53
Из Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане
счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и
порядке его применения» следует, что для отражения доходов и расходов в
бухгалтерском учете используются счета № 710 – 719 раздела 7 Финансовые
результаты.
Таблица 14
Записи операций по созданию страховых резервов по страхованию
иному, чем страхование жизни
Операция
В дебет
счета
В кредит
счета
Начислен резерв незаработанной премии
71410
33101
Начислен резерв заявленных, но
неурегулированных убытков
71410
33201
Начислен резерв произошедших, но незаявленных
убытков
71410
33301
Начислен резерв расходов на урегулирование
убытков
71410
33401
Начислен стабилизационный резерв
71410
33801
Начислен резерв на предупредительные
мероприятия
71410
33803
Раздел 7 «Финансовые результаты» содержит следующие счета:
- 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»;
- 710 «Процентные доходы»;
- 711 «Процентные расходы»;
- 712 «Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов
под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»;
- 714 «Доходы и расходы по страховой деятельности»;
- 715 «Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с
финансовыми инструментами и драгоценными металлами»;
- 716 «Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг»;
- 717 «Доходы и расходы по другим операциям»;
- 718 «Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности»;
- 719 «Налог на прибыль».
На счетах 720 – 729 отражаются доходы и расходы прошлого года.
54
В свою очередь лицевые счета открываются по символам отчета о
финансовых результатах. Количество лицевых счетов по каждому символу
определяется некредитной финансовой организацией. Подробная информация о
доходах и расходах страховой организации отражается на символах доходов и
расходов согласно Положению Банка России № 487-П: Для учета доходов и
расходов в страховых организациях используется счет 714. По дебету счетов
71412, 71414, 71418 учитываются расходы страховой компании как на
организацию деятельности, так и на выплаты. По счету 712 собираются
расходы по страхованию жизни, по дебету 71414 - расходы по иному
страхованию, по дебету счета 71418 – прочие расходы. Выплаты пострадавшим
учитываются по кредиту 48015, 48016, 46017.
В Таблице 15 показаны основные расходы страховой организации.
Таблица 15
Записи операций по отражению расходов страховой организации
Операция
В дебет счета
В кредит
счета
Начислена заработная плата
71412,71414, 71418
60305
Начислены налоги, относимые на расходы
организации
71412,71414, 71418
60301
Списание материальных затрат
71412,71414, 71418
610
Начислена амортизация основных средств
71412,71414, 71418
606
Акцептованы счета поставщиков услуг
71412,71414, 71418
60311
Начислены страховые выплаты
пострадавшим
71412,71414, 71418
48015,48016,
46017
Доходы учитываются по счетам 71401 (страховые премии), 71402
(премии по страхованию жизни), по счетам 71411, 71413 (прочие доходы). Учет
ведется по кредиту этих счетов. По дебету счетов учитываются доходы от
поступления страховых премий. К концу отчетного периода, как и в
коммерческих банках, счета доходов и расходов закрываются на финансовый
результат. Это счет 708 («прибыль или убыток прошлого года»). Итоговый ре-
36 зультат по кредиту счета 708 показывает, что страховая организация
завершила год с прибылью. Наоборот, дебетовый остаток показывает убытки.
Итак, рассмотрены некоторые особенности бухгалтерского учета с 2017
года.
55
1) новый план счетов, разработанный регулятором (Центробанком РФ),
позволяет применить единые нормы и правила к Страховым компаниям, что
значительно облегчает задачу контроля за их деятельностью. Задача контроля и
регламентирования облегчается также за счет того, что этот план счетов
составлен по аналогии с банковским.
2) для страховых организаций удобство нового плана счетов связано с
тем, что через созданные счета создатели постарались учесть все возможные
направления деятельности страховой организации. В бухгалтерии отпадает
необходимость разработки счетов второго порядка или дополнительных счетов,
которых не было в плане счетов коммерческого учета.
3) предлагаемые методические рекомендации и типовые проводки
облегчают освоение нового Положения по учету № 486-П.
4) Для страховой компании обязательным требованием будет отражение в
приказе по учетной политике рабочего плана счетов, так как имеется много
лишних счетов, не имеющих отношения к страховой деятельности.
5) в процессе текущего учета требуется выполнение требований
стандартов МСФО. В частности, необходимо осуществление корректировок по
резервам, уточнение задолженности и пр.
Ответственность работников бухгалтерии страховой организации
значительно выросла.
Действующее бухгалтерское законодательство обязывает экономических
субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний
контроль в организации. Причем одни компании обязаны контролировать лишь
совершаемые ими факты хозяйственной жизни, другие - контролировать
ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Обеспечить такой контроль можно только в рамках специальной системы,
разработанной организацией самостоятельно, принципы которой могут
закрепляться, в том числе в учетной политики организации.
56
С 01.01.2013 г. основным нормативным документом, регулирующим
ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный
закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-
ФЗ). Статьей 19 Закона N 402-ФЗ определено, что экономический субъект
также обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых
фактов хозяйственной жизни.
