32
налаживания деловых контактов, просмотра новых отелей и курортов, а также
директор, для заключения новых договоров с контрагентами.
На предприятии лица, получившие подотчетные суммы, обязаны не
позднее 14 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет
об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В ООО «Туристическое агентство «Глобус» применяется счет 50.1 «Касса
организации». Учет ведется автоматизировано, в программе 1С: Бухгалтерия 8.0.
Характеристика основных операций по счету 50 представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема операций по счету 50 «Касса» на предприятии
ООО «Туристическое агентство «Глобус»
Счет 50 «Касса»
Операции по дебету счета
50
Операции по кредиту счета
50
1. Поступление наличных
денежных средств со счетов в
банке – Дт 50.1 Кт 51;
2. Поступление или возврат
авансов – Дт 50.1 Кт 71;
3. Поступление денег от
покупателей – Дт 50 Кт 62;
4. Выручка – Дт 50 Кт 90.1.
1. Выдача из кассы для
зачисления на расчетный счет –
Дт 51 Кт 50.1
2. Выдача из кассы заработной
платы – Дт 70 Кт 50.1;
3. Выдача подотчетных сумм –
Дт 71 Кт 50.1;
4. Расчеты по депонированным
суммам – Дт 76.4 Кт 50.1;
5. Инкассация – Дт 57 Кт 50.
6. Выплата дивидендов – Дт 75
Кт 50.
33
Поступление денежных средств в кассу, как уже отмечалось ранее,
оформляется приходным кассовым ордером. Одновременно с заполнением
ордера оформляется квитанция, которая заверяется печатью или штампом
кассира и выдается лицу, вносящему в кассу деньги.
Кассовые операции, оформляемые приходным кассовым ордером в ООО
«Туристическое агентство «Глобус», отражаются в бухгалтерском учете
проводками:
1) Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Дт 50.1 Кт 51 – получены денежные средства с расчетного счета на выдачу
заработной платы, оплату командировочных и хозяйственных расходов.
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За январь 2017
года было начислено 18 тыс. руб., в том числе НДФЛ. 19 января в кассу для
выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 – 15 660 руб. – получены денежные средства для выплаты
заработной платы.
Как уже отмечалось, на предприятии денежные средства выдаются под
отчет. 25 июня 2016 года в кассу с расчетного счета банка в ОАО ВТБ 24 на
основании приходного кассового ордера № 19 была получена сумма 22 475 руб.
на командировочные расходы.
Дт 50.1 Кт 51 – 22 475 руб. – получены денежные средства для выдачи под
отчет на командировочные расходы.
2) Поступление или возврат авансов:
Дт 50.1 Кт 71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм;
В марте сотруднику Гольм И.К. были выданы денежные средства под
отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. 30 марта 2017
34
года был сдан авансовый отчет. 31 марта 2017 года подотчетное лицо внесло в
кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 294,30 руб.
Дт 50.1 Кт 71 – 294,30 руб. – возврат неиспользованного аванса.
3) Поступления наличных денег в погашение задолженности по
материальному ущербу:
Дт 50.1 Кт 73.2 – внесение средств в погашение недостачи по результатам
инвентаризации.
В январе 2017 года по результатам инвентаризации инвентаря и
оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина
менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он
выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 –
стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 руб. – погашение недостачи по результатам
инвентаризации.
Выдача денежных средств из кассы производится расходным кассовым
ордером, расчетно-платежными ведомостями с заявлением о расходах с
приложением чеков, счетов. Документы на выдачу денежных средств
подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером в ООО
«Туристическое агентство «Глобус»:
1) Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
Дт 51 Кт 50.1 – внесены наличные денежные средства на расчетный счет;
По состоянию на 12 апреля 2017 года в кассе предприятия находилось 5
000 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято
решение внести данные средства на расчетный счет.
35
Дт 51 Кт 50.1 – 5 000 руб. – внесены денежные средства на расчетный счет.
2) Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
Дт 70 Кт 50.1 – выдана из кассы заработная плата;
Дт 71 Кт 50.1 – выданы денежные средства в подотчет;
Дт 76.4 Кт 50.1 – выплачена депонированная заработная плата.
