвращается на склад, а денежные средства из кассы ККМ-
покупателю.
В конце торгового дня денежные средства, накопившиеся в кассе ККМ.
передаются в операционную кассу ООО «Сибирская карандашная фабрика», о
чем производится запись в книгах кассира, что также сопровождается
проведением ряда операций. Сначала оформляется процедура выемки денег,
затем- операция закрытия смены. Потом формируется «Приходный кассовый
ордер» с видом операции «Поступление денежных средств из кассы ККМ».
Потребность в оформлении возврата товаров от покупателя может возникнуть и
после закрытия кассовой смены. Такой возврат оформляется несколько иначе.
Товар от покупателя будет также возвращен на склад, но возврат оплаты будет
производиться из операционной кассы ООО «Сибирская карандашная
фабрика». При этом оформляется документ «Возврат товаров от покупателя» и
«Расходный кассовый ордер» с видом операции Возврат оплаты покупателю.
Независимо от способа сдачи наличности в банк оформляется
расходный кассовый ордер и вносится запись в кассовую книгу. Расходный
кассовый ордер выписывают каждый раз, когда выдают деньги из кассы.
Бухгалтер составляет его но форме № КО-2 в одном экземпляре.
Когда выдаются деньги сотруднику под отчет, то расходный кассовый
ордер оформляется на основании его письменного заявления в произвольном
виде. Принимается заявление только если в нем есть:
-запись о сумме наличных денег, выдаваемых под отчет;
-запись о сроке, на который выдаются наличные деньги;
39
-подпись руководителя:
-дата.
Расходный кассовый ордер оформляется бухгалтером ООО «Сибирская
карандашная фабрика» в программе 1С: Бухгалтерия 8.2.
Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру, бухгалтер ООО
«Сибирская карандашная фабрика» руководствуется правилами пунктов 6.1 -
6.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Этап 1. Кассир ООО «Сибирская карандашная фабрика» проверяет:
- есть ли в ордере все необходимые подписи и соответствуют ли они
имеющимся у кассира образцам;
- соответствуют ли суммы цифрами суммам прописью;
- все ли документы, которые перечислены в ордере, есть в наличии;
Этап 2. Кассир подготавливает сумму наличных денег для выдачи и
передает расходный ордер получателю для проставления подписи.
Этап 3. Получатель в расходном кассовом ордере ставит подпись.
Этап 4. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег
так, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает ему деньги в
сумме, указанной в расходном кассовом ордере.
Этап 5. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением
кассира полученные им деньги. Если получатель не сделает этого, то он не
сможет в дальнейшем предъявить претензии кассиру по сумме полученных
наличных денег.
Этап 6. Кассир подписывает расходный ордер.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю,
указанному в расходном кассовом ордере, или его представителю по
доверенности. У получателя проверяется паспорт или другой документ,
удостоверяющий личность. А у представителя- доверенность и паспорт (или
другой документ, удостоверяющий личность).
Когда деньги выдаются по доверенности, бухгалтер ООО «Сибирская
карандашная фабрика» проверяет:
40
- соответствуют ли инициалы получателя, указанные в расходном кассовом
ордере, данным из доверенности;
- соответствуют ли инициалы доверенного лица, укатанные в доверенности и
расходном кассовом ордере, данным его паспорта или другого документа,
удостоверяющего его личность.
Доверенность на получение денег прикладывается к расходному
кассовому ордеру. Если доверенность оформлена на несколько выплат или на
получение денег у ратных организаций или предпринимателей, то к расходному
кассовому ордеру прикладывается ее копня. Копию доверенности заверяется в
установленном руководителем порядке. Оригинал доверенности хранится у
кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному
кассовому ордеру.
Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу ООО
«Сибирская карандашная фабрика» фиксируется бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных документов, и этим документам
присваивается порядковый номер. Журнал регистрации регулирует целевое
предназначение приобретенных и израсходованных доступных наличных
средств организации, присвоенные номера кассовым документам дают
возможность подвергнуть проверке всесторонность выполненных кассиром
операций.
Сведения о движении наличных бухгалтер отражает в кассовой книге по
форме № КО-4.
Контроль, за правильностью ведения кассовой книги возложен на
главного бухгалтера. Гели главный бухгалтер заболел или ушёл в отпуск. Тогда
за эту работу отвечает руководитель ООО «Сибирская карандашная фабрика».
Кассовая книга в ООО «Сибирская карандашная фабрика» ведется
кассиром. Листы в книге нумерованы, прошнурованы и опечатаны мастичной
печатью ООО «Сибирская карандашная фабрика». На последней странице
кассовой книги выполнена запись: «В настоящей книге всего пронумеровано
41
листов ...» и проставлены подписи начальника и главного бухгалтера ООО
«Сибирская карандашная фабрика».
В кассовой книге записи проводятся в двух экземплярах под
копировальную бумагу. Второй экземпляр кассовой книги отрывается и
представляет собой отчет кассира, а далее подшивается к кассе за тот
промежуток, за который он составлен.
Подчистки и корректировки в кассовой книге запрещены, за
исключением корректировок, произведенных корректурным методом и
подтвержденных подписями кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга
ведется каждый день с расчетом остатков на конец каждого дня.
