35
операций по участкам «Учет денежных средств»; осуществляет операции по
приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с
обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;
участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на
соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование
ресурсов; осуществляет прием и контроль первичной документации по
соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к
счетной обработке.
Таблица 4
Формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций в ООО «Тануки – Пермь»
Форма
Наименование
Сфера применения
Форма № КО- 1
Приходный
кассовый ордер
Применяется для оформления
поступления наличных денег в кассу
организации
Форма №КО-2
Расходный
кассовый ордер
Применяется для оформления выдачи
наличных денег из кассы организации
Форма №КО-3
Журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
Применяется для регистрации
бухгалтерией приходных и расходных
кассовых ордеров или заменяющих их
документов платежных (расчетно-
платежных) ведомостей, заявлений на
выдачу денег, счетов и др. до
передачи в кассу организации.
Форма №КО-4
Кассовая книга
Применяется для учета поступлений и
выдач наличных денег организации в
кассе.
Форма N Т-53
Платежная
ведомость
Предназначенный для выдачи
работникам заработной платы,
премий, пособия по временной
нетрудоспособности или других
выплат из кассы.
Форма N ИНВ-15
Акт
инвентаризации
наличных
денежных средств
Фиксирует результаты инвентаризации
денежных средств в кассе
организации.
Также он получает по оформленным в соответствии с установленным
порядком документам денежные средства и ценные бумаги в банке для
36
выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других
расходов.
Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу,
сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным
остатком; отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с
движением основных средств и денежных средств; ведет на основе
приходных и расходных документов кассовую книгу, сверять фактическое
наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком; составлять
кассовую отчетность и прочие. Далее, рассмотрим порядок оформления
первичных документов по учету кассовых операций на предприятии.
Оформление операций по приему наличных в кассу оформляется
бухгалтером – кассиром с применением унифицированной формы КО-1
«Приходный кассовый ордер». Документ составляется в одном экземпляре и
подписывается главным бухгалтером. Регистрации приходного кассового
ордера на предприятии предшествует сверка переданной суммы с суммой из
приходника. Если все правильно, то бухгалтер – кассир подписывает
документ и выдает тому, кто внес деньги, квитанцию. Расходный кассовый
ордер КО-2 применяется для выдачи наличных денежных средств из кассы.
Данный вид документа создается в 1 экземпляре, и подписываются
руководителем ООО «Тануки-Пермь, а также главным бухгалтером.
Существует различные ситуации, при которых бухгалтером – кассиром
оформляется РКО. Так, выдача наличных подотчетнику оформляется РКО на
основании заявления подотчетного лица, написанного в произвольной форме.
Данное заявление должно содержать информацию о сумме наличных, срок,
на который выдаются деньги, подпись руководителя и дату.
Выплата заработной платы из кассы также оформляется РКО на
основании платежной ведомости. Платежная ведомость заполняется по
форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004
г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
37
документации по учету труда и его оплаты». Платежная ведомость
составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. По платежной ведомости
осуществляется выплата заработной платы лицам, состоящим в списочном
составе штата ООО «Тануки–Пермь». Выплаты по гражданско-правовым
договорам или договорам возмездного оказания услуг учитываются
отдельно. В платежной ведомости бухгалтер указывает сумму денежных
средств, которая причитается к выплате сотруднику, то есть за вычетом всех
обязательных изъятий - НДФЛ, сумм по исполнительным листам, сумм
возмещения ущерба работодателю по вине работника.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Также, данная
форма применяется на предприятии для регистрации ведомостей, заявлений
на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные
кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных)
ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей,
регистрируются после их выдачи. Схема движения бухгалтерской
информации по учету операций по кассе в таблице 5.
Таблица 5
Движение бухгалтерской информации по учету кассовых
операций на предприятии ООО «Тануки – Пермь»
Первичные документы
Приходно –
кассовый ордер
Расходно –
кассовый ордер
Платежная
ведомость
Акт
инвентаризации
наличных
денежных
средств
Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров
Регистр аналитического учета Кассовая книга
Регистром аналитического учета по счету 50 «Касса» на предприятии
является «Кассовая книга». Кассовая книга применяется для учета
38
поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Она
пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице.
Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверено
подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист
кассовой книги состоит из 2-х равных частей.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне
неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Данные в
кассовую книгу собираются из журнала регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, а также из платежной ведомости и акта инвентаризации
наличных денежных средств. Бухгалтер – кассир фиксирует в книге каждое
поступление денег и каждое расходование. В конце рабочего дня кассир
сверяет данные книги с данными кассовых документов, выводит сумму
остатка наличности, сверив ее с фактическим остатком денег в кассе, и
ставит свою подпись.
