35
Норматив текущей ликвидности Банка (Н3) отражает риск потери Банком
платежеспособности в течение 30 дней (лимит Банка России - 50%). За
2016¬2018 гг. норматив Н3 сократился на 69,5 п.п. и на 1 января 2019 г.
составил 232,1%. Норматив долгосрочной ликвидности Банка (Н4) отражает
риск потери Банком ликвидности в результате размещения средств в
долгосрочные активы (лимит Банка России - 120%). С 2016 г. норматив Н4
увеличился на 8,6 п.п. и на 1 января 2019 г. составил 64,0%.
Таким образом, банк с запасом соблюдает предельные значения
обязательных нормативов ликвидности, установленные Банком России, и
осуществляет стабильную деятельность. Анализ финансовых результатов ПАО
«Сбербанк России» представлен в таблице 9.
Таблица 9
Динамика финансовых результатов ПАО «Сбербанк России» за
2016-2018 гг.
4
Показатели, млрд.
руб.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
(+,-)
Процентные доходы
2079
2032
2093
14
Процентные расходы
878
730
727
-151
Чистые доходы
(расходы)
1412
1561
1762
350
Операционные
расходы
764
715
760
-4
Прибыль до
налогообложения
647
846
1002
355
Прибыль/ убыток за
отчетный период
498
654
782
284
Проведенный анализ финансовых результатов банка позволил сделать
следующие выводы. В 2016 г. чистый доход банка составил 1412 млрд. руб.,
увеличившись за год на 52,43%. Однако в 2017 г. величина данного показателя
выросла только на 10,48%.
В то же время положительно следует охарактеризовать более быстрый
рост чистых доходов по сравнению с операционными расходами банка: в 2016
4
Годовая отчетность банка ПАО «Сбербанк России» за 2018 год [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=3043&type=3
36
г. рост операционных расходов составил 23,38%, тогда как рост чистых
доходов – 52,43%; в 2017 г. сокращение операционных расходов составило
6,53%, тогда как рост чистых доходов составил 10,48%. В 2018 году рост
чистых доходов составил 12,95%, а операционных расходов –6,44%.
Эффективность работы банка повышается, поскольку на каждый рубль
операционных расходов приходится все больше чистых доходов банка.
Отношение операционных расходов к доходам в 2016 г. составило 54,13%, в
2017 г. – 45,80%, а в 2018 году – 43,13%.
Чистая прибыль в 2018 г. в ПАО «Сбербанк» увеличилась на 284 млрд.
руб.; прибыль до налогообложения увеличилась на 355 млрд. руб.; процентные
доходы возросли за три года на 14 млрд. рублей, процентные расходы
уменьшились на 151 млрд. руб. Рассмотрим показатели рентабельности ПАО
«Сбербанк России» (таблица 10).
Таблица 10
Анализ рентабельности ПАО «Сбербанк России» за 2016-2018 гг.
Показатели, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2018 г. в % к
2016
Общая рентабельность
23,9
32,1
37,3
13,4
Рентабельность активов
2,3
2,8
2,9
0,6
Рентабельность капитала
20,8
24,2
24,6
3,8
Как видно из данных таблицы 10, общая рентабельность банка возросла
на 13,4% за три года, рентабельность активов на 0,6% и рентабельность
капитала на 3,8%. Анализ финансового банков позволяет сделать вывод о том,
что финансовое состояние ПАО «Сбербанк» является стабильным. Далее более
подробно рассмотрим динамику потребительского кредитования.
2.2. Анализ организации учета кассовых операций с клиентскими счетами в
банке
Учетная политика банка определяет совокупность способов ведения
бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011
37
№ 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения формирования
достоверной информации о результатах деятельности банка.
Банк в своей деятельности руководствуется: Федеральным законом от
02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», другими законами
и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации,
уставом банка и решениями правления банка [2].
