52
исчезает возможность вероятных нарушений, влекущих за собой штрафы. Для
того, чтобы перейти на новый порядок, директору необходимо издать
соответствующий приказ и подписать его, также ознакомиться с приказом
должны бухгалтер и кассир. В тексте нужно обязательно прописать два пункта:
о том, что старый приказ об установлении лимита перестает действовать, а с этой
же даты начинает действовать новый.
На основании приведенных исследований в работе можно предложить
следующие рекомендации по совершенствованию учета наличных денежных
средств в ООО «Глобус»:
1. составление платежного бюджета с целью выявления необходимых
платежных средств в соответствии с платежными обязательствами на
соответствующую дату, это обеспечит контроль и целевое использование
денежных средств. Ответственным за составление платежного бюджета
назначить главного бухгалтера;
2. осуществление контроля за кассовой дисциплиной (получение и сдача
денежной наличности, проведение инвентаризации). Проводить регулярные
проверки соблюдения кассовой дисциплины;
3. необходимо вести учет согласно установленных норм и правил в
соответствии с законом, для этого надо повышать уровень квалификации
работников (проводить обучение);
Также для совершенствования учета денежных средств можно предложить
следующие мероприятия:
1. На данном предприятии график документооборота отсутствует, что
приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы могут
предоставляться не своевременно. В связи с этим целесообразно разработать и
утвердить график документооборота. Пример графика документооборота
представлен на рисунке 3.
53
Рисунок 3. Пример графика документооборота по кассовым
операциям
2. Предприятию ООО «Туристическое агентство «Глобус» для
оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов
открыть к субсчету 50.1 субсчета второго порядка для более достоверной и
полной информации (таблица 13).
Таблица 13
Дополнения в рабочий план счетов
Наименова
ние счета
№ счета
Номер и
наименование
субсчета
Номер и наименование
субсчета второго порядка
Касса
50
1. Касса организации
1. Расчеты с покупателями
2. Выдача зарплаты
3. Выдача под отчет
4. Расчеты с персоналом по
прочим операциям
5. Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами
54
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать
аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям
расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При
регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах,
происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется
группировка средств по видам поступлений, то есть осуществляет группировку
на возврат подотчетных сумм, возмещение ущерба и т.д.. При выдаче средств
осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные
суммы, депонированные суммы и т.д.). Аналитический учет, организованный
таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении
получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по
каждой группе за любой период времени.
3. Регулярное проведение инвентаризаций.
В ООО «Туристическое агентство «Глобус» полная инвентаризация
проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования
учета денежных средств необходимо проводить инвентаризацию через
запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия
данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных фондов. В связи
с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию безналичных
денежных средств раз в полгода (сейчас раз в год), а сверку данных по
количеству – в начале каждого месяца. В связи с необходимостью обеспечения
полноты отражения и точности, компьютерные программы должны
осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи
в отдельности, при этом необходимо проводить контроль над итогами
проведенных операций до и после обработки, а для точности необходимо
проведений инвентаризаций. Для этого необходимо утвердить график
проведения инвентаризации и сверок. Отразим необходимые мероприятия на
рисунке 4.
55
Рисунок 4. Мероприятия по разработке порядка проведения
инвентаризаций
Все данные мероприятия могут способствовать оптимизации учета
наличных денежных средств, а это в свою очередь приводит к повышению
качества информации, формируемой бухгалтерским учетом и бухгалтерской
отчетностью. Обобщая все выше сказанное, правильно организованный
бухгалтерский учет кассовых операций агентства обеспечит контроль за
использованием денежных средств, позволит формировать достоверную
информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской
проверкой.
Контроль состояния учета денежных средств любой организации –
необходимое условие ее успешной деятельности. ООО «Туристическое
агентство «Глобус» в конце года проводит инвентаризацию денежных средств, в
соответствии с Приказом руководителя.
В ООО «Туристическое агентство «Глобус» не создана служба
внутреннего контроля. При проведении аудита состояние внутреннего контроля
аудируемого лица оценивается с помощью специально составленного опросного
листа. Аудитор дает предварительную оценку соблюдению кассовой
дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения нарушений и
56
злоупотреблений места и планирует состав основных процедур
18
. Такую же
анкету можно использовать для самоконтроля фирмы. Частично функции
внутреннего контроля выполняет сотрудник бухгалтерии. Однако это
проводится на нерегулярной основе. В связи с этим оценим надежность системы
бухгалтерского учета на предприятии на основе тестирования в таблице 14.
