43
2.2. Оценка основных экономических показателей деятельности
организации
ООО Страховая медицинская организация «Восточно-страховой альянс»
является страховой компанией и составляет бухгалтерскую отчетность в
соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 27.07.2012 года No 109н
«О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика».
Основным источником информации для анализа финансового состояния
организации является бухгалтерский баланс. Так же используются формы
бухгалтерской отчетности: Отчет о финансовых результатах страховой
организации, Отчет об изменении капитала и данные текущего бухгалтерского
учета. Также в исследовании используются формы отчета о финансовом
положении и отчета о совокупном доходе в формате МСФО, которые позволят
достоверно оценить основные показатели деятельности страховщика.
Таким образом, анализ финансового состояния основывается: во-первых,
на полном понимании бухгалтерского учета, значения, важности и
ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчетности; во-
вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются
наиболее важные вопросы для получения обоснованных выводов. Только на
основании правильных выводов можно сделать правильный анализ работы
компании, правильно скорректировать дальнейшую деятельность, устранить
выявленные недостатки в организации и управлении компанией, найти
правильные пути совершенствования работы.
Таблица 6
Анализ финансового положения Страховой компании, тыс. руб.
Пока
зател
ь
2014 г.
2015 г
2016 г
2017 г
2018 г
Темп
прирост
а 2017г.
к 2016г
%
Темп
приро
ста
2018г
. к
2017г
%
Актив
ы
10 474, 8
40 174,3
77 06,6
133 96,1
14841,5
71,8
107,9
44
Продолжение таблицы 6
Обяза
тельст
ва
9 632, 3
37 770,6
69 25,9
116 39,5
143819,4
68,0
123,5
Капит
ал
842 ,5
2 403, 7
8 467 ,0
16 559 ,5
18652,1
95,6
112,6
Активы компании увеличились почти в 2 раза 2016 году по отношению к
2015 году, в 2018 году рост продолжился, что отражено в таблице 6.
Собственный капитал в 2017 году увеличился на 95,6%, что является
положительной тенденцией, а заемный капитал вырос на 68,3%. Также,
сопоставив обязательства и собственный капитал, можно сделать вывод о том,
что объем заемного капитала составлял 88,5%, а собственного всего 11,5% в
2016 году. В 2017 году данные показатели составили 87,6% и 12,6%
соответственно.
Таблица 7
Анализ совокупного дохода Страховой компании, тыс. руб.
Наименовани
е показателя
Годы
Темп
приро
ста
2017
г. к
2016
г., %
2014
2015
2016
2017
Премии по
договорам
страхования,
нетто
перестрахован
ие
9 025, 3
35 974, 2
43 830,8
60 698,7
38,5
Произошедшие
убытки и
изменение в
резервах
(7 373, 8)
(27 724 ,7)
(28952, 0)
(40361, 0)
39,4
Результат
операционной
деятельности
542, 8
1 621, 7
7 435, 7
14 795, 2
99,0
Прибыль до
налогообложен
ия
226, 8
1 854, 7
10 499, 7
13 547,0
29,0
Чистая
прибыль
174, 4
1 490, 1
8 353, 5
10 670, 6
27,7
Чистая прибыль лидера российского рынка страхования жизни – Стра
45
ховой компании по МСФО в 2017 году составила 10,7 млн рублей против 8,3
млн годом ранее (таблица 7).
Увеличение прибыли в 7 раз с 2015 года говорит о динамичном развитии
компании на рынке страховых услуг. Объем премий по договорам страхования
увеличился на 38,5%. Произошедшие убытки выросли на 39,4%, в основном, за
счет увеличения страховых выплат.
В динамике с 2014 г. по 2017 г. можно отметить значительный рост всех
показателей совокупного дохода, главной причиной которого является то, что
страховая компания достаточно молодая.
Таблица 8
Анализ изменения капитала Страховой компании, тыс. руб.
