55
Таблица 18
Объем выборки, механизмы и способы проверки
проверяемыхрасчетно-кассовых операций
1.1.
Согласование распоряжения
и программы проверки
согласование
утверждение
ознакомление
(при необходимости
внесения каких-либо
изменений)
начальник
СВА
Зам.
Председателя
Правления
Руководители
подразделени
й
1.2
.
Определение объема про-
верки документальной:
всего
в проверку
способ про-
верки
количество расчетных
счетов
до 30
все
сплошной
от 30 до 50
Не менее
30%
выборочно
от 50 до 100
Не менее
25%
выборочно
от 100 до 250
Не менее
15%
выборочно
свыше 250
не менее
10%
выборочно
количество депозитных
договоров ф. л.
до 30
все
сплошной
от 30 до 50
Не менее
30%
выборочно
от 50 до 100
Не менее
25%
выборочно
от 100 до 250
Не менее
15%
выборочно
свыше 250
не менее
10%
выборочно
количество текущих
счетов физ. лиц.
до 30
все
сплошной
от 30 до 50
Не менее
20%
выборочно
от 50 до 100
Не менее
15%
выборочно
свыше 100
Не менее
10%
выборочно
Далее осуществляется проверка соответствия внутренних документов,
56
регулирующих деятельность Операционных офисов Банка по расчетно-
кассовому обслуживанию клиентов.Этап проверки внутренних документов,
анализ их актуальности и соответствия требованиям нормативных документов
Банка России и других надзорных органов является обязательным и
представлен в Таблице 19.
Таблица 19
Проверки внутренних документов, анализ их актуальности и
соответствия требованиям законодательства РФ
Подготовка
документов
, необходи-
мых для
выхода на
проверку
Бухгалтер-
ские доку-
менты АБС
Гефест
Внутренние
документы
системы элек-
тронного
документооборота
«Директум»
Справочно-правовая
система Консультант Плюс
по объему
выборки
все
действующие
нормативные акты,
положения и инструкции
Банка России,
федеральное
законодательство по
анализируемым вопросам
Далее, в рамках аудиторской проверки осуществляется проверка
организации работы по кассовому обслуживанию клиентов:
-ревизия ценностей (по отдельному распоряжению руководителя Банка);
-проверка соответствия помещений операционного офиса для совершения
операций с ценностями требованиям Банка России по технической
укрепленности помещений для совершения операций с ценностями, а также
заключение Территориального Управления Банка России о соответствии
помещений требованиям Банка России;
-проверка правильности оформления и достоверности полномочий и
ответственности сотрудников, оснащения и оборудования операционной кассы;
-проверка правильности оформления и ведения кассовых документов и
формирования документов дня;
-проверка правильности отражения кассовых операций в кассовых
документах и правомерность разнесения поступлений/выдач наличных
57
денежных средств по кассовым символам.
-проверка правильности оформления и ведения документов по
инкассации денежных средств.
-проверка правильности оформления и размещения обязательной
информации для публичного доступа.
-проверка соблюдения порядка проведения радиационного контроля,
временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с
радиоактивным загрязнением в кредитных организациях.
Далее, более подробно рассмотрим следующий этап аудиторской
проверки - Проверка организации работы операционных офисов ПАО
«Сбербанк России» по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.
Сотрудник, уполномоченный на проведение проверки отражает в отчете
вопросы, связанные с персоналом.Проверка проводится в операционном офисе
Банка путем визуального контроля документов, связанных с персоналом
(приказы производственные, кадровые, трудовые договоры должностные
инструкции, сверяются образцы подписей). Результаты проверки отражаются в
итоговом отчете.
Далее проводится проверка правильности формирования и
сопровождения юридических дел клиентов (по выборке). Проверка проводится
в операционном офисе Банка путем визуального контроля юридических дел
клиентов (в объеме выборки клиентов - юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (далее - ИП)). Обязательной проверке подлежат
юридические дела по клиентам, открывшим счета в Банке в проверяемом
периоде.На Рисунке 3 представлены стадии проверки юридических дел
клиентов.
Рисунок 3 - Стадии проверки юридических дел клиентов
58
Сотрудником СВА Банка проводится проверка исполнения платежных
документов клиентов/регулирующих органов в проверяемом периоде и
правомерности применения утвержденных форм расчетных документов.
Проверка проводится путем визуального контроля за оформлением
расчетных документов операционного дня и АБС «Гефест» (по документам
дня, попавшим в выборку проверки, не менее пяти документов по каждому
виду расчетного документа). Проверка соблюдения порядка исполнения
решений регулирующих органов о приостановлении операций по счетам
клиента.
На Рисунке 4 представлен алгоритм проверки исполнения платежных
документов клиентов/регулирующих органов в проверяемом периоде и
правомерности применения утвержденных форм расчетных документов.
