22
- трансфер;
- авиа, ж/д и автобусные билеты;
- оформление визы;
- другие услуги по желаниям туристов.
Агентство «Глобус» занимается продажей пакетных туров, арендой места
проживания для туристов и заказом трансфера, остальные услуги
осуществляются с помощью договоров сотрудничества с другими
экономическими субъектами, являющимися их партнерами. По таким договорам
агентство предоставляет своих клиентов для выполнения заказанных слуг и
получает некоторую комиссию.
В связи с выше сказанным, основным источником дохода является
продажа пакетных туров. Дополнительными источниками являются комиссии за
аренду и трансфер, а также вознаграждение по договорам сотрудничества.
Основные статьи расходов:
1) заработная плата;
2) аренда офисного помещения;
3) мелкие бытовые расходы;
4) налоги и прочие отчисления;
Из суммы нераспределенного дохода в конце года происходят выплаты
учредителям ООО.
Туристическое агентство «Глобус» относится к малому бизнесу и не
занимает лидирующих позиций в своей профессиональной области. Оно не
занимается активной рекламой, тем самым, минимизируя свои затраты.
23
Структурное подразделение, в котором проводилась практика –
бухгалтерский отдел. Отделом заведует бухгалтер, работающий в компании на
половину ставки. Бухгалтерский учет проводится по упрощенной схеме
налогообложения в виде 6% от суммы доходов.
Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и
туристическим агентом, доходом агента (его агентским вознаграждением) станет
разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной
туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог
попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по
продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет
оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который
должен быть подписан конечным покупателем.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Глобус»
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Экономические показатели ООО «Туристическое агентство
«Глобус»
Экономические
показатели (тыс. руб.)
Года работы
туристического
агентства
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
2014
2015
2016
2017
Выручка
290
300
378
416
126
143
Расходы по обычной
деятельности
240
268
268
268
28
111
Прочие расходы
13
10
10
12
-1
92,31
Налог УСН 6%
17
18
22
24
7
141
Чистая прибыль
(убыток)
20
4
78
112
92
560
24
Данные в таблицу занесены на основе годовых отчетов агентства,
которые представлены в приложении 1. Годовой отчет состоит из бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс представляет
собой способ экономической группировки хозяйственных средств по составу и
размещению и по источникам их образования в денежном выражении на
определенную дату
12
.
В расходы по обыкновенной деятельности входят: аренда офисного
помещения и заработная плата сотрудникам. Они увеличились из-за небольшого
повышения заработной платы.
Уменьшение размера выручки в 2014 и 2015 годах связано с кризисом в
сфере туризма. В 2014 году началось резкое падение курса рубля, что заставило
российских путешественников пересмотреть свои планы на отпуск и либо
никуда не выезжать вовсе, либо уезжать на недорогие курорты. После этого
произошло сразу несколько событий: закрытие авиакомпании «трансаэро»,
которое привело к некоторому подорожанию авиабилетов и запрет двух самых
популярных направлений для отдыха россиян – Турции и Египта. В нынешнем
году ситуация стабилизируется, и туристические агентства стали
приспосабливаться к новым условиям. «Глобус» начинает активно развивать
российские направления для отдыха.
Действия ООО «Туристическое агентство «Глобус» управляются
следующими нормативно-правовыми актами:
1) федеральный закон «Об основах туристской деятельности в
Российской Федерации» от 24.11.1996 N 132-ФЗ (действующая редакция от
05.04.2016 N 104-ФЗ);
12
Натепрова Т. Я. Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — 2-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°». – 2013. - 76 с.
25
2) постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 2007
года №452 «Об утверждении Правил оказания услуг по реализации туристского
продукта» (действующая редакция от 10.02.2017);
3) федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. N 152-
ФЗ «О персональных данных»;
4) закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (действующая редакция от 18.04.2018)
«О защите прав потребителей».
Со стороны внутреннего управления деятельность регулируется уставом
общества с ограниченной ответственностью «Туристическое агентство «Глобус»
в редакции №2 (Приложение 2).
В целом, работа бухгалтерии туристического агентства отличается от
работы другого малого экономического субъекта наличием агентских договоров.
В связи с сезонностью бизнеса прибыль может значительно меняться в течение
года. Далее рассмотрим особенности документального оформления операций.
Рассмотрим порядок документального оформления учета денежных
средств в кассе на предприятии ООО «Туристическое агентство «Глобус».
Кассовые операции на предприятии ООО «Туристическое агентство «Глобус»
оформляются унифицированными формами первичной документации:
1) приходный кассовый ордер;
2) расходный кассовый ордер;
3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
4) кассовая книга;
5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО «Туристическое
агентство «Глобус» оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 3).
26
Приходный кассовый ордер составляют в одном экземпляре. Его выписывает
либо работник бухгалтерии, либо заместитель директора и заверяют своими
подписями. Кроме того, квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется
печатью организации. Порядок заполнения ордера приведен в таблице 2.
Таблица 2
Заполнение приходного кассового ордера
Строка
Содержание
Номер документа
Номер по порядку
Дата составления
Дата получения денег
Дебет
Счет 50
Код структурного
подразделения
Заполняют обособленные подразделения организации
согласно присвоенным им кодам
Корреспондирующий
счет
Счет в кредит которого относится поступившая сумма
Код аналитического
учета
Код по системе аналитического учета
Сумма
Сумма поступивших денежных средств (цифрами)
Код целевого
назначения
Заполняется, если в кассу поступили деньги в порядке
целевого финансирования (в основном для
некоммерческих организаций)
Принято от
ФИО физического или наименование юридического лица,
вносящего деньги
Основание
Содержание операции по поступлению денег (например,
«поступила выручка от продаж», «поступили деньги из
банка» и т.д.)
Сумма
Сумма поступивших денег - прописью с большой буквы,
пустое место прочеркивается
В том числе
Ставка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не
облагается НДС - «без налога НДС»)
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по
которому поступили деньги (договор, корешок банка,
счет-фактура и т.д.)
27
Наличные денежные средств в ООО «Туристическое агентство «Глобус»
расходуются на выплату заработной платы, командировки, хозяйственные
нужды. В ООО «Туристическое агентство «Глобус» выплаты заработной платы
сотрудникам производят один раза в месяц – 20 числа – на основании платежной
ведомости, которая применяется для учета выплат заработной платы и
составляется на основе расчетной ведомости.
Выдача денежных средств из кассы ООО «Туристическое агентство
«Глобус» подотчетным лицам на хозяйственные нужды осуществляется на
основании приказа директора об утверждении списка сотрудников, имеющих
право получать под отчет наличные денежные средства (Приложение 4).
Деньги на хозяйственные нужды выдают на основании заявления
работника, подписанного руководителем
ООО «Туристическое агентство
«Глобус»
. Выдача денежных средств на командировочные расходы в ООО
«Туристическое агентство «Глобус» осуществляется на основании приказа о
направлении в командировку, оформленного работником кадровой службы и
сметы командировочных расходов, составленной бухгалтером.
Выдачу наличных денег из кассы ООО «Туристическое агентство
«Глобус» фиксируют в расходном кассовом ордере (Приложение 5). Основанием
для составления этого документа может быть приказ руководителя,
подписанный руководителем к оплате счет, платежная или расчетно-платежная
ведомость и т.д. Расходный ордер выписывает в одном экземпляре работник
бухгалтерии. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим
личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный
кассовый ордер. Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют
руководитель, главный бухгалтер и кассир. Лицо, получившее деньги по
данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на расходном кассовом
ордере не ставится.
Порядок заполнения расходного кассового ордера приведен в таблице 3.
28
Таблица 3
Заполнение расходного кассового ордера
Строка
Содержание
Номер документа
Номер по порядку
Дата составления
Дата выдачи денег
Код структурного
подразделения
Заполняют обособленные подразделения организации
согласно присвоенным им кодам
Корреспондирующий
счет
Счет в дебет которого относится выдаваемая сумма
Код аналитического
учета
Код по системе аналитического учета
Кредит
Счет 50
Сумма
Сумма выдаваемых денежных средств (цифрами)
Код целевого
назначения
Заполняется, если выдаются деньги в порядке целевого
финансирования (в основном для некоммерческих
организаций)
Выдать
ФИО физического или наименование юридического лица,
получающего деньги
Основание
Содержание операции по выдаче денег (например,
«выдано в подотчет», «сдана выручка в банк» и т.д.)
Сумма
Сумма выданных денег - прописью с большой буквы,
пустое место прочеркивается
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по
которому выдаются деньги (заявление сотрудника,
квитанция банка, платежная ведомость и т.д.)
Получил
Получатель денег прописью пишет полученную сумму,
пустое место прочеркивается
По
Реквизиты документа, удостоверяющего личность
получателя денег
Таким образом, приходном кассовом ордере (далее - ПКО) отражаются
поступившие в кассу денежные средства. В расходном кассовом ордере (далее -
29
РКО) учитываются денежные средства, выдаваемые кассиром из кассы. Все
суммы в ПКО и РКО кассир записывает цифрами и прописью. ПКО
подписываются главным бухгалтером, РКО подписываются руководителем
предприятия и главным бухгалтером. Также подписывать ордера разрешается
лицам, которых руководитель уполномочил приказом на подписание. На
некоторых документах, которые прилагаются к РКО, подпись ставит
руководитель предприятия, тогда РКО им могут не подписываться.
Книга учета принятых и выданных кассиром денег оформляется, чтобы
были учтены денежные средства, которые выдаются из кассы лицам,
осуществляющим раздачу заработной платы работникам подразделения.
Возврат средств в кассу предприятия, документов, оплаченных работником,
также учитывается в книге. Все операции должны сопровождаться подписями.
Когда сроки, в которые осуществляется выплата заработной платы,
подошли к завершению, кассиром в расчетно-платежной ведомости
производится запись о том, что заработная плата депонирована. Это касается тех
работников предприятия, которые своевременно не получили заработную плату.
Далее создается реестр, содержащий все депонированные суммы за отчетный
период. Кассир сверяет суммы средств, которые фактически выплачены
работникам и депонированы, с общими итогами, содержащимися в расчетно-
платежной ведомости, и подписывает сверенные результаты. У кассира и лица,
который осуществляет раздачу заработной платы, платежные ведомости разные.
В кассовой книге делается запись о сумме, выплаченной работникам
предприятия, а затем ставится штамп на расчетно-платежной ведомости с
указанием номера РКО.
Бухгалтер проверяет отметки, которые сделал кассир на документах,
сверяет суммы и итоги. Бухгалтерия сдает в банк депонированные суммы
заработной платы. По истечении срока выплаты заработной платы, пособий или
30
стипендий, оформляется расходный кассовый ордер на всю сумму, указанную в
платежной ведомости, а не по каждому отдельному работнику
13
.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
применяется для регистрации бухгалтерией ПКО, РКО или заменяющих их
документов до передачи в кассу организации. Но в рассматриваемой
организации журнал не заполняется. Так как учет автоматизирован, то
составляется реестр документов (Приложение 6).
Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в
кассовой книге. В нее кассир записывает все операции, связанные с
поступлением и расходованием наличных денег. Книга прошнурована, все
страницы в ней пронумерованы, книга опечатана печатью. Руководитель
предприятия и главный бухгалтер заверяют количество листов, имеющихся в
книге. Кассовая книга предназначена для ведения в ней кассиром итогов и
остатков средств на начало следующего дня. Все данные кассир записывает в
книге с помощью ручки на двух листах. Через листы проложена копировальная
бумага. Один из листов книги является отрывным. Кассир сдает этот лист по
окончании рабочего дня, к нему прикладываются все ПКО и РКО. Он
представляет собой отчет кассира. В книге любые исправления не допустимы.
Если все-таки необходимо сделать подчистки, то главный бухгалтер и кассир
должны заверить их своими подписями.
Кассовая книга может вестись и с помощью компьютерной техники. Таким
образом, можно полностью обеспечить сохранность необходимых кассовых
документов. Главный бухгалтер предприятия контролирует ведение кассовой
книги.
13
Алексеева Г.И. Богомолец С.Р. Сафонова И.В. [и др.] Бухгалтерский учет : учебник. – 3-е изд., перераб. и доп.
– М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия». – 2013. – 101 с.
31
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии.
Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ООО
«Туристическое агентство «Глобус» на основании выданных первичных
документов, отчетов кассиров в соответствии с рабочим планом счетов на
активном счете 50 «Касса». Все поступления денежных средств в кассу
отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета
14
. На
предприятии расчеты наличными осуществляются по следующим
направлениям:
1) выдача заработной платы;
2) выдача денежных средств под отчет;
3) расчеты с клиентами.
При получении наличных денег из банка, данные денежные средства
используются на те цели, которые указываются в чеке при получении.
ООО «Туристическое агентство «Глобус» хранит в кассе наличные
денежные средства в пределах лимита. На 2016 и 2017 год лимит остатка кассы
установлен в размере 100 тыс. руб., в 2015 году и ранее лимит остатка кассы
составлял 60 тыс. руб.. Организация сдает в банк все денежные средства,
которые превышают установленный лимит остатка наличных денег в кассе в
порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.
Также ООО «Туристическое агентство «Глобус» из кассы предприятия
выдает денежные средства под отчет на командировочные и хозяйственные
расходы, такие как канцелярские товары и тому подобное. Выдача наличных
денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,
производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти
цели. В командировки, как правило, отправляются либо менеджеры для
14
Захаров И. В. Калачева О. Н. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата. — М.:
Издательство Юрайт, 2015. — 174 с