Акт инвентаризации наличных денежных средств применяется для
отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных
средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Тануки-Пермь»
носит как плановый, так и внеплановый (внезапный) характер. Регистрами
синтетического учета кассовых операций являются обороты по счету 50 и
анализ счета 50. Инвентаризация в кассе предприятия осуществляется в
целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности.
Инвентаризация в кассе проводится комиссией, назначаемой приказом
руководителя ООО «Тануки-Пермь». Комиссия проверяет достоверность
данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств,
разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного
пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух
экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами,
39
ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения
руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию
организации, второй - остается у материально ответственного лица. График
документооборота по учету кассовых операций на предприятии представлен
в таблице 6.
Таблица 6
График документооборота «Касса»
Документ
Срок
исполнения
Срок
проведения
Срок
исполнения
Передача в
архив
Приходный
кассовый ордер
В день
приема денег
Ежедневно
Ежедневно
По истечении
трех лет
Расходный
кассовый ордер
В день
приема денег
Ежедневно
Ежедневно
По истечении
трех лет
Книга кассира –
операциониста
Ежедневно
Ежедневно
Ежедневно
По истечении
трех лет
ООО «Тануки-Пермь» в своей деятельности использует ККМ.
Применение ООО «Тануки-Пермь» ККМ (фискальный регистратор/касса)
позволяет не формировать отчеты. Однако, с целью внутреннего контроля
работа с ККМ сопровождается составлением специализированной кассовой
документации, к которой относятся: справка - ежедневного отчета кассира о
показаниях ККТ и сумме выручки; сводное приложения к этой справке
(справкам) о данных счетчиков ККМ и выручке в целом по предприятию.
Этой цели служит унифицированные формы КМ-7 и КМ – 6. Обязанность
составления справки по форме КМ-6 связана с необходимостью ежедневного
отчета кассира о показаниях ККМ и сумме выручки. Предприятие использует
унифицированную форму КМ-6. Отчет формируется кассиром-
операционистом каждую смену, подписывается и передается по приходному
ордеру уполномоченным лицам или инкассатору.
Справка содержит указание на выручку за рабочий день (смену) по
данным денежных счетчиков за вычетом возврата, а также, факты приема и
оприходования денег подтверждаются в справке подписями старшего
40
кассира и руководителя. КМ-7 ежедневно формируется в единственном
экземпляре старшим кассиром и передается в бухгалтерию до начала
очередной смены. По каждой ККМ исчисляется и подтверждается
уполномоченными лицами выручка на начало и на конец работы. Он
содержит итоги по данным счетчиков всех ККМ и выручке предприятия с
разделением ее по соответствующим структурным подразделениям;
информация подтверждается руководителем и старшим кассиром.
Для проведения инвентаризации руководитель организации издает
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма
№ ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указывается
конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации
объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После
подписания руководителем приказ вручается председателю
инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и
документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных
средств по форме № ИНВ-15, в котором приводятся объяснения кассира о
выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении
по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в
двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается
инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и
доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-
ответственного лица.
Инвентаризация кассы в организации осуществляется не реже одного
раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому
материально – ответственному лицу. Ведомости подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица дают
41
расписку, о том, что ревизия проводилась в их присутствии, следовательно,
претензий к членам инвентаризационной комиссии не имеет.
Результатами ревизии могут быть: соответствие наличных денег в
кассе данным учета; если фактический остаток больше учетного, то в кассе
имеется излишек, который должен быть признан в составе прочих доходов
организации и относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы»; если учетный остаток больше чем фактический, то в кассе
недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. Синтетический
учет кассовых операций на предприятии осуществляется с применением
счета 50 «Касса». На предприятии используются типовые бухгалтерские
проводки для учета кассовых операций. В таблице 7 представлен пример
учета наличных денежных средств при расчете с подотчетным лицом.
Таблица 7
Пример учета операций по расчетам с подотчетными лицами
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дт.
Кт.
Выданы средства из кассы на приобретение
упаковочных материалов, пластиковых
контейнеров.
71
50
16200,00
Оприходованы упаковочные материалы и
пластиковые контейнеры
10
71
16200,00
Учтен НДС в стоимости материалов
10
71
2471,33
Отражена сумма, не возвращенная
подотчетным лицом в кассу
94
71
2200,00
Удержан из заработной платы остаток и
невозвращённый в кассу суммы
70
94
2000,00
Таким образом, в данном случае подотчетным лицом не был
возвращен остаток денежных средств от покупки материалов, который был
удержан из заработной платы. Поступление денежных средств с расчетного
счета в кассу предприятия осуществляется с применением счетов 50 и 51.
Далее, рассмотрим пример поступления денежных средств с расчётного
счета на выдачу заработной платы (таблица 8).