Согласно п. 1.3 ч. 1 Положения Банка России от 16 июля 2012 г. № 385 -П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение №
385-П), составными элементами Учетной политики, подлежащими
обязательному утверждению руководителем банка, являются [13]:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке и его
подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях, предусмотренном Положением № 385-П;
- формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными
актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета по
представлению главного бухгалтера Банка, к которым не относятся типовые
формы аналитического и синтетического учета, установленные Положением №
385-П;
- порядок урегулирования взаимной задолженности и учета
внутрибанковских требований и обязательств головным офисом Банка и ее
филиалом;
- порядок проведения отдельных учетных операций, не
противоречащих законодательству Российской Федерации, а также
нормативным актам Банка России;
- методы оценки активов и обязательств, а также методы оценки
обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных
фиксируемыми платежами, прочих долгосрочных вознаграждений работникам,
38
выходных пособий со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания
годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые
функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в будущем
(далее - срок исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового
отчетного периода);
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации, включая филиалы (структурные подразделения);
- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими
операциями;порядок и периодичность вывода на печать документов
аналитического исинтетического учета. При этом ежедневно распечатываются
баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях
документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) производится в
соответствии с Правилами и Учетной политикой [13];другие документы,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского
учета организуются Председателем Правления Банка. За формирование
Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности
ответственность несет главный бухгалтер, он обеспечивает соответствие
осуществляемых операций законодательству РФ, а также нормативным актам
Банка России, контроль движения имущества и выполнения обязательств [13].
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений
обязательны для всех работников банка. Без подписи главного бухгалтера или
уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не
должны приниматься к исполнению.
Следует отметить, что порядок ведения ведомостей открытых и закрытых
счетов и Книги регистрации открытых счетов предполагает, что ежедневные
ведомости открытых и закрытых счетов Книга регистрации открытых счетов
39
ведутся в электронном виде. Книга регистрации действующих счетов ведется в
электронном виде, выводится на печать на каждое первое число года,
следующего за отчетным, и оформляется в соответствии с требованиями Банка
России [13].
В соответствии с Учетной политикой, разработанной в Банке, порядок
ведения лицевых счетов, по которым были проведены операции, предполагает
их хранение на бумажных носителях при документах, имеющих срок хранения
свыше 10 лет. При этом распечатывается тот лицевой счет, по которому
документы хранятся свыше 10 лет. Лицевые счета, срок хранения которых не
превышает 10 лет, ведутся в электронном виде.
Подлежат обязательному распечатыванию выписки (вторые экземпляры
лицевых счетов) по клиентским счетам, по которым были проведены операции.
В соответствии с Учетной политикой ПАО «Сбербанк России» Порядок
оформления и отражения расчетных операций по счетам клиентов в
бухгалтерском учете основывается на: Положении № 385-П; Положении Банка
России от 19.06.2012 № 383- П «О правилах осуществления перевода денежных
средств» (далее Положение № 383-П); методиках учета операций,
предусмотренных Учетной политикой и внутренними регламентирующими
документами Банка [32,33].
Учетная политика Банка в отношении Порядка кассового обслуживания
счетов клиентов предполагает, что оплата денежно-расчетных документов
производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня,
при необходимости рассматривается возможность оплаты документов с учетом
поступления средств текущего дня [32,33].
Денежные чеки и платежные поручения принимаются от клиентов в
течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. Документы на
списание средств со счета принимаются от уполномоченных лиц на основании
доверенности. Денежные чеки принимаются и оплачиваются в день
предъявления на основании заявок, сделанных накануне. В случае получения
денежных средств без заявки, взимается дополнительная плата согласно
40
установленным банком тарифам.
Прием денежной выручки от клиентов производится кассу по
объявлению на взнос наличными. Прием денежных средств через службу
инкассации производится на основании заключенных договоров на инкассацию
между банком и клиентом. Денежные чековые книжки выдаются банком по
заявлению клиента.