Таблица 14
Примерная анкета тестов проверки состояния внутреннего
контроля и системы учета денежных средств
№
п/п
Содержание вопроса или объект
исследования
Содержание
ответа или
результат
проверки
1
Имеется ли на предприятии ООО
«Туристическое агентство «Глобус»
программа внутреннего контроля?
Нет, не имеется
2
Имеется ли на предприятии ООО
«Туристическое агентство «Глобус»
постоянно действующая инвентаризационная
комиссия?
Да имеется,
постоянная
инвентаризационная
комиссии
3
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» осуществляется контроль
корреспонденции счетов для выявления
полноты отражения операций в учете и
соответствия проводок действующей
методологии, определенной
законодательством РФ?
Да
4
Хозяйственные операции, осуществляемые на
предприятии ООО «Туристическое агентство
«Глобус» санкционированы руководством?
Да
5
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» остатки по счетам
синтетического учета в оборотно-сальдовой
ведомости соответствуют данным регистров
учета?
Да соответствуют
6
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» данные аналитического
учета соответствуют данным первичных
документов?
Да
18
Сотникова Л. В. Аудиторская проверка кассовых операций: практическое пособие. – Москва: Юнити-Дана. –
2012. – 18 с.
57
Продолжение таблицы 14
7
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» сальдо регистров учета на
конец периода соответствует входящему
сальдо на начало следующего периода?
Да
8
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» встречаются случаи
ведения карандашных записей и
неоговоренных исправлений
Нет, не имеется
9
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» проводится контроль
сроков оплаты счетов с целью избегания
штрафных санкций за нарушение условий
договоров
Да ведется
10
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» бухгалтерская программа
лицензирована
Да лицензирована
11
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» осуществляется
дублирование данных электронного учета на
бумажные носители
По в конце квартала
12
Проводится ли инвентаризация, когда и
сколько раз?
Да, перед
составлением
годовой отчетности и
в других
установленных
законом случаях
13
Проверяется ли заключение договоров об
индивидуальной и/или коллективной
ответственности?
Да
14
Проверяется ли правильность и законность
выдачи и получения денежных средств?
Да
15
Выявляются ли лица, виновные в утрате
ценностей?
Да
16
Разработаны ли инструкции по учету
денежных средств?
Нет
17
Разработаны ли инструкции по проведению
служебных расследований в случаях
обнаружения недостач?
Да
18
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» проверяется ли полнота,
своевременность и правильность отражения в
учете поступления денежных средств?
Выборочно
проверяется
58
Продолжение таблицы 14
19
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» проводится проверка
полноты, своевременности и правильности
отражения в учете расходования денежных
средств?
Да
20
На предприятии ООО «Туристическое
агентство «Глобус» движение денежных
средств подтверждаются документально?
Да
21
Оформляются ли первичные документы в
соответствии с требованиями
законодательных и нормативных актов РФ?
Да, с некоторыми
ошибками в
заполнении
обязательных
реквизитов
22
Проверяется ли правильность и соблюдение
сроков погашения задолженности?
Да
23
Проверяется ли правильность отражения в
бухгалтерской отчетности информации о
денежных средствах и полноте ее раскрытия?
Да
24
Проводится ли взаимная сверка между
данными бухгалтерского и налогового учета?
Да
Таким образом, проведенная оценка показала, что состояние внутреннего
контроля оценивается как хорошее, однако необходимо разработать
рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля учета наличных
денежных средств.
По итогам проведенного исследования состояния учета на предприятии
ООО «Туристическое агентство «Глобус» было определено, что системе
внутреннего контроля необходимы некоторые изменения. В связи с этим
рекомендуется:
осуществить разработку программы внутреннего контроля на
предприятии, включающую перечень контрольных процедур. Данная программа
должна содержать подробную информацию о цели, задачах системы СВК. Также
данная программа должна содержать основные процедуры контроля, сроки их
59
реализации, порядок документирования контрольных процедур, предоставления
отчетов руководству. Данная программа должна быть разработана бухгалтерией
совместно с руководителем организации.