Показатель
2014
2015
2016
2017
Темп
прироста
2017г. к
2016г.,
%
Уставный капитал
250,0
255,0
255,0
255,0
0
Дополнительный
оплаченный капитал
532,0
798,0
798,0
798,0
0
Установленный
законодательством
резервный фонд
0,17
5,6
5,6
12,8
228,6
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
60,4
1345,1
7388,4
15490,8
209,7
Итого капитал
842,5
2403,7
8467,0
16556,5
195,5
Анализ изменения капитала (таблице 8) показывает, что составляющие
собственного капитала компании, в том числе, уставный капитал и
дополнительный оплаченный капитал не изменялись с 2016 по 2017 год. Общий
объем капитала изменился в основном за счет установленного
законодательством резервного фонда, который увеличился на 228,6% в 2017
году и нераспределенной прибыли, которая выросла на 209,7% в 2017 году.
Таблица 9
Показатели рентабельности и ликвидности cтраховой организации
Показатель
2014
2015
2016
2017
Коэффициент рентабельности
страховых операций
0,997
0,988
0,998
0,997
Коэффициент рентабельности активов
0,017
0,037
0,107
0,801
Коэффициент рентабельности
0,207
0.620
0,987
0,644
46
капитала
Продолжение таблицы 9
Коэффициент текущей (общей)
ликвидности
0,52
0,98
1,12
1,14
Коэффициент абсолютной ликвидности
1,12
0.97
1,22
1,24
Из таблицы 9 следует, что коэффициент рентабельности страховых
операций остается стабильным в течение исследуемого периода, это означает
высокую эффективность деятельности страховщика. Величина чистой прибыли
с каждого рубля, вложенного в активы организации увеличивается с каждым
годом, что является положительной тенденцией для собственников компании.
Рентабельность собственного капитала была в рамках нормы даже в 2014 году,
когда компания только начинала функционировать. Далее данный показатель
стал значительно выше нормы, а в 2016 году составил 98,7%, в 2017 году он
вернулся к значению 2015 года – 64,4%. Анализ всех показателей
рентабельности в совокупности говорит о том, что организация остается
прибыльной и эффективность использования ресурсов достаточно высока.
Показатели ликвидности компании на довольно высоком уровне.
Коэффициент текущей ликвидности был значительно ниже нормы в 2014 году,
но это оправдывается тем, что организация только начинала свою деятельность,
но в 2017 году восстановился до 1,14. Коэффициент абсолютной ликвидности
держится на уровне единицы и выше в течение исследуемого периода, это
означает, что компания может полностью покрыть краткосрочные долговые
обязательства за счет денежных средств, наименьшее значение наблюдалось в
2014 году – 0,97.
Таблица 10
Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности
страховой организции
Показатель
2014
2015
2016
2017
Коэффициент финансовой
независимости
0,08
0,06
0,11
0,12
Коэффициент достаточности
собственных средств
0,11
0,07
0,15
0,13
Коэффициент оборачиваемости
10, 71
14,97
5,20
3,77
Коэффициент финансирования
11,4
15,7
8,20
7,04
47
Уровень платежеспособности
0,09
0.06
0,12
0,14
К показателям финансовой устойчивости и платежеспособности относят
следующие показатели, приведенные в таблице 10.
Страховая компания обладает достаточно невысокой финансовой
независимостью. В 2017 году доля собственного капитала немного выросла по
сравнению с прошлыми годами и составила 12%. Низкий коэффициент
финансовой независимости не представляет опасности для финансовой
устойчивости компании. Покрытие собственными средствами совокупных
страховых обязательств также не показывает высоких значений, максимальное
в 2016 году составило всего 15%.
Коэффициент оборачиваемости показывал максимальное значение в 2015
году, компания оборачивала свои активы 15 раз за год, но в 2016 году данный
коэффициент значительно упал, что связано с резким ростом собственного
капитала, что не является отрицательной тенденцией.
Значение коэффициента финансирования значительно превышает норму,
но в динамике оно снижается, что говорит об уменьшении зависимости
компании от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о повышении финансовой
устойчивости.