Выписки по счету выдаются клиенту по мере совершения операций за
предыдущий день при предъявлении им доверенности на право их получения.
Клиенты, работающие через систему «Банк-Клиент», информацию по счету
получают в течение дня по мере отражения операций по счету. Выписки по
счету считаются подтвержденными, если клиент письменно не заявит своих
возражений об ошибочно записанных в дебет или кредит счета суммах в
течение 10 дней со дня получения им этих выписок.
Плата за оказанные услуги взыскивается на основании утвержденных
тарифов или дополнительно заключенных договоров на расчетно-кассовое
обслуживание.Учетная политика ПАО «Сбербанк России» содержит всю
совокупность методов финансового (бухгалтерского) учета операций с
клиентскими счетами.
Рассмотрим более подробно методику бухгалтерского учета кассовых
операций со четами физических лиц в ПАО «Сбербанк России» [12, с.33].
В целях бухгалтерского учета операций с клиентскими счетами
физических лиц используются следующие счета:
- «40817 «Физические лица»; 40820 «Счета физических лиц -
нерезидентов» - предназначены для учета денежных средств физических лиц,
не связанных с осуществлением предпринимательской деятельностью. Счета
пассивный. Аналитический учет в балансе Банка ведется на лицевых счетах,
открываемых клиентам банка в соответствие с заключенными договорами.
- «423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»,
«426» «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц -
нерезидентов», 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и
41
привлеченным средствам физических лиц. Счета «423»и «426» применяются
для отражения в бухгалтерском учете Банка на договорных условиях депозитов,
вкладов, прочих привлеченных средств физических лиц. Счета пассивные.
Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения. Счет «47411»
предназначен для учета процентов, начисленных по банковским счетам,
депозитам (вкладам). Счет пассивный. Порядок ведения бухгалтерского учета
определен в Учетной политике ПАО «Сбербанк России» [14].
Текущий счет физического лица открывается банком на основании
договора банковского счета, предусматривающего совершение переводных
операций, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Открытие клиенту банковского счета производится только в случае
предоставления всех необходимых документов.
В Таблице 6 представлена методика бухгалтерского учета возможных
операций по текущему счету физического лица - резидента Иванова И.И.
(40817810) от момента открытия текущего счета, оплата за его ведение,
поступление денежных средств на текущий счет физического лица из другого
Банка, списание денежных средств со счета физического лица, операции в
момент закрытия счета физического лица.
В Таблице 11 представлены основные бухгалтерские проводки в
корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по текущему
счету физического лица [7].
Таблица 11
Основные бухгалтерские проводки по операциям,
проводимым по текущему счету физического лица - клиента ПАО
«Сбербанк России»
№
док.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/Корреспондент
ы
Сумм
а
Дебет
Сумма
Креди
т
Содержание
операции
1
2
3
4
5
6
7
8
100
21.05
.
2019
20202
810
40817
810
Касса
0,00
700,0
0
Пополнение
наличными
текущего счета
физ.лица через
кассу Банка
/Иванов И.И./
42
Продолжение таблицы 11
664
383
21.05
.
2019
40817
810
60309
810
НДС полученный
по облагаемым
налогом
операциям и
услугам
15,2
5
0,00
НДС 18% за
заверение
подписей клиента
при открытии
текущего счета
Иванову И.И.
664
381
21.05
.
2019
40817
810
70601
810
За заверение
подписей и копий
документов/обл.Н
ДС/ (Финансовый
результат текущего
года)
84,7
5
0,00
За заверение
подписей клиента
при открытии
текущего счета
Иванову И.И.
009
298
21.05
.
2019
40817
810
70601
810
Вознаграждение за
открытие счета
(Финансовый
результат текущего
года)
200,
00
0,00
Комиссия за
открытие
текущего счета
физическому
лицу. Без налога
(НДС)
15
21.05
.
2019
42301
810
40817
810
СИДОРОВ АЛЕК-
САНДР ВЛАДИМИ-
РОВИЧ
0,00
1 900
000,0
0
На расчетный
счет физ.лица
Иванова И.И.