Система внутреннего контроля в С траховой компании строится на
следующих принципах:
- неизменно бесперебойное функционирование - постоянное и
надлежащее функционирование системы внутреннего контроля позволяет
своевременно выявлять любые отклонения от нормы и предупреждать их
возникновение в будущем;
- подотчетность всех субъектов системы внутреннего контроля - качество
выполнения контрольных функций каждым лицом контролируется другим
субъектом системы внутреннего контроля;
- разделение обязанностей - стремится не допустить дублирования
контрольных функций, и эти функции должны распределяться между
должностными лицами и работниками таким образом, чтобы одно и то же лицо
не объединяло функций, связанных с утверждением операций с определенными
активами, учетом операций, обеспечением сохранности активов и проведением
их инвентаризации;
- надлежащее одобрение и утверждение операций - компания стремится
установить порядок утверждения всех финансово-хозяйственных операций
уполномоченными органами и лицами в пределах их соответствующих
полномочий;
- ответственность всех субъектов внутреннего контроля, работающих в
компании, за надлежащее выполнение контрольных функций;
- осуществление внутреннего контроля на основе четкого взаимодействия
всех органов и подразделений компании;
57
- постоянное развитие и совершенствование - компания стремится
обеспечить условия для гибкой настройки системы внутреннего контроля,
чтобы она могла быть адаптирована с учетом необходимости решать новые
задачи и расширять и совершенствовать саму такую систему.
В Страховой компании разработано Положение о системе внутреннего
контроля.
Внутренний контроль Страховая компания осуществляет в соответствии с
полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами
Общества, следующие подразделении:
- Генеральный директор;
- Главный бухгалтер;
- Ревизор;
- Внутренний аудитор.
Генеральный директор Общества реализует следующие направления
внутреннего контроля:
Обеспечение функционирования эффективной системы внутреннего
контроля;
Распределение обязанностей среди внутренних подразделений компании,
отвечающих за конкретные направления (формы, способы осуществления)
внутреннего контроля;
Установление ответственности за выполнение решений Общего собрания
участников, реализацию стратегии и политики компании в отношении
организации и осуществления внутреннего контроля;
Делегирование полномочий на разработку правил и процедур в сфере
внутреннего контроля руководителям соответствующих подразделений
компании и контроль за их исполнением;
Утверждение должностных инструкций работников;
Проверка своевременности составления баланса и отчетности,
периодический контроль за соблюдением расчетной и кассовой дисциплины;
58
Обеспечение контроля за надлежащим хранением и использованием
печатей, штампов и бланков строгой отчетности, с тем, чтобы исключить
возможность их утери или использования в целях злоупотреблений.
Ревизор компании осуществляет следующие направления внутреннего
контроля:
Проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества по
итогам его деятельности за финансовый год, а также в другое время по
решению Генерального директора;
Составляет заключение по итогам проведения проверки финансово-
хозяйственной деятельности компании, включающее основные выводы об
итогах проверки, выявленных в ходе проверки нарушениях, предложения по их
устранению;
Предоставляет уполномоченным органам управления Страховщика
материалы проверок для рассмотрения и принятие соответствующих мер.
Главный бухгалтер осуществляет следующие направления внутреннего
контроля:
Формирование учетной политики компании и ведение бухгалтерского и
налогового учета;
Формирует требования, обязательные для всех работников Общества, по
документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерские
подразделения необходимых документов и сведений, обязательных для всех
работников Общества;
Своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и
налоговой отчетности, а также отчетности в порядке надзора;
Внутренний аудитор Общества отвечает за следующие направления
внутреннего контроля:
Соответствие деятельности Общества и внутренних документов
действующим законам, подзаконным актам, стандартам, правилам, методикам
и иным нормативным и правовым документам, регламентирующим
деятельность страховой организации;
59
Соответствие деятельности подразделений и отдельных работников
Общества предписанным органами управления Общества формальным
правилам, заданиям и прочим внутренним регламентам;
Проверка достоверности финансовой и управленческой информации по
содержанию, методам и способам ее сбора;
Контроль экономности, эффективности и результативности
финансовохозяйственных операций Общества, в том числе эффективности и
результативности финансово-хозяйственной деятельности Общества при
совершении страховых и иных операций, а также эффективности управления
активами, включая обеспечение их сохранности, собственными средствами
(капиталом), страховыми резервами и иными обязательствами страховщика;
Оценка эффективности системы управления рисками Общества.
Систему внутреннего контроля Страховой компании образуют органы
внутреннего контроля, а также совокупность направлений внутреннего
контроля и контрольных процедур, используемых органами внутреннего
контроля.