Оптимальные значения коэффициента платежеспособности находятся в
интервале 0,5 – 0,7. Однако в ряде случаев компании могут сохранять
достаточно устойчивое финансовое состояние и при коэффициенте
платежеспособности ниже 0,5. В данном случае именно такая ситуация,
уровень платежеспособности в 2017 году всего 0,14, но учитывая высокую
оборачиваемость активов и стабильный спрос на страховые продукты можно
говорить об устойчивости его финансового положения.
Проведем анализ величины чистых активов (таблице 11).
Таблица 11
Анализ величины чистых активов Страховой компании
Показатель
Уставной капитал
Чистые активы
Год
2015
2016
2017
2015
2016
2017
Объем (тыс.
руб.)
255,0
255,0
255,0
2403,7
8447,0
16556,5
48
На основе данных таблице 11 можно сделать вывод о том, что величина
чистых активов компании в пределах нормы, т.е. значительно превышает объем
уставного капитала. Поскольку уставный капитал определяет минимальный
размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, то на
законодательном уровне закреплено, что минимально допустимая величина
чистых активов общества ограничивается величиной его уставного капитала.
Следовательно, Страховая ᅟкомпания может гарантировать погашение
обязательств перед кредиторами в объеме, установленном нормами права.
Тенденция повышения суммы чистых активов над размером уставного
капитала говорит о высокой финансовой устойчивости организации.
Проанализировав деятельность и подводя общий итог анализа
финансового состояния компании, можно сказать, что, не смотря на невысокие
значения некоторых показателей, компания полностью ликвидная, так как все
рассчитанные показатели выше нормативных, и, следовательно, организация
отвечает по своим обязательствам. В отношении деловой активности компании
можно сказать, что в 2017 году имеет место спад оборачиваемости, он составил
3,77 оборота, это произошло из-за роста капитала, который в свою очередь был
вызван значительным увеличением чистой прибыли компании. Анализируя
показатели рентабельности за период 2014-2017 гг., можно сказать, что они
превышают норму, а в 2016 году рентабельность капитала составила 98,7%, что
является очень высоким результатом.
2.3. Оценка организации бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля в организации
Бухгалтерский учет в Страховой компанииведет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие
49
совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
Бухгалтер ведет работы по различным видам оперативного учета (объема
готовой продукции, расхода сырья, материалов, топлива, энергии,
потребляемых в производстве).
Производит соответствующие записи в первичных документах (нарядах,
материальных и приходных ордерах, требованиях, накладных и др.) по видам
учета, в журналах или на карточках, подсчитывает итоги и составляет
установленную отчетность, ведомости и сводки. Производит ежемесячное
начисление заработной платы сотрудникам.
Кассир ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные
кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в
РФ. Бухгалтерский учет организации осуществляется на основании учетной
политики. Положение об учётной политике Страховой компанииразработано в
соответствии с:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (ред. от 11.04.2018);
- Положение о плане счетов бухгалтерского учета в некредитных
финансовых организациях и порядке его применения (Положение № 486-П, от
2 сентября 2015 года).
На новый план счетов страховые организации перешли с 1 января 2017
года.
50
Для разъяснения положений по бухгалтерскому учету в страховании,
принят также «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых
организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на
территории Российской Федерации» (утв. Банком России 04.09.2015 N 491-П).
Указанный стандарт устанавливает требования к отражению в
бухгалтерском учете операций страховщиков, связанных:
- с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию и
перестрахованию в соответствии с Законом Российской Федерации от 27
ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской
Федерации»;
- с осуществлением деятельности по обязательному медицинскому
страхованию (далее - ОМС) в соответствии с Федеральным законом от 29
ноября 2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в
Российской Федерации.
В бухгалтериях страховых организаций, таким образом, перешли к
совершенно новой системе бухгалтерского учета.
Необходимость перехода страховых организаций на новый план счетов:
1) разнообразие финансовых инструментов, которые не всегда
применяются в коммерческой производственной деятельности.