поступили
денежные
средства из ПАО
«СБЕРБАНК РОС-
СИИ» по
Договору купли-
продажи
квартиры//Плате
льщик: Сидоров
А.В.
111
24.05
.
2019
40817
810
40817
810
Иванова Анна
Ивановна (текущий
счет физического
лица - клиента ПАО
«Сбербанк
России»)
1
900
000,
00
0,00
Перечисление
денежных
средств. Без НДС
на текущий счет
клиента ПАО
«Сбербанк
России»
100
13.08
.
2019
40817
810
70601
810
Плата за ведение
банковских счетов
(Финансовый
результат текущего
года)
200,
00
0,00
Плата за ведение
счета за август
2019 /Иванов
И.И./ Без НДС.
101
13.08
.
2019
40817
810
40802
810
Иванов И.И.
200,
00
0,00
Перечисление
денежных
средств при
закрытии
текущего счета.
Без НДС.
43
Итого
1 900
1 900
700,00
700,00
Методика бухгалтерского учета депозитных операций физических
лицпредполагает, что каждому вкладчику в соответствии с каждым видом
вклада открывается лицевой счет в балансе Банка. Бухгалтерский учет вкладов
физических лиц ведется на пассивных счетах 423 и 426. В разрезе данных
счетов открываются балансовые счета второго порядка по сроком привлечения
денежных средств физических лиц в депозит. Приходные и расходные кассовые
операции совершаются с применением бланков приходного и расходного
ордера.
В Таблице 12 представлены основные бухгалтерские записи по
открытию, пополнению и закрытию депозитного счета физического лица 42304
«Депозиты на срок от 91 до 180 дней» [47].
Таблица 12
Основные бухгалтерские проводки по операциям,
проводимым подепозитному счету физического лица 42304
«Депозиты на срок от 91 до 180 дней»
№
док.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспондент
ы
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание
операции
166
30.01
.
2019
2020281
0
4230481
0
Касса
0,00
250
000,0
0
Взнос
наличными на
вклад «Сбере-
гающий»
325
18.04
.
2019
2020281
0
4230481
0
Касса
0,00
75
000,0
0
Пополнение на-
личными
вклада
«Сберегающий
»
8544
8
5
05.05
.
2019
4230481
0
4081781
0
Петрова О.Г.
325
000,0
0
0,00
Перевод суммы
вклада при дос-
рочном
закрытии
договора на
текущий счет
физического
лица
325
000,0
0
325
000,0
0
Далее рассмотрим основные бухгалтерские записи по открытию,
44
пополнению,закрытию депозитного счета физического лица 42305 «Депозиты
на срок от 181 до 1 года» (Таблица 13) [17].
Таблица 13
Основные бухгалтерские проводки по операциям,
проводимым по депозитному счету физического лица 42305
«Депозиты на срок от 181 до 1 года».
№
док.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание
операции
332
25.03.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
360
000,00
Взнос на-
личными на
вклад
«Удобный»
320
29.04.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
45
000,00
Пополнение
наличными
вклада
«Удобный»
321
13.05.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
30
000,00
Пополнение
наличными
вклада
«Удобный»
611
26.05.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
40
000,00
Пополнение
наличными
вклада
«Удобный»
623
30.06.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
30
000,00
Пополнение
наличными
вклада
«Удобный»
629
03.08.
2019
20202810
42305810
Касса
0,00
55
000,00
Пополнение
наличными
вклада
«Удобный»
57081
6
22.09.
2019
47411810
42305810
Мишина М.Н.
0,00
38
750,13
Перечисле-
ние процен-
тов по дого-
вору
57081
7
22.09.
2019
42305810
40817810
Мишина М.Н.
598
750,13
0,00
Перевод
суммы вкла-
да при за-
крытии до-
говора на
текущий счет
физического
лица
598
750,13
598
750,13