42
Продолжение таблицы 6
Полностью ли раскрыты избранные при
формировании учетной политики способы
ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности
Полностью раскрыты
Соблюдение учетной политики
На предприятии учетная
политика соблюдается в
полном объеме
Утверждены ли рабочий план счетов, формы
используемых нетиповых первичных
документов, порядок контроля хозяйственных
операций
На предприятии утвержден и
применяется рабочий план
счетов, разработаны и
утверждены формы нетиповых
первичных документов
Утверждены ли правила документооборота и
технология обработки учетной информации
На предприятии не утвержден
график документооборота
Утверждены ли методы оценки имущества
Утверждены
Утвержден ли порядок проведения инвен-
таризации
Утвержден
Порядок контроля хозяйственных операций
Контроль бухгалтером
Утверждены ли положение о бухгалтерии и
должностные инструкции
Да
Утвержден ли перечень лиц и сроки пред-
ставления авансовых отчетов
Да
Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в
учетную политику
Да
Оформление соответствует законодательству
Нет, отсутствует общий раздел
и ссылки на нормативные акты
Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены все
необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики показал, что
она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на
нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета.
Также в приложении не утвержден график документооборота.
43
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить
соблюдение законодательства организации в части учета кассовых операций.
Результаты отображены в таблице 7.
Таблица 7
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства»
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка создания комиссии
по ревизии и инвентаризации
кассы
Да
Создается приказом
руководителя
Проверка наличия заключенного
договора о полной материальной
ответственности с кассиром
Нет
Договор отсутствует или
потерян
Проверка наличия приказа о
перечне лиц, имеющим право
получать суммы по отчет
Да
Данный приказ на
предприятии оформлен
Проверка соблюдения требований
законодательства о лимите
остатка в кассе
Нарушений не
выявлено
Все сделки соответствуют
требованиям
законодательства, не
фальсифицированы
Проверка соблюдения внутренней
политики в части сохранности
кассы
Нарушений
нет
Издан приказ о хранении
наличных денежных средств
и денежных документов в
сейфе
Проверка права подписи на
кассовых документах
Да
На предприятии документы
подписывают
уполномоченные лица
Формы кассовых документов
соответствуют требованиям
законодательства РФ
Соответствуют
в полном
объеме
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства
соблюдены. Далее была проведена проверка документального оформления
кассовых операций, результаты которой представлены в таблице 8.
44
Таблица 8
Рабочий документ «Проверка документального оформления
кассовых операций»
Этап проверки
Результат
Ведение кассовых операций осуществляется
автоматизированным способом
Часть
автоматизировано,
часть вручную
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным
кассовым ордерам
Да
Выдача наличных денег из кассы организации производится
по расходным кассовым ордерам
Да
Проверка полноты занесения реквизитов в кассовых
документах, наличия подписей соответствующих лиц
Некоторые
подписи
отсутствуют
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в
журнале
Да, журнал
электронный
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в
списочном составе
Нет
Допускаются подчистки, помарки или исправления в
приходных, расходных кассовых ордерах или заменяющих
их документах
Да
Кассовая книга оформлена в соответствии с
законодательством
Да
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и
расходными ордерами в бухгалтерию
Да
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен
на главного бухгалтера организации
Да
Инвентаризация оформляется надлежащим образом
Да
На предприятии утвержден график документооборота
Нет
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах
отсутствуют обязательные реквизиты такие, как подписи бухгалтера,
руководителя, кассира, иногда отсутствуют даты.
При проверке первичной кассовой документации были обнаружены
исправления в расходных и приходных кассовых ордерах, что является
45
нарушением кассовой дисциплины. Неотражение даты составления документов,
нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного
списания денег.
В организации нет графика документооборота, но законодательные нормы
это не регулируют, поэтому и ошибкой данный факт не является.
Далее проводился аудит наличия и сохранности наличных денежных
средств.