2) неустойчивость финансового рынка, необходимость учета курсовых
разниц, осуществления переоценки ценных бумаг и пр. В новом плане счетов
предусмотрен подробный аналитический учет, который показывает
направления изменений по видам ценным бумаг и причинам курсовых
колебаний.
3) иные источники доходов и расходов в производственной и финансовой
деятельности. В коммерческой деятельности основной источник доходов –
продажи товаров, работ и услуг. Второстепенную роль выполняют продажи
активов (ненужного оборудования и пр.).
Для кредитных и некредитных финансовых организаций доходы
являются итогом текущей финансовой деятельности. При этом применяется
51
метод начислений, который предполагает учет доходов и расходов не в момент
поступления денежных средств, а в момент их начисления по операции. Это
дисциплинирует финансовую организацию, нацеливает на скорейшее
получение реального денежного дохода.
Самому Центральному банку РФ удобнее для контроля, если
подведомственные организации (страховые) будут вести бухгалтерский учет по
аналогии с коммерческими банками, отказавшись от коммерческого плана
счетов. Новый план счетов построен по аналогии с банковским планом.
Таблица 12
Разделы плана счетов для некредитных финансовых организаций
№
Раздел в плане счетов для некредитных
финансовых организаций
Примеры счетов,
одинаковых в банках и
некредитных
организациях
1
Капитал и целевое финансирование
10207, 10801, 10901
2
Денежные средства и драгоценные металлы
20202, 20209
3
Требования и обязательствапо договорам,
имеющим отраслевую специфику, а также по
внутрихозяйственным расчетам
-
4
Операции с клиентами и прочие расчеты
423,426
5
Операции с ценными бумагами и
производными финансовыми инструментами
501, 515, 520, 521, 523 и
пр.
6
Средства и имущество
60301, 60305, 610,60311,
60401 и пр.
7
Финансовые результаты
708
Действующий план счетов кредитных организаций применяется с
03.04.2017 г. Он утвержден Положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П
«О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке
его применения».
Страховая компания имеют возможность открывать лицевые счета своих
страхователей, используя методику, предлагаемую Центробанком. Раньше
персонификация бухгалтерского учета по клиентам не применялась. Так же, как
и в банковском учете, лицевые счета имеют 20 знаков.
Таблица 13
Схема нумерации лицевого счета в Страховой компании
№
Для некредитных организаций – 20 знаков
1
Схема нумерации
Количество знаков
2
Номер раздела
1
52
3
Номер счета первого порядка
2
4
Номер счета второго порядка
2
5
Код валюты
3 (810 для рубля)
6
Признак доверительного управления
1 (у страховых компаний
– 0)
7
Порядковый номер лицевого счета
11
8
Итого знаков
20
Открытие лицевого счета для учета задолженности страхователя по
уплате страховой премии по соглашению (договору) страхования жизни:
- балансовый счет второго порядка – 48001 (разряды 1 – 5);
– код валюты (рубли) – 810 (разряды 6 – 8);
– признак доверительного управления – 0 (разряд 9); – порядковый номер
лицевого счета – 128 (разряды 10 – 20). Итого лицевой счет:
48001810000000000128.
Отметим некоторые элементы учета страхования в новой инструкции.
1) учет страхования жизни и иных видов страхования на отдельных
счетах.
2) учет прямого страхования и перестрахования на разных счетах.
Отдельно учитываются операции по перестрахованию цедента и цессионария
(то есть по принятию в перестрахование и передаче в перестрахование).
3) отдельный учет доходов по страховой деятельности (счет 714) и иных
доходов (счет 717).
4) отдельный учет имущества, используемого для обеспечения операций
страхования (счет 604, 610) и инвестиционного имущества (счет 619).
5) учет расходов по отдельным группам (расходы аквизионные,
операционные, управленческие и пр.).
6) за счет страховых премий создаются резервы.
Каждый резерв учитывается отдельно, по своим счетам.
В Таблице 14 показаны записи операций по созданию резервов за счет
страховых премий по страхованию иному, чем страхование жизни. Создание
резервов осуществляется по кредиту счетов. Уменьшение резервов в конце года
отражается по дебету счетов.