Рисунок 4 - Исполнение платежных документов
клиентов/регулирующих органов в проверяемом периоде и
правомерности применения утвержденныхформ расчетных
документов
Далее сотрудником СВА Банка проводится проверка правильности
открытия депозитных счетов физических лиц и оформления документов (по
выборке). Проверка проводится в операционном офисе Банка путем
визуального контроля договоров и досье по депозитам физических лиц,
правильности открытия лицевых счетов клиентам в Плане счетов
бухгалтерского учета по срокам открытия депозита (проверке подлежат не мене
пяти досье по каждому из видов депозитов, открытых в проверяемом периоде).
На Рисунке 5 представлены стадии проверки правильности открытия
депозитных счетов физических лиц и оформления документов (по выборке).
59
Рисунок 5 - Стадии проверки правильности открытия
депозитных счетов физических лиц и оформления документов
Затем проводится проверка правильности оформления бухгалтерского
учета депозитных операций с физическими лицами.В ходе проверки
правильности совершения операций внимание обращается на соответствие
условий договоров, действующей линейке вкладов, правильности открытия
счетов в разрезе сроков привлеченных денежных средств, порядок оформления
сопроводительных документов (проверке подлежат не мене пяти досье по
каждому из видов депозитов, открытых в проверяемом периоде).
Осуществляется проверка ведения книг учета доверенностей и завещательных
распоряжений.
На Рисунке 6 представлены стадии проверки правильности оформления
бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами.
Рисунок 6 - Стадии проверки правильности оформления
бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами
В заключение аудиторской проверки, сотрудник СВА проводит проверку
соблюдения требований Банка России в части реализации ФЗ № 115-ФЗ «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем и финансированию терроризма» (и других нормативных документов) при
совершении банковских операций.
Сотрудник Службы внутреннего аудита ПАО «Сбербанк России»:
-оценивает уровень необходимых знаний сотрудников Операционных
офисов в части нормативных и законодательных документов, а также
60
внутренних документов Банка по вопросам противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию
терроризма;
-проверяет соблюдение сотрудниками операционных офисов требований
Положения Банка России Положение Банка России от 15.10.2015 № 499-П «Об
идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента,
выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма» [11];
-выборочно проверяет операции по счетам клиентов на их
принадлежность к операциям, подлежащим обязательному контролю, по
выявлению необычных операций клиентов и выявлению возможного
осуществления клиентами фиктивной хозяйственной деятельности.
В ходе проверки могут возникнуть дополнительные вопросы, которые не
формализованы стандартами, разработанными СВА ПАО «Сбербанк России».
Ответственный сотрудник СВА вправе дополнить Отчет дополнительными
материалами, таблицами, графиками по вопросам дополнительного контроля.
По итогам проверки ответственный сотрудник СВА по каждому из
разделов проверки делает выводы, обосновывает выявленные замечания, дает
рекомендации по устранению выявленных замечаний. Совместно с
руководителем Проверяемого подразделения составляет План устранения
замечаний по итогам проверки по установленному в Положении образцу,
включающий: рекомендации по выявленным нарушениям, Сроки устранения,
ответственных исполнителей и отметки СВА о последующем контроле
устраненных замечаний.
В процессе написания работы, в ходе преддипломной практики в ПАО
«Сбербанк России», автором, совместно с Главным специалистом Службы
внутреннего аудита была проведена проверка соблюдения требований
законодательства Российской Федерации в ходе операций расчетно-кассового
обслуживания клиентов в Операционном офисе. Отчет об аудиторской
61
проверке в части проверки организации работы по расчетному обслуживанию
клиентов в Операционном офисе ПАО «Сбербанк России» представлен в
Приложении. Так, аудиторская проверка организации работы по расчетному
обслуживанию клиентов: исполнения платежных документов клиентов в
проверяемом периоде и правомерности применения утвержденных форм
расчетных документов замечаний не выявила. Проверка правильности
открытия депозитных счетов физических лиц и оформления документов и
бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами показала,
что все счета открыты в соответствии с планом счетов, согласно заключенных
договоров по срокам вкладов. Проверка правильности формирования и
сопровождения юридических дел клиентов показала, что юридические дела
клиентов, сформированы в полном объёме.
Следует уточнить, что система внутреннего контроля, созданная в Банке,
в том числе, организация деятельности Службы внутреннего аудита,
соответствует требованиям, предъявляемым к ней Банком России. В процессе
анализа, было установлено, что в целях внутреннего аудита операций банка с
клиентскими счетами СВА проводятся проверки операционных офисов по
расчетно-кассовому обслуживанию. Однако в связи с участившимися случаями
искажения отчетности и совершения мошеннических действий в отношении
привлекаемых денежных средств физических лиц в депозиты, целесообразно
осуществлять проверки правомерности осуществления Банком депозитных
операций в целом, а не в рамках отдельных проверок операционных офисов,
как это организовано в ПАО «Сбербанк России».