Органы управления Страховой компании осуществляют следующие
общие направления внутреннего контроля:
- обеспечивают участие во внутреннем контроле всех сотрудников
Общества в соответствии с их должностными обязанностями;
- устанавливают порядок, при котором работники доводят до сведения
органов управления и руководителей структурных подразделений Общества
информацию обо всех нарушениях законодательства Российской Федерации,
учредительных и внутренних документов, случаях злоупотреблений,
несоблюдения норм профессиональной этики;
- оценивают риски, влияющие на достижение поставленных целей, и
принимают меры, обеспечивающие реагирование на меняющиеся
обстоятельства и условия в целях обеспечения эффективности оценки рисков
деятельности Общества;
60
- принимают документы по вопросам взаимодействия системы
внутреннего контроля и контролируют их исполнение;
- исключают возможность принятия правил и осуществления
деятельности, противоречащих законодательству РФ и целям внутреннего
контроля.
Выводы по главе:
Проанализировав деятельность и подводя общий итог анализа
финансового состояния компании, можно сказать, что, не смотря на невысокие
значения некоторых показателей, компания полностью ликвидная, так как все
рассчитанные показатели выше нормативных, и, следовательно, организация
отвечает по своим обязательствам. В отношении деловой активности компании
можно сказать, что в 2017 году имеет место спад оборачиваемости, он составил
3,77 оборота, это произошло из-за роста капитала, который в свою очередь был
вызван значительным увеличением чистой прибыли компании. Анализируя
показатели рентабельности за период 2014-2017 гг., можно сказать, что они
превышают норму, а в 2016 году рентабельность капитала составила 98,7%, что
является очень высоким результатом.
Систему внутреннего контроля Страховой компании образуют органы
внутреннего контроля, а также совокупность направлений внутреннего
контроля и контрольных процедур, используемых органами внутреннего
контроля.
Органы управления Страховой компании осуществляют следующие
общие направления внутреннего контроля:
- обеспечивают участие во внутреннем контроле всех сотрудников
Общества в соответствии с их должностными обязанностями;
- устанавливают порядок, при котором работники доводят до сведения
органов управления и руководителей структурных подразделений Общества
информацию обо всех нарушениях законодательства Российской Федерации,
учредительных и внутренних документов, случаях злоупотреблений,
несоблюдения норм профессиональной этики;
61
- оценивают риски, влияющие на достижение поставленных целей, и
принимают меры, обеспечивающие реагирование на меняющиеся
обстоятельства и условия в целях обеспечения эффективности оценки рисков
деятельности Общества;
- принимают документы по вопросам взаимодействия системы
внутреннего контроля и контролируют их исполнение;
- исключают возможность принятия правил и осуществления
деятельности, противоречащих законодательству РФ и целям внутреннего
контроля.
62
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО СМО
«ВОСТОЧНО-СТРАХОВОЙ АЛЬЯНС»
3.1. Состояние учета денежных средств в кассе организации
В Страховой компании учёт кассовых операций ведётся
автоматизированным способом.
При учете наличных денежных средств в кассе Страховой компании
использует следующие документы:
- Приходный кассовый ордер;
- Расходный кассовый ордер;
- Журнал регистрации приходных и расходных документов;
- Кассовая книга;
- Платежная ведомость;
- Авансовый отчет.
Движение наличных денежных средств в кассе Страховой компании
оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами,
ер
согласно
ер
типовых
ер
межведомственных
ер
форм
ер
первичных
ер
документов
ер
для
ер
предприятий
ер
и
ер
организаций,
ер
утвержденных
ер
Госкомстатом
ер
Российской
ер
Федерации
ер
по
ер
согласованию
ер
с
ер
ЦБ
ер
РФ
ер
и
ер
Минфином
ер
РФ.
ер
В
ер
кассовых
ер
документах
ер
все
ер
реквизиты
ер
заполнены
ер
четко
ер
и
ер
ясно,
ер
подчисток,
ер
помарок
ер
или
ер
исправлений
ер
не
ер
допускается.
ер
Прием
ер
и
ер
выдача
ер
денег
ер
по
ер
кассовым
ер
ордерам
ер
производится
ер
только
ер
в
ер
день
ер
их
ер
составления.
При
ер
получении
ер
приходных
ер
и
ер
расходных
ер
кассовых
ер
ордеров
ер
кассир
ер
обязательно
ер
проверяет:
ер
наличие
ер
и
ер
подлинность
ер
на
ер
документах
ер
подписи
ер
главного
ер
бухгалтера,
ер
а
ер
на
ер
расходном
ер
кассовом
ер
ордере
ер
-
ер
подпись
ер
руководителя
ер
организации;
ер
правильность
ер
оформления
ер
документов;
ер
наличие
ер
перечисленных
ер
в
ер
документах
ер
приложений.
ер
В
ер
случае
ер
несоблюдения
ер
одного
ер
из
ер
этих
ер
требований
ер
кассир
ер
возвращает
ер
документы
ер
в
ер
бухгалтерию
ер
для
ер
надлежащего
ер
оформления.
ер
Приходные
ер
и
ер
расходные
ер
кассовые
ер
документы
ер
после
ер
получения
ер
или
ер
выдачи
ер
денег
ер
подписываются
ер
кассиром,
ер
а
ер
прилагаемые
ер
к
ер
ним
ер
документы
ер