12
Кассовые документы могут быть оформлены на бумаге или с
применением компьютеров и программного обеспечения. В последнем случае
документы необходимо распечатывать.
Приходный кассовый ордер (ПКО) сопровождает поступление наличных
денежных средств в кассу. Он оформляется бухгалтером в одном экземпляре и
подписывается кассиром при получении денежных средств.
Расходный кассовый ордер (РКО) – документ, сопровождающий выдачу
денежных средств из кассы.
Выписанные и полученные ПКО и РКО регистрируются в журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Кассовая книга – книга, в которую кассир записывает все операции по
расходованию и поступлению денежных средств. Денежные документы также
ведутся в кассовой книге, но обособленно. Отчет о движении денежных
документов сдается кассиром ежемесячно.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств –
документ, который оформляется в том случае, если у организации есть несколько
кассиров. Он отражает денежные перемещения между старшим кассиром и
остальными.
«Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности,
премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным
ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером
или бухгалтером, а при их отсутствии – только руководителем. При получении
денег рабочие и служащие расписываются в ведомости.»
7
При составлении
расчетно-платежной ведомости другие виды документов такие, как расчетная и
платежная ведомости не составляются.
7
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва
: Проспект, 2018. – 200 с.
13
Все кассовые документы должны оформляться в строго определенной
форме, а бланки не являться устаревшими. Каждый документ может быть
заполнен как вручную, так и на компьютере, но обязательно разборчиво и без
помарок. Ведет эти документы как правило бухгалтер, кассир или руководитель
предприятия, также приказом может быть назначен другой человек.
В федеральном законе «О бухгалтерском учете» не установлен «порядок
предоставления права подписи первичных учетных документов, не содержится
перечня должностей лиц, подписывающих документы, которыми оформляются
операции с денежными средствами»
8
. Это значит, что вопросы подписей
утверждаются руководителями экономических субъектов. Документы,
связанные с операциями с денежными средствами, подписываются в
обязательном порядке руководителем организации и главным бухгалтером, но в
их отсутствие могут быть назначены доверенные лица.
Учет наличных денежных средств в бухгалтерском учете осуществляется
на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету записывается
поступление наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту –
выбытие. К счету 50 могут быть открыты субсчета:
1) 50-1 «Касса организации» – учитываются денежные средства в кассе
организации.
2) 50-2 «Операционная касса» – учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных
кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений
связи и т.п.
9
Организации открывают этот субсчет по необходимости.
8
Полковский. А. Л. – Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров. – Москва : Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°». – 2015. - 70 с.
9
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций : утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 года № 94н. // Новый
план счетов бухгалтерского учета. – Москва Проспект. – 2017. – 61 с.
14
3) 50-3 «Денежные документы» – учитываются находящиеся в кассе
денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.
Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение при
организации работы с кассой. Его целью является безошибочное и
своевременное документальное оформление операций с наличными деньгами и
денежными документами. Грамотное ведение учета поможет контролировать
ситуацию с наличными деньгами и денежными документами в кассе
предприятия и исключить экономически незаконное ведение бизнеса, влекущее
за собой штрафы.
Задачами учета кассовых операций являются:
1) правильная организация, законное и своевременное проведение
кассовых операций;
2) полное отображение операций с наличными денежными средствами и
денежными документам, их документальное оформление в соответствии с
государственными нормативными актами;
3) проведение расчетов по всем видам платежей, отражение дебиторской
и кредиторской задолженности;
4) проведение инвентаризации кассы и ее достоверное оформление в
отчете. Цель инвентаризации кассы является следующей: проверка правил
хранения документов и наличных денег, оформления учетной документации,
соответствия остатков кассовой книги фактическому остатку в кассе;
5) соблюдение установленного порядка по использованию и хранению
денежных средств и документов;
6) контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе.
15
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых
операций.
Аудит кассовых операций проводится для того, чтобы установить
правильность и законность ведения бухгалтерского учета в данной области,
выявить возможные нарушения и по окончании сформировать мнение о
достоверности ведения бухгалтерской отчетности в проверяемой организации и
дать рекомендации по устранению выявленных проблем.
Аудит может являться обязательным или быть инициированным по
желанию руководителей проверяемого экономического субъекта.
Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, установленных
законом:
10
1) организация имеет форму акционерного общества;
2) ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных
историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка
ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом
взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным
пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом,
управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого
инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за
исключением государственных внебюджетных фондов);
4) объем выручки организации за прошлый отчетный год превысил 400
миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на конец
прошлого отчетного года составила 60 и более миллионов рублей;
10
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» : одобрен Советом Федерации от 29 декабря 2008 года от
30.12.2008 N 307-ФЗ : с изменениями и дополнениями // ГАРАНТ.РУ. URL: http://base.garant.ru/12164283/ дата
обращения 30.07.2018).
16
5) если организация представляет или раскрывает годовую сводную
(консолидированную) бухгалтерскую отчетность, то есть отчетность
отображающую финансовые итоги группы взаимосвязанных организаций;
6) иные случае, предусмотренные федеральными законами.
11
Аудит делится на внутренний и внешний. Внутренний проводится силами
самого экономического субъекта, внешний – с привлечением специальных
аудиторских организаций.
К задачам аудита можно отнести следующие пункты:
1) проверка достоверного и своевременного оформления в бухгалтерском
учете кассовых операций;
2) проверка правильного оформления документации. Нужно убедиться в
том, что все операции с наличными денежными средствами и денежными
документами оформлены в соответствии с действующим порядком;
3) проверка целесообразности использования денежных средств и
документов в кассе;
4) сверка отчетов о проведении инвентаризации денежных средств и
верного отражения ее итогов в бухгалтерском учете;
5) проверка сохранности наличных денежных средств и документов в
кассе.
Главным нормативными документом при проверке является Указание
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017). Другие документы,
составляющие нормативную базу аудиторской проверки:
11
Федеральный закон «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
от 28.12.2010 N 400-ФЗ // КонсультантПлюс. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_108555/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/ (дата
обращение 30.08.2018).
17
1) указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079);
2) федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
электронных средств платежа" от 22.05.2003 N 54-ФЗ;
3) приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств";
4) постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000)
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Кроме основных первичных документов и учетных регистров,
используемых при ведении кассовых операций, аудитор проверяет следующее:
акт инвентаризации кассы, приказ об установлении лимита наличных денежных
средств в кассе, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути», отчет о движении денежных средств, бухгалтерский баланс.
Методика аудита заключается в трех этапах: первый – планирование,
второй – сбор и анализ информации, третий – заключение.
Необходимо иметь ввиду, что в случае выявления каких-либо нарушений,
аудитор не должен делать предположений о том, кто из сотрудников виновен в
них, и кто должен нести ответственность. Он только обозначает сам факт
наличия нарушений и по итогу проверки составляет аудиторской заключение.
Можно выделить основные типичные виды нарушений в ведении учета
кассовых операций:
18
1) недостача или излишки наличные денег и денежных документов в
кассе;
2) несвоевременное оприходование поступление в кассу;
3) выплаты подотчетным лицам без оформления авансовых отчетов;
4) работа без применения контрольно-кассовой техники;
5) отсутствие заключения договора с кассиром о материальной
ответственности.
Естественно, что в каждом конкретном случае список выявленных
ошибок будет свой, а приведенный выше является примером.
Таким образом, из сказанного следует, что кассовые операции, а также их
учет являются важной частью бухгалтерского учета для большинства
организаций. Для корректного их ведения необходимо постоянно следить за
изменениями в законодательстве, а также за указаниями Центробанка России,
которые регулируют данную область. Для ведения операций с наличными
денежными средствами необходим материально-ответственный сотрудник
кассир или другое назначенное лицо. Субъекты малого бизнеса и
индивидуальные предприниматели могут не заниматься ведением кассовых
документов, кассовой книги и устанавливать лимиты кассы. Для остальных
эконмических субъектов ведение кассовых документов и учетных регистров
обязательно. Оформлены они могут быть или на бумаге, или с применением
компьютеров, но и в последнем случае документы необходимо распечатывать.
Целью бухгалтерского учета кассовых операций является своевременное
и точное оформление операций с наличными денежными средствами и
денежными документами. Важно вести его грамотно, чтобы текущая ситуация с
наличными деньгами и денежными документами в кассе предприятия была под
контролем и не происходило случайного или намеренного незаконного ведения
19
бизнеса. Любые нарушения в ведении учета кассовых операций влекут за собой
штрафы.
Аудит в свою очередь поможет выявить ошибки и неточности в
бухгалтерском учете. Аудит может быть инициирован самой организацией или
быть обязательным, а также внутренним или внешним. Методика аудита состоит
из трех этапов: планирование, сбор и анализ информации и заключение. В
заключении описываются все ошибки в оформлении кассовых операций и
даются рекомендации по их устранению.
20
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО "ТУРИСТИЧЕСКОЕ АГЕНСТВО
"ГЛОБУС"».
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «Туристическое агентство
«Глобус» основано в марте 2001 года. На протяжении семнадцати лет агентство
ведет свою деятельность в области туризма. Агентство не является сетью и имеет
один филиал.
Выбор между ИП и ООО был сделан в пользу последнего в силу двух
причин:
1. Психологические причины. Как правило, потенциальные клиенты
больше доверяют организациям, нежели индивидуальным предпринимателям, а
в туристическом бизнесе доверие клиентов играет большую роль.
2. Общество с ограниченной ответственностью несет ответственность,
ограниченную имуществом компании, что немаловажно в условиях
нестабильной рыночной среды.
Структура организации довольно простая. Наглядная схема представлена
на рисунке 1.
На настоящий день в ООО «Глобус» работает пять человек: три
учредителя, один бухгалтер и менеджер по работе с клиентами. Двое из
учредителей находятся в должностях директора и заместителя директора.
Менеджер по работе с клиентами меняется очень часто в связи с постоянной
текучкой. Кроме своих непосредственных обязанностей менеджер выполняет
обязанности кассира, так как отдельно вводить эту должность руководство не
считает нужным. В дальнейшем будет рассматриваться работа и обязанности
кассира, поэтому должность менеджера фигурировать не будет.
21
Рисунок 1. Организационная структура предприятия
Из-за нехватки квалифицированного персонала на рынке и частой сменой
кадров заместитель директора занимается осуществлением всего цикла работы с
клиентом: консультирование, подбор тура, его продажа и тому подобное.
Менеджера по подбору персонала у агентства нет, этими вопросами
занимается заместитель директора. Такая ситуация складывается из-за того, что
нет необходимости в постоянном поиске персонала. Хоть и имеет место большая
текучка, но не существует проблемы долгого подбора персонала.
За время работы агентства единовременно менялся состав учредителей, но
их количество оставалось неизменным.
Услуги, которые предоставляет туристическая фирма:
1) продажа пакетных туров;
2) составление индивидуальных туров, в которые входит:
- аренда места проживание;