25 марта 2017 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру
для приобретения канцелярских товаров. На основании приказа от 13 апреля
2017 года сотруднику было выдано 35 000 руб.
Дт 71 Кт 50.1 – 1 000 руб. – выданы денежные средства под отчет Гольм
И.К.;
Дт 26 Кт 71 – 966 руб. - согласно авансовому отчету и приложениями к
нему отражены в составе затрат расходы на канцтовары;
Дт 71 Кт 50.1 – 35 000 руб. – оплачены командировочные расходы.
20 сентября 2016 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 15 660 руб. – выплачена заработная плата;
22 сентября была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 5 000 руб.
Дт 51 Кт 50.1 – 5 000 руб. – сдана на расчетный счет не выплаченная
заработная плата.
30 сентября выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 5 000 руб. – получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 5 000 руб. – выплачена депонированная заработная плата.
Примеры бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» в ООО
36
«Туристическое агентство «Глобус» за февраль 2017 года представлены в
таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных
средств в ООО «Туристическое агентство «Глобус» за февраль
2017 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Получено по чеку из банка на выплату
заработной платы
50
51
15660
Выплачена из кассы заработная плата
70
50
15660
Оплачен клиентом наличными денежными
средствами тур
50
62-1
120000
Выдано подотчет Гольм И.К. на хозяйственные
нужды
71
50
10000
Возвращен остаток подотчетной суммы Гольм
И.К
50
71
2120
На предприятии регулярно проводятся инвентаризации денежных средств.
Для проведения инвентаризации в ООО «Туристическое агентство «Глобус»
издается приказ, который подписывается директором. В приказе указывается
состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации.
Инвентаризация денежных средств в кассе на предприятии проводится раз
в квартал, а денежных средств на счетах – раз в год. Проводится она путем
фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения
инвентаризации и сверки остатков по счетам с данными учета.
До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент
инвентаризации последних кассовых отчетов или соответствующих приходных
и расходных документов, а также выписок банка, платежных поручений.
37
Далее члены инвентаризационной комиссии пересчитывают денежные
средства. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть
пересчитываются все денежные средства при обязательном участии материально
ответственных лиц.
По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных
средств. Он составляется в двух экземплярах: один – передается в бухгалтерию,
второй – остается у кассира.
Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. При проверке фактического наличия
денежных средств в случае смены материально ответственных лиц принявший
денежные средства работник ООО «Туристическое агентство «Глобус»
расписывается в акте в получении, а сдавший - в сдаче этих денежных средств.
В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2016 года в ООО
«Туристическое агентство «Глобус» недостач или излишков наличных
денежных средств обнаружено не было.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах может дать
понимание экономической ситуации в компании. Он содержит наибольшее
количество данных о ее деятельности, необходимых для оценки финансового
положения.
15
«По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается
излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных
фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации
собственными и заемными источниками. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть
способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам».
16
15
Сиридонов П. П. – Москва: Лаборатория книги. – 2010. – 8 с.
16
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 5 с
38
Коэффициент финансовой устойчивости – указывает на стабильность
компании и на наличие финансовых проблем. Показатели в диапазоне 0,8 - 0,9
считаются нормальным устойчивым положением. Коэффициент, находящийся в
промежутке между 0,9 – 0,95 говорит о финансовой независимости
рассматриваемой компании и о том, что она в перспективе будет оставаться
платежеспособной. Если показатель превышает 0,95, то это может говорить о
неэффективности управления, так как компания не использует все возможные
источники финансирования для обеспечения роста бизнеса.
Считается коэффициент финансовой устойчивости по формуле 3:
????????
где К
фин
— коэффициент финансовой устойчивости;
К
соб
— собственный капитал, включающий имеющиеся резервы;
О
дс
— долгосрочные займы и кредиты (обязательства), срок привлечения
которых составляет более 1 года;
П
общ
— итого по пассивам (иначе — валюта баланса).
К
фин
= (25 + 0) / 129 = 0,19, коэффициент финансовой устойчивости за 2017
год турагентства ООО «Глобус».
К
фин
= 10 / 10 = 1, коэффициент финансовой устойчивости за 2016 и 2015
года.
Результат прошлого говорит о том, что никакой стабильности фирма не
имеет. Существует риск неплатежеспособности и зависимости от кредиторов. С
другой стороны, цифра прошлых годов говорит о нерациональном управлении
финансами компании.
Ликвидность – это способность активов организации быть быстро
проданными. Коэффициент текущей ликвидности показывает на сколько
предприятие может погашать свои краткосрочные обязательства. Нормальным
значением для российских компаний является коэффициент, находящийся в
39
интервале от 2 до 3. Величина меньше, чем 2 говорит о возможных рисках, а
превышающая 3 о нерациональном составе капитала. Расчет происходит по
формуле 4:
????????
где К
тл
– коэффициент текущей ликвидности;
О
а
– сумма оборотных активов;
К
о
– краткосрочные обязательства.
К
тл
= 129 / 104 = 1,24, коэффициент ликвидности за 2017 год турагентства
ООО «Глобус».
Положение не самое плохое, но стоит задуматься о своих оборотных
активах. За года, предшествующие этому, рассчитывать коэффициент
ликвидности не имеет смысла, так как краткосрочных обязательств агентство не
имело.
Таким образом, проведя анализ современного состояния бухгалтерского
учета операций с денежными средствами в ООО «Туристическое агентство
«Глобус» можно сделать выводы о том, что учет наличных денежных средств в
целом ведется в соответствии с нормативными актами. Однако это является
недостаточными условием для того, чтобы компания являлась стабильной и не
уходила в кризис. При анализе бухгалтерского баланса было выявлено, что
активов кроме денежных средств у организации нет, а капитал и резервы
составляют малую часть относительно задолженностей. То есть ООО
«Туристическое агентство «Глобус» не отличается финансовой надежностью и
не может гарантировать покрытие своих задолженностей. В то же время
компания никак не защищена от кризиса, что мы видим из баланса и прибыль
является очень нестабильным показателем.
40
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии.
В рассматриваемой компании была проведена инициативная аудиторская
проверка с привлечением сторонней организации, так как внутреннего штата для
проверочных целей не существует. Это было осуществлено в 2017 году по
итогам прошлого года.
В структуру работы аудитора входит: проведение опроса сотрудников
бухгалтерии и других служб аудируемого лица с целью оценки состояния
средств внутреннего контроля; составление программы аудита кассовых
операций, включая в нее необходимый и достаточный перечень аудиторских
процедур; определение состава необходимых для оформления рабочих
документов и выполнения запланированных аудиторских процедур средств —
первичных учетных документов, учетных регистров, образцов подписей и т.д.;
17
Аудиторская проверка начинается с проверки учетной политики
предприятия. В ходе проведения аудита учетной политики, организации
бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1) изучение учредительных документов;
2) знакомство с организацией учета на предприятии;
3) аудит учетной политики.
1. На предприятии присутствуют все необходимые документы такие, как
устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на
учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования
и т.д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству,
подлинны. Ознакомившись с учредительными документами ООО
«Туристическое агентство «Глобус» было получено представление о видах
17
Сотникова Л. В. Аудиторская проверка кассовых операций: практическое пособие. – Москва: Юнити-Дана. –
2012. – 17, 18 с.
41
деятельности предприятия. Основным видом деятельности является продажа
пакетных туров.
2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 5.
Таблица 5
Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на
предприятии»
Вопрос
Ответ
На предприятии утверждена организационная
структура?
Да
Как ведется учет на предприятии?
Бухгалтером
Структура бухгалтерии?
Одноуровневая
Утверждены ли на предприятии должностные
инструкции?
Да
Учет автоматизирован?
Да
Налоговый учет ведется?
Да, на основе
бухгалтерского
3. Проведен аудит учетной политики. Результаты аудита представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики»
Вопрос
Результат проверки
Наличие и состав распорядительных документов
по учетной политике
Приказ об утверждении
учетной политики от
25.10.2009
Соответствие формы и сроков принятия
документов по учетной политике требованиям
нормативных актов
Соответствует
законодательству