66
Вы должны убедиться, что принятый компанией порядок проведения
кассовых операций соответствует порядку, установленному
соответствующими нормативными документами.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о
достоверности финансовой отчетности в разделе кассового аппарата и
соответствии порядка проведения кассовых операций нормативным
документам, действующим в Российской Федерации.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе
собирается на счете 50 "Касса". Для этого счета могут быть открыты
следующие счета: 50-1 "касса предприятия", 50-2" операционная касса", 50-
3" кассовые документы " и др.
Проводя тщательную проверку, необходимо убедиться, что порядок
учета принятых на предприятии денежных средств соответствует порядку,
установленному соответствующими нормативными документами. Так,
Порядок хранения, расходования и учета наличных денежных средств в кассе
установлен письмом Центрального Банка Российской Федерации от 22
сентября 1993 год N 40 и положением Центрального Банка Российской
Федерации от 5 января 1998 год N 14П “о правилах компании денежного
обращения в Российской Федерации "
12
При проверке следует установить, соблюдает ли компания,
установленный лимит хранения наличных денег, так, как только небольшие
суммы денег могут храниться в кассе для оплаты расходов малого бизнеса,
выдачи авансов на командировки и других мелких платежей.
По просьбе аудитора или директора компании может быть
произведена инвентаризация. Инвентаризация должна проходить в
присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить
12
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П “О правилах
компании наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”;
67
кассовый отчет. При проведении инвентаризации кассира необходимо
проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром
договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы;
соответствует ли кассовый аппарат рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической прочности и оснащению
системами пожарной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся
поездки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты,
счета, оплаченные билеты и другие документы. Как уже было сказано, учет
денежных документов ведется по счету 50-3 "кассовые документы", при этом
аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных
документов (поступление и списание денежных документов оформляется
кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге
учета движения денежных документов; кассир составляет отчет о движении
денежных документов и представляет его главному бухгалтеру).
Денежный поток, денежный поток и живые денежные потоки - это
очень привлекательные сделки для недобросовестных работников и
работодателей. Кассовые операции и их учет должны постоянно
контролироваться. Здесь, прежде всего, необходимо тщательно проверить
соблюдение компанией требований, предусмотренных инструкцией
Центрального Банка России от 22 сентября 93 год № 40 "порядок проведения
кассовых операций в Российской Федерации". Данная инструкция обязывает
каждое предприятие полностью и своевременно получать поступившие в
кассу денежные средства, правильно списывать их на расходы, проводить
инвентаризацию наличия и сохранности наличных денежных средств, иметь
кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение,
предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных
денежных средств.
68
Лучше всего для аудитора сразу же после прибытия на место
проверки провести инвентаризацию рублевых остатков, ценных бумаг и
строгих форм отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным
пересчетом всех денег и других денежных ценностей. Она осуществляется в
присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. При отсутствии
кого-либо из них (больного или находящегося в отпуске) кассир
опечатывается ревизором таким образом, чтобы не иметь возможности
покрыть недостачу наличных денег, если таковая имеется. Ревизия кассы
должна сопровождаться отчетом кассира о кассовых операциях,
совершенных в последний день, и остатком наличных денег в кассовой книге
таким образом, чтобы к началу ревизии не было неучтенных и неписаных
денежных средств. После расчета денежных средств и других ценностей в
кассе они сравниваются с данными об остатках денежных средств,
указанными в бухгалтерском учете.
Результаты проверки документируются в специальном акте, который
подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.
При проведении аудита операций с денежными средствами и
ценными бумагами, находящимися в кассе, аудитор определяет,
соблюдаются ли установленные руководством сроки формирования
регулярных денежных резервов на предприятии. Во всех случаях такие
инвентаризации должны проводиться при смене кассира.
Сравнивая балансовые данные по товару кассового аппарата с
главной книгой, журналом-ордером на этот счет и кассовым аппаратом,
инспектор анализирует соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в
кассе и требования к нему.
Одной из задач аудиторского контроля является обеспечение
документирования записей в кассовой книге. Они должны быть
подтверждены правильно оформленными кредитными и дебетовыми
кассовыми ордерами или документами, заменяющими их. Последняя
69
бухгалтерия должна быть записана в книгу заказов, что, к сожалению,
наблюдается далеко не везде. Отсутствие регистрации приказов создает
возможность для злоупотреблений с последующим уничтожением
незарегистрированных документов. Часто именно таким образом”
неучтенные " деньги возникают у представителей теневой экономики.
Для подтверждения полноты и своевременности разноски денежных
средств, поступивших с банковского счета, можно воспользоваться методом
взаимного контроля путем сопоставления сумм, указанных в выписке по
дебету счета 50 "Касