2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ИХ НОРМАТИВНО-ПРАВАВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ. .................................................................................................... 6
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование
их учета и аудита. ........................................................................................................ 6
1.2. Порядок организации учета кассовых операций. ............................... 11
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций. . 15
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО "ТУРИСТИЧЕСКОЕ АГЕНСТВО
"ГЛОБУС"». ............................................................................................................... 20
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия. .............................................................................................................. 20
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии. .................. 31
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций
на предприятии. ......................................................................................................... 40
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО
«ТУРИСТИЧЕСКОЕ АГЕНТСТВО «ГЛОБУС». .................................................. 51
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии. ....................................................................... 51
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий. ............................................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЕ ............................................................................................. 70
3
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет кассовых операций является одним из самых
распространённых учетов, которые вдут юридические лица, поэтому для
выпускной квалификационной работы мной выбрана данная тема.
Под кассовыми операциями понимаются операции по приему и выдаче
наличных денежных средств и денежных документов, осуществляемые кассами
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Актуальность темы обусловлена тем, что для правильного в соответствии
с законом оформления кассовых операций необходимо всегда быть в курсе
постоянно изменяющейся нормативной базы. Работа с денежными средствами
требует высокого уровня ответственности и внимательности, поэтому верная
организация кассовых операций необходима, а аудит поможет выявить
проблемы их бухгалтерского учета и документального оформления.
Данная работа рассматривает вопросы обработки кассовых операций,
оформления их со стороны документации и их отражения в бухгалтерском учете,
а также аудита данной области.
Информационную базу исследования сформировали законодательные и
нормативно-правовые акты федерального уровня, указания Центробанка РФ,
учебные пособия, публикации, представленные в периодических печатных и
электронных изданиях, а также документация и бухгалтерская отчетность
исследуемой организации.
Методологическую базу составляют:
- теоретический анализ литературных источников по бухгалтерскому
учету;
- анализ документов и бухгалтерской отчетности организации;
4
- сравнение фактической ситуации на организации с данными документов
и отчетов.
В первой главе будет дана теоретическая основа работы. Раскроется
понятие кассовых операций и их учет в организациях. Будет показано на каких
счетах бухгалтерского учета осуществляется учет наличных денежных средств в
кассе. Будут рассмотрены цели и задачи бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций, а также будут описаны источники нормативной информации,
необходимые для аудита и методика проведения аудиторской проверки.
Вторая глава будет основываться на данных, полученных от организации
ООО "Туристическое агентство "Глобус". Подробно будет дана характеристика
описываемого экономического субъекта, рассмотрено бухгалтерское и
документальное оформление кассовых операций. Будет дан анализ
действующего состояния бухгалтерского учета кассовых операций. Также будет
рассмотрен аудит кассовых операций и приведены примеры аудиторских
процедур.
В третьей главе будут сформулированы предложения, направленные на
совершенствование бухгалтерского учета и контроля кассовых операций,
сделанные на основании выводов прошлой главы, а также показан
экономический эффект описанных рекомендаций.
Объект исследования выпускной квалификационной работы — ООО
«Туристическое агентство «Глобус».
Предмет исследования — документальное оформление и бухгалтерский
учет кассовых операций в ООО «Туристическое агентство «Глобус».
Цель выпускной квалификационной работы — рассмотреть вопросы
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, провести модернизацию
бухгалтерского учета кассовых операций в обществе с ограниченной
ответственностью «Туристическое агентство «Глобус».
5
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций,
- дать понятие кассовых операций,
- обозначить порядок учета денежных документов и кассовых операций,
- показать порядок ведения бухгалтерских документов таких, как
кассовая книга, книга учета и другие,
- рассмотреть цели и задачи аудита кассовых операций,
- показать порядок проведения аудита кассовых операций,
- провести анализ аудита кассовых операций на предприятии ООО
«Туристическое агентство «Глобус»,
- разработать и сформулировать предложения по модернизации учета
кассовых операций на предприятии ООО «Туристическое агентство «Глобус».
В работе рассматривается конкретная организация – общество с
ограниченной ответственностью «Туристическое агентство «Глобус». Данные
для анализа взяты из кассовых документов и годовой отчетности организации за
2015 – 2017 года.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ, ИХ НОРМАТИВНО-ПРАВАВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ.
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита.
Учет денежных средств является одним из участков ведения бухгалтерской
деятельности каждого предприятии независимо от вида его деятельности. Такие
средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе
предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других
счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия.
Кассовые операции – это хозяйственные операции по приему, хранению и
расходу наличных денег и денежных документов. Денежные документы – это
документы, приобретенные организацией и имеющие стоимостную оценку.
Примерами являются почтовые марки, оплаченные авиа и железнодорожные
билеты, путевки для персонала, приобретённые организацией, но не полученные
безвозмездно от социальной службы, профсоюзов и подобных организаций.
Такие документы подлежат хранению и учету в кассе.
Порядок осуществления кассовых операций регламентируется
нормативными актами Центробанка РФ.
1
За несоблюдение порядка ведения
кассовых операций предусмотрены штрафы в соответствии с "Кодексом
Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001
N 195-ФЗ (ред. от 27.06.2018).
«Операции с денежными средствами носят массовый характер,
затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности
1
Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
: от 11.03.2014 N 3210-У : в ред. от 19.06.2017 // КонсультантПлюс. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/251f7ac207ca304c6331640eb36b162351c24684/ (дата
обращения 30.12.2018).
7
хозяйствующего субъекта и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и
злоупотреблений. Наибольшую подвижность имеют наличные денежные
средства, движение которых совершается посредством кассовых операций. При
всем многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди
которых — выдача денежных средств на оплату труда, на административно-
хозяйственные нужды, в подотчет и др. Денежные средства могут поступать в
кассу с расчетных счетов, от покупателей и заказчиков за оказанные и м работы
(услуги); от покупателей за проданные им товары и т.д.»
2
При работе с наличными денежными средствами следует соблюдать
некоторые правила:
1) Соблюдать лимит остатка кассы. Процедура расчета и применения
лимита кассы утверждается Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У.
Установка пороговой суммы определяется экономическими субъектами
самостоятельно, выпуская соответствующий приказ, утвержденный
руководителем. При отсутствии такового лимитом кассы считается ноль, то есть
все наличные денежные средства должны храниться на расчетном счете.
Существует два способа установить денежный лимит: с учетом выручки
или с учетом расходов.
3
По поступлению наличных денег в кассу лимит остатка рассчитывается по
формуле:
????????
где L – сумма лимита в рублях;
2
Сотникова Л. В. Аудиторская проверка кассовых операций: практическое пособие. – Москва: Юнити-Дана. –
2012. – 17 с.
3
Определение лимита остатка наличных денег : приложение к Указанию Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
// КонсультантПлюс. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/dfa96bb0eec3b5e7d4a8c3323162ff718267cef9/ (дата
обращения 30.07.2018).
8
V – объем поступлений наличных денег за проданные товары или услуги за
расчетный период в рублях;
P – расчетный период в рабочий днях – период, за который учитывается
объем поступлений наличных денег, не более чем 92 дня;
N
с
– период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег
в рабочих днях. Он не может быть длиннее, чем 7 рабочих дней (в отдельных
случаях – 14 дней).
Расчет лимитов с учетом расходов определяется формулой:
????????
где L – сумма лимита в рублях;
R – объем выдачи наличных денег за расчетный период рублях кроме сумм,
предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат
сотрудникам.
P – расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег
в рабочих днях и не более, чем 92 дня;
N
n
– период времени между днями получения по денежному чеку в банке
наличных средств в рабочих днях. Данный период не может быть длиннее 7 дней
(в отдельных случаях – 14 дней).
Индивидуальные предприниматели и организации, относящиеся к малому
бизнесу, имеют право не устанавливать лимиты кассы. Условия принадлежности
к таковой группе следующие: сумма доходов за прошлый отчетный год не
должна превышать 800 млн рублей, среднее число сотрудников за тот же год –
не более 100 человек.
9
2) Законное использование наличной выручки. Нужды, на которые можно
использовать наличную выручку регламентируются п. 2 Указаний ЦБ РФ от 7
октября 2013 г. № 3073-У следующие:
- выдача заработной платы, материальной помощи и авансов подотчетным
лицам;
- возврат денежных средств покупателю при том условии, что он
оплачивал товар или услугу за наличные средства;
- погасить задолженность перед поставщиком, кроме платежей по аренде;
- выдать наличные деньги по операциям банковского платежного агента
(субагента) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27
июня 2011 г. № 161-ФЗ.
- выплатить страховку по договорам физическим лицам.
3) Соблюдение предельного размера расчетов наличными между
юридическими лицами. Согласно указанию Центробанка, данный предел
составляет 100000 рублей по одной сделке.
4) Применение контрольно-кассовой техники (ККМ). При продаже
товаров и услуг за наличные деньги и по банковским картам должна применяться
контрольно-кассовая техника, отмеченная в реестре.
Касса – место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств
и денежных документов.
На данный момент указами Центробанка никак не регулируется
организация кассового помещения. Ответственность за оборудование и
надежность кассы лежит полностью на самих экономических субъектах. Строгие
требования выдвигаются только к кассам кредитных организаций и описаны в
отдельных нормативно-правовых актах. Однако для ориентиров естественно
можно пользоваться утратившими силу нормативными актами.
10
Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами
необходим материально-ответственный сотрудник. Таковым может быть как
специально нанятый сотрудник – кассир, так и бухгалтер с обязанностями
кассира. Кассир снабжается печатью организации, а также образцами подписей
лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.
4
Кассовые документы оформляют следующие сотрудники:
1) главный бухгалтер;
2) бухгалтер или другой сотрудник, назначенный руководителем и
указанный в соответствующем распорядительном документе;
3) руководитель, если отсутствуют главный бухгалтер и бухгалтер.
Подписывать кассовые документы могут также перечисленными выше
сотрудниками.
Индивидуальные предприниматели имеют право не заниматься
оформлением кассовых документов и не вести кассовую книгу.
Трудность ведения учета кассовых операций связана с частыми
изменениями в законодательстве, касающегося бухгалтерского учета и
одновременно жесткими правилами его ведения в Российской Федерации.
«Высокий уровень контроля обусловлен тем, что в РФ используется
континентальная модель бухгалтерского учета, основанная на
кодифицированном праве, в которой нормативные документы разрабатывает
государство. По этой причине необходимо постоянно проводить мониторинг
4
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва:
Проспект, 2018. – 100 с.
11
всех изменений в законодательстве, с целью незамедлительного их соблюдения
во избежание наложения штрафов на организацию.»
5
1.2. Порядок организации учета кассовых операций.
Главным документом, регламентирующим порядок хранения и
расходования денежных средств в кассе, является Указание Банка России от
11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства".
Кассовые операции – это совокупность материально-технических
процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег;
операции с наличными денежными средствами, осуществляемые
предприятиями, банками с физическими и юридическими лицами.
6
Для учета кассовых операций используются следующие первичные
документы и учетные регистры: приходный и расходный кассовые ордера (коды
0310001 и 0310002 соответственно), журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов 0310003, кассовая книга 0310004, а также книга
учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Цифровые
коды указанных документов описаны в "ОК 011-93. Общероссийский
классификатор управленческой документации" (утв. Постановлением
Госстандарта России от 30.12.1993 N 299) (ред. от 21.12.2017).
5
Бондаренко Л.В., Пилюк Р.А. Тенденция развития ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.
– 2016. – № 124. – С. 1366-1375.
6
Кураков Л. П., Кураков В. Л., Кураков А. Л. Экономика и право: словарь-справочник. — М.: Вуз и школа. –
2004.