Таблица 9
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных
средств в кассе»
Этап проверки
Результат
Комментарий
Проверка результатов
инвентаризаций, ревизий
Результаты
инвентаризаций
соответствуют
действительности, не
искажены
Ревизии не
проводятся,
некоторые акты
инвентаризации
утрачены
Проверка правильности
расчетов остатков в кассе
Расчеты выполнены верно
Проверка правильности
перенесения сумм из ПКО и
РКО в кассовую книгу
Суммы не искажены
Проверка необходимых
условий, обеспечивающих
сохранность денежных
средств (сейфы и т.д.)
Соблюдены все условия,
принятые в организации
Присутствует сейф
В ходе проверки установлено, что ревизии не проводятся. На предприятии
не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки
внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной
наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Далее проводится аудит движения наличных денежных средств, результат
которого представлен в таблице 10.
46
Таблица 10
Рабочий документ «Проверка движения денежных средств»
Этап проверки
Результат
Проверка правильности
расчетов с поставщиками,
подрядчиками, покупателями,
персоналом
Расчеты осуществлены в соответствии с
законодательством, не искажены, не
фальсифицированы
Проверка корреспонденции
счетов
Далее была проверена правильность отражения
в бухгалтерском учете, применение правильной
корреспонденции счетов. Для этого случайным
образом в журнале хозяйственных операций
были отобраны операции по учету кассовых
операций. По итогам проверки было
определено, что учет ведется в соответствии с
законодательством, учетной политикой,
применяется правильная корреспонденция
счетов, суммы не искажены и соответствуют
первичным документам. По результатам
выборочной проверки нарушений не было
обнаружено.
Проверка оснований для
получения или выдачи
денежных средств
Денежные средства выдавались и
использовались на законных основаниях
Таким образом, аудит движения наличных денежных средств нарушений
не выявил. Далее проверяется тождественность учетных и отчетных данных,
результаты показаны в таблице 11.
Таблица 11
Рабочий документ «Проверка тождественности данных»
Этап проверки
Результат
Проверка тождественности
данных синтетического и
аналитического учета
Расхождений не выявлено. Аналитический
учет полный, используются необходимые
субсчета
47
Продолжение таблицы 11
Проверка тождественности
данных синтетического учета и
учетных регистров, в частности
оборотно-сальдовой ведомости
Расхождений не выявлено
Проверка тождественности
данных учетных регистров и
отчетности
Выявлены расхождения, вызванные только
разной степенью точности данных
(отчетность составляется в тыс. руб., а
регистры в руб.), что не является
нарушением
Согласно таблице 11 аудит тождественности данных выявил расхождения
в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не
является нарушение законодательства.
В ходе аудиторской проверки правильности учета наличных денежных
средств было подтверждено, что:
1) операции по учету денежных средств надлежащим образом
санкционированы;
2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные
сделки;
3) расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
4) стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная
политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю
необходимую информацию. В целом учет ведется с небольшими нарушениями
законодательства. Было установлено, что используется правильная
корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в
бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами,
что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе
проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на
счетах бухгалтерского учета.
48
В то же время следует отметить выявлены нарушения порядка ведения
кассовых операций:
1) расходные кассовые ордера подписываются параллельно с
руководителем предприятия лицами, полномочия которых не
подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя
предприятия;
2) на предприятии не установлены приказом (распоряжением)
руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе;
3) на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
4) в различных документах в редких случаях отсутствуют подписи и даты;
5) отсутствие договора с кассиром о полной материальной
ответственности.
Таким образом, были выявлены следующие нарушения (таблица 12).
Таблица 12
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки»
Нормативный
документ,
устан.
порядок
Характер выявленного
нарушения
Влияние на отчетность и
пути устранения
ПБУ 1/2008
Учетная политика оформлена
не надлежащим образом
(отсутствует общий раздел и
ссылки на нормативные
документы)
Нарушение качественное. На
достоверность отчетности не
влияет. Разработать общий
раздел и внести изменения в
учетную политику
ФЗ «О
бухгалтерском
учете»
Отсутствует приказ о
проведении ревизий кассы
Нарушение качественное.