42
Таблица 8
Порядок отражения хозяйственных операций по выдаче
заработной платы
Содержание операции
Корреспонденц
ия счетов
Сумма,
руб.
Дт.
Кт.
Поступили денежные средства в кассу
предприятия с расчетного счета на выплату
заработной платы
50
51
26200,00
Выдана заработная плата
70
50.1
16400,00
Перечислены страховые взносы во
внебюджетные фонды
69
51
2132
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
2132
На предприятии ООО «Тануки-Пермь» заработную плату из кассы
получают несколько сотрудников: уборщица и подсобный рабочий.
Основанием для выдачи заработной платы служит расчетно – платежная
ведомость, на основании которой формируется РКО. Расчеты с
поставщиками на предприятии осуществляются преимущественно в
безналичной форме. Таким образом, денежные средства в кассу на
предприятии ООО «Тануки-Пермь» поступают из банка на выдачу
заработной платы и на расходы, а также возврат неизрасходованных
подотчетных сумм. По расчётному счёту производится оплата поставщикам
за товары, осуществляются расчёты с бюджетом. А также в кассу
предприятия поступают денежные средства из кассы ресторана. Далее,
рассмотрим программу аудита и результаты аудита кассовых операций на
предприятии ООО «Тануки – Пермь».
2.3. Программа и результаты аудиторской проверки кассовых операций
Целью аудиторской проверки кассовых операций является выявление
соответствия применяемой в организации методики учета операций по
движению денежных средств, действующим в Российской Федерации, в
43
проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основными задачами аудита учета кассовых операций
являются: проверить сохранность наличных денежных средств в
кассе; проверить соблюдение установленного лимита остатка денежных
средств в кассе; проверить полноту и своевременность оприходования
денежных средств и отражения данных хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета; проверить правильность списания денег в расход и
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
проверить соблюдение кассовой дисциплины; установить количество и
состав открытых предприятием в банках рублевых счетов; выяснить
законность и целесообразность операций по движению средств на счетах в
банке; определить правильность отражения банковских операций в учете;
дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.
На предприятии ООО «Тануки – Пермь» аудит кассовых операций
осуществляется на основании следующих документов: Налогового кодекса
Российской Федерации часть вторая; Гражданского кодекса Российской
Федерации часть первая; Федерального закона РФ «Об аудиторской
деятельности»; Постановления Правительства РФ «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и
прочих. Внутренними документами, используемыми в процессе аудиторской
проверки, являются: приказ по учетной политике (Приложение 2);
первичные документы (приходные кассовые ордера Приложение 3);
расходные кассовые ордера (Приложение 4), журнал регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров; кассовая книга, а также регистры учета:
распечатки оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 91 и т.д., подписанные
бухгалтером. К прочим относятся также бухгалтерская отчетность
(бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и результаты
44
опроса, прежде всего, материально-ответственных лиц, членов постоянно
действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет денежных средств,
персонал, использующий эту информацию, администрацию. Для проведения
аудиторской проверки разрабатывается программа аудита (таблица 9).
Таблица 9
Программа проведения аудиторской проверки в ООО «Тануки –
Пермь»
Перечень аудиторских
процедур
Дата
проведения
Источник информации
Инвентаризация денежных
средств
Ежеквартально
Договор о материальной
ответственности, отчеты
кассира, кассовая книга, акт
инвентаризации
Проверка условий хранения
денежных средств
Ежеквартально
Наличие охранных средств,
расчет лимита денег, договор
на обслуживание
сигнализации
Проверка документального
оформления операций
Ежеквартально
Документы по учету
денежных средств, первичные
документы
Проверка правильности
оформления операций с ККТ
Ежеквартально
КМ -7, КМ-6, ведомости,
кассовые отчеты, кассовая
книга
Сверка оборотов, остатков по
счетам 50, 51 с данными
Главной книги
Ежеквартально
Учетные регистры, ведомость,
журнал, главная книга.
Проверка правильности
арифметического подсчета в
ведомостях, журналах
Ежеквартально
Учетные регистры, ведомость,
журнал, главная книга
Проверка корреспонденции
счетов
Ежеквартально
Учетные регистры, ведомость,
журнал, главная книга
Проверка соблюдения
остатка наличных денежных
средств лимиту
Ежеквартально
ПКО, РКО, приказы,
распоряжения, журнал
регистрации ПКО и РКО,
ведомости, кассовые отчеты,
кассовая книга, счета-
фактуры, накладные,
авансовые отчеты
Проверка соблюдение
использования полученных
из банка наличных денег по
целевому назначению
Ежеквартально
Проверка соблюдение
своевременности и полноты
возврата в банк не
использованных средств
Ежеквартально
Оформление результатов
проверки
Ежеквартально
Отчет аудитора