ООО «Туристическое агентство «Глобус» является малым
предприятием, так как численность персонала, объемы выручки не превышают
нормативов, установленных законодательством. В связи с небольшими
масштабами деятельности на предприятии экономически не целесообразно
организовывать службу внутреннего контроля отдельно. Поэтому необходимо
осуществить распределение обязанностей по осуществлению контрольных
процедур между сотрудниками предприятия. В связи с этим нужно осуществить
разработку должностных инструкций, в которых закрепить за сотрудниками
обязанности осуществлять контрольные процедуры;
в связи с внедрением элементов системы внутреннего контроля
необходимо разработать формы первичных и отчетных документов по
результатам контроля, а также разработать график документооборота, что
повысит эффективность СВК;
при этом необходимо регулярно осуществлять оценку
эффективности и результативности действующей системы контроля в
организации. Для данных целей можно использовать тестирование, приведенное
в таблице 14, в дальнейшем дорабатывая его с учетом изменений в деятельности
предприятия.
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий.
Изменения и дополнения, которые были предложены для улучшения
ведения учета кассовых операций в организации ООО «Туристическое агентство
«Глобус» не касаются на прямую денежных средств и не влияют на деловую
активность компании. Однако они помогут усовершенствовать учет и
60
структурировать работу бухгалтерского отдела. Все предложенные изменения
направлены на недопущение денежных потерь турагентства в следствии
различных причин. Рассмотрим положительные последствия каждого изменения
подробнее.
Снятие установленных лимитов кассы в первую очередь направлено на то,
чтобы не допустить получение штрафов по нарушению в случае его
возникновения. Юридические лица могут быть оштрафованы на сумму от 40000
до 50000 рублей, а должностные лица – на 4000 – 5000 рублей. Если учесть
специфику области, в которой работает «Глобус», то можно предположить
наличие кратковременных больших сумм, полученных от покупателей для
оплаты различных туров и авиабилетов. Клиенты не всегда рассчитываются с
использованием безналичных денежных средств, а значит в кассу могут
попадать крупных суммы наличных денег. Даже при условии внимательного и
ответственного ведения учета можно предположить риски возникновения
превышающих план остатков денег в кассе. Поэтому стоит использовать
возможность, предоставленную нормативными актами.
Заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром
– обязательный пункт для тех организаций, которые заботятся о сохранности
денег и денежных документов в кассе. В случае установленных фактов воровства
в кассе, недостачи денег и других подобных инцидентов, случившихся по вине
кассира, организация в праве требовать от него возмещения убытков. Договор о
полной материальной ответственности возлагает на кассира обязательства перед
компанией. При обнаружении потери денег из кассы и установлении вины
кассира, он должен будет возместить убытки. Данный договор имеет
юридическую силу.
Следующая рекомендация, также направленная на сохранение денег в
кассе, - составление графика проведения инвентаризаций и следование ему.
Почему необходимо проводить пересчет наличных денежных средств и
61
денежных документов в кассе чаще, чем того требует законодательство? Потому
что, чем раньше будет выявлено несовпадение фактического количества средств
с документальным, тем выше вероятность установить причины этого
несовпадения и устранить его. Если туристическое агентство «Глобус»
разработает такой график и будет его придерживаться, то сможет держать под
контролем состояние кассы.
Совет об ответственном ведение первичной кассовой документации
включает в себя контроль за ее сохранностью, а также контроль за заполнением
всех обязательных реквизитов. Сводятся эти нарушения к тому, что
проверяющая комиссия может признать неверно оформленный документ
отсутствующим, а значит проведение кассовой операции будет нечем
подтвердить. За неверное заполнение первичной документации штрафов нет,
однако при возникновении каких-либо вопросов такие документа могут быть
лишены доказательно силы. Контроль за ведением кассовых документов
позволит рассматриваемому агентству вести прозрачный учет кассовых
операций и не допустить возникновения проблем с проверяющей комиссией, а
также всегда иметь доказательство проведенных операций в спорах с
контрагентами.
Соберем все описанные выше предложения по совершенствованию учета
кассовых операций в таблицу экономической эффективности.
Таблица 15
Экономическая эффективность предложенных изменений
№
Предложение
Критерий оценки
экономической эффективности
Экономический
эффект
1
Разработать и
утвердить график
документооборота
- сокращение времени на
составление отчетов
- повышение производительности
работы бухгалтерии
Косвенный