62
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА НА ПРИМЕРЕ ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ»
3.1. Определение направлений совершенствования учета и аудита кассовых
операций банка
В целях проведения проверки корректности бухгалтерского учета, а
также анализа системы внутреннего аудита операций ПАО «Сбербанк России»
с клиентскими счетами, были рассмотрены внутренние документы Банка,
касающиеся вопросов организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита
операций с клиентскими счетами, включая Учетную политику Банка. Была
проведена выборочная проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности
по совершаемым Банком кассовым операциям c клиентскими счетами. В
результате проведения данных процедур установлено, что ведение Банком
бухгалтерского учета соответствует принятой в банке Учетной политике и
Положениям Банка России.
Расчетные и депозитные операции по счетам клиентов Банка отражались
в бухгалтерском учете на основании расчетно-денежных документов,
оформленных в соответствии с установленными требованиями.
Последующий контроль бухгалтерской работы осуществляются главным
бухгалтером, его заместителями, начальниками отделов и работниками Службы
внутреннего аудита в соответствии с ежегодными графиками, утвержденными
Председателем Правления Банка. Результаты проверок оформлены справками и
рассмотрены руководством Банка.Открытие Банком счетов клиентов и
внутрибанковских счетов производится в соответствии с законодательством
РФ, Положениями Банка России и внутренними документами ПАО «Сбербанк
России».
В ходе внутренней аудиторской проверки операций ПАО «Сбербанк
России» с клиентскими счетами (на примере ПАО «Сбербанк России») было
установлено, что прием документов для осуществления операций по счетам
63
клиентов производился на основании представленных карточек образцов
подписей и оттисков печатей, а при передаче распоряжений владельцев счетов
в виде электронных платёжных документов - с использованием аналогов
собственноручной подписи, кодов и паролей, в соответствии с Федеральным
законом от 6 апреля 2011 года №63-ФЗ «Об электронной подписи» [10],
Положением № 385-П, 579-П, и Положением Банка России «О правилах
осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 г. №383-П [15].
Формы применяемых расчётных документов соответствуют установленным
требованиям. Фактов неисполнения обязательств Банка по причине отсутствия
или недостаточности денежных средств на корреспондентских счетах по
отправке платежей клиентов не установлено.
В течение проверяемого периода Банк привлекал средства юридических и
физических лиц во вклады в рублях и иностранной валюте на разные сроки.
Аналитический учет депозитов юридических лиц ведется в Банке в разрезе
каждого заключенного договора по срокам привлечения, размерам процентных
ставок, видам валют. Документы, регламентирующие порядок привлечения
депозитов физических и юридических лиц соответствуют требования
гражданского законодательства РФ и нормативным документам Банка России.
Обязательства по депозитным договорам банк исполняет своевременно и
полном объеме. В рамках действующего законодательства РФ, Нормативно-
правовых актов Банка России и внутренних документов кредитной
организации, ПАО «Сбербанк России» осуществляет правомерное ведение
бухгалтерского учета и реализует мероприятия по внутреннему аудиту всей
совокупности операций со счетами клиентов Банка, включая кассовые
расчетные и депозитные операции.
Таким образом, исходя из всего вышесказанного можно предложить
следующие пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего
аудита кассовых операций с клиентскими счетами в ПАО «Сбербанк России».
Первое направление - совершенствование внутренних документов Банка,
регламентирующих совершение расчетных и депозитных операций с
64
клиентскими счетами в Банке.
Требуется внесение изменений в следующие внутренние документы ПАО
«Сбербанк России»:
-Банковские правила открытия, закрытия банковских счетов, счетов по
вкладам (депозитам), депозитных счетов ПАО «Сбербанк России» (утверждены
решением Правления ПАО «Сбербанк России» от 08.12.2017 № 64/2015);
-Регламент о правилах осуществления перевода денежных средств в ПАО
«Сбербанк России» (утвержден приказом Председателя Правления ПАО
«Сбербанк России» от 28.12.2015 № 10-01/158).
Второе направление - в рамках осуществления мероприятий по
внутреннему контролю в кредитной организации, в частности, реализации
мероприятий по внутреннему аудиту, предлагается разработать методику
аудиторской проверки вкладных операций коммерческого банка.
Анализируя депозитную политику аудируемого банка, необходимо
принимать во внимание условия привлечения вкладов населения. На сайте
Банка России ежемесячно публикуются данные о базовом уровне доходности
по вкладам, которые рассчитываются на основе значений максимальных
процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в
совокупности две трети общего объема вкладов населения в банках России в
соответствии с Указанием Банка России № 3606-У [20].
Следует отметить, что признаками недобросовестной депозитной
политики банка могут являться условия привлечения денежных средств
населения во вклады, в основе которых заложены ставки выше учетной ставки
Банка России (в этом случае возникает облагаемый доход вкладчика по НДФЛ)
или выше базового уровня доходности по вкладам, публикуемых Банком
России. Банки могут предлагать нестандартные условия, повышающие
реальный размер процентов, выплачиваемых вкладчику, путем предоставления
материальной выгоды вкладчику. Также в условиях может быть заложена
возможность в течение срока хранения частичного снятия сумм вклада до
определенного минимума, особенно с сохранением процентной ставки по