Утвердить приказ и
осуществлять контроль за его
соблюдением
49
Продолжение таблицы 12
Не заполнение обязательных
реквизитов на первичных
документах таких, как
подписи и даты
Нарушение качественное.
Проверка документов на
предмет правильности
показала, что в некоторых
документах отсутствуют
обязательные реквизиты, в
связи с этим рекомендуется
заполнить необходимые
реквизиты, а в дальнейшем
осуществлять контроль за
правильностью оформления и
не принимать к учету не
оформленные первичные
документы
Отсутствие договора с
кассиром о полной
материальной
ответственности
Заключение договора о
материальной ответственности
не является обязательным,
однако, для людей, чья работа
напрямую связана с
финансовым имуществом
организации он имеет
юридическую силу
Данные нарушения хоть не являются существенными, но их необходимо
устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение.
После рассмотрения основных моментов бухгалтерского учета кассовых
операций в ООО «Туристическое агентство «Глобус» можно сделать некоторые
выводы. Данная организация относится к малому бизнесу и имеет небольшой
штат сотрудников. За последние четыре года выручка агентства изменялась
почти в два раза, но стабильного роста или одного уровня иметь не стала. Этот
факт является следствием того, что компания находится в достаточно
рискованной сфере бизнеса и в значительной степени зависит от внешних
причин.
Бухгалтерский учет кассовых операций настроен и работает в
соответствии с рабочим планом счетов. К основному синтетическому счету 50
открыты два аналитический счета: 50.1 «касса» и 50.3 «денежные документы».
Все поступления в кассу и изъятия из нее происходят с оформлением
50
соответствующих кассовых ордеров. В целом оформление кассовых документов
происходит в соответствии с действующими нормативными актами, однако
присутствует систематическая халатность. Часто в документах отсутствуют
нужные подписи и дата составления документа, некоторые печатные документы
потеряны, а договор с кассиром о полной материальной ответственности не
существует.
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости и ликвидности показал,
что у организации есть риск неплатежеспособности и зависимости от
кредиторов, оборотные активы не в полной мере способны покрыть
краткосрочные обязательства. Собственности и финансовых вложений ООО
«Глобус» не имеет.
Инициативный аудит выявил, что бухгалтерский учет кассовых операций
проходит в соответствии с законом, однако есть некоторые оговорки.
Сохранность кассовых документов организована не должным образом,
некоторые документы утеряны и не существуют, а также есть случаи не до конца
заполненных реквизитов на первичных документах. Эти нарушения не влияют
на достоверность бухгалтерской отчетности, однако стоит обратить на них
внимание.
51
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «ТУРИСТИЧЕСКОЕ АГЕНТСТВО «ГЛОБУС».
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии.
Полученные результаты исследования современного состояния
бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Туристическое агентство
«Глобус» позволили сделать вывод о том, что в целом на предприятии
бухгалтерский учета операций с денежными средствами ведется в соответствии
с требованиями законодательства. Но существование некоторых недочетов и
ошибок позволяет дать рекомендации по совершенствованию организации
учета.
Главным и систематическим нарушением в ведении учета кассовых
операций явилось недобросовестное заполнение кассовых документов. Для того,
чтобы устранить подобный тип ошибок в организации необходимо четко
контролировать порядок заполнения документов, заполнять их своевременно и в
полном объеме.
В целях совершенствования учета денежных средств руководителю
необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором
установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц. Это
поможет постоянно контролировать ситуацию с наличными деньгами и
денежными документами в кассе. Так же для осуществления контроля следует
составить с кассиром договор о полной материальной ответственности.
Обязательным он не является, но, с одной стороны, заставит сотрудника более
ответственно относиться к работе, а, с другой – в случае чего такой документ
будет иметь юридическую силу.
Организация относится к субъекту малого предпринимательства, значит
оно имеет право на устанавливать лимит кассы. Это достаточно удобно, так как