Под розничной продажей подразумевается реализация населению
потребительских продуктов за наличный расчет либо уплаченных по
пластиковым карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со
счетов вкладчиков (что также предусматривается как реализация за наличный
расчет). Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле,
считается существование кассового чека (документов строгой отчетности,
приравниваемых к чекам).
Синтетический учет розничной продажи продуктов проводится на счете
90 «Продажи». По кредиту счета отображается продажная цена реализованных
продуктов (в том числе НДС и налог с продаж), а по дебету- первоначальная
стоимость реализованных продуктов, затраты на реализацию. НДС и налог с
продаж.
На основе отчета кассира каждый день создаются проводки,
отображающие объем выручки от реализации продуктов:
Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка».
При сдаче денежных средств непосредственно в кассу банка заполняется
объявление на взнос наличными, которое включает в себя три документа:
объявление, квитанцию и ордер.
42
При сдаче денежных средств с помощью инкассаторской службы к
приезду инкассаторов кассир готовит наличную выручку, складывает ее в
сумку и составляет:
- препроводительную ведомость;
-накладную к сумке:
-квитанцию к сумке.
Ведомость вкладывается кассиром в сумку с денежной наличностью,
которая пломбируется таким образом, чтобы при перевозке ее нельзя было
незаметно вскрыть. Накладная и сумка с наличными деньгами передаются
инкассатору. Кроме того, кассир ООО «Сибирская карандашная фабрика»
заполняет явочную карточку.
При приеме сумки инкассатор подписывает квитанцию к сумке и
проставляет на ней оттиск штампа. Квитанция остается в ООО «Сибирская
карандашная фабрика».
Кассир банка сверяет фактически переданную сумму с суммой,
указанной в объявлении. Если они сходятся, он подписывает каждый документ
и отдает кассиру ООО «Сибирская карандашная фабрика» квитанцию. Если
суммы расходятся, то объявление на взнос нужно оформить заново- на
фактическую сумму. При этом кассир банка перечеркивает ошибочно
заполненное объявление на взнос наличными, а на обороте квитанции
указывает фактическую сумму и расписывается.
Приходный кассовый ордер заполняют бухгалтером при получении
денег в кассу. Составляется он в одном экземпляре по форме № КО-1.
Бланк приходного кассового ордера состоит из двух частей:
•непосредственно приходный кассовый ордер;
•отрывная часть - квитанция. Она выдается человеку, внесшему деньги.
Приходный кассовый ордер оформляется бухгалтером ООО «Сибирская
карандашная фабрика» с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.3.
Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер, а также
кассир.
43
Получая деньги по приходному кассовому ордеру, бухгалтер ООО
«Сибирская карандашная фабрика» руководствуется правилами пунктов 5.1-
5.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Этап 1. Получая наличные деньги, бухгалтер оформляет приходный
кассовый ордер и передает его кассиру.
Этап 2. Кассир проверяет:
- есть ли в ордере все необходимые подписи и соответствуют ли они
имеющимся у кассира образцам;
- соответствуют ли суммы цифрами суммам прописью:
- все ли документы, которые перечислены в ордере, есть в наличии.
Этап 3. Кассир пересчитывает деньги так, чтобы тот, кто вносит деиьги,
мог следить за действиями кассира.
Этап 4. Если сумма денег, указанная в приходном кассовом ордере,
совпадает с внесенной суммой, кассир ставит подпись в ордере. Затем на
квитанции к ордеру ставит печать или штамп (при наличии печати у
организации) и выдает квитанцию вносителю. Если вносимая сумма денег не
совпадает с суммой, указанной в приходном кассовом ордере, кассир вносит
недостающую сумму. При отказе внести недостающую сумму кассир
возвращает все деньги вносителю. Кассир также перечеркивает приходный
кассовый ордер и отдает бухгалтеру на переоформление.
Прежде чем приходные и расходные кассовые ордера передаются в
кассу, их регистрирую т в журнале. Ведется журнал по форме № КО-3.
ООО «Сибирская карандашная фабрика» предоставляет покупателю
кассовый чек одновременно с покупкой. Чеки погашаются одновременно с
выдачей товара путем надрыва в установленных местах. Все чеки, пробитые в
ККМ в течение смены и не выданные клиентам, сдаются вместе с кассовым
отчетом.
Бухгалтер ООО «Сибирская карандашная фабрика» отображает выручку
от продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-
44
обязательств (форма КР-3). которая сдастся в бухгалтерию одновременно с
товарным отчетом.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на
срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не
позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в
бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право
получать денежные средства под отчет.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы,
обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения из командировки
предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним.
Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской
службы. Заработная плата, а также подотчетные суммы выдаются наличными
денежными средствами и оформляются расходным кассовым ордером, где
полученную сумму сотрудники прописывают своей рукой и ставят подпись.
Бухгалтер - кассир исполняет получение и выдачу доступных денег,
оформляет первичные бумаги согласно кассовым операциям, исследует
точность их заполнения, каждый день сформировывает кассовую книгу и отчет
кассира- операциониста. отслеживает подотчетные деньги.
На предприятие ООО «Сибирская карандашная фабрика» листы
кассовой книги распечатываются, нумеруются, заверяются подписями и в
конце квартала подшиваются в кассовую книгу. Таким образом, организация
бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Сибирская карандашная
фабрика» позволяет получить достоверную и своевременную информацию о
хозяйственной деятельности предприятия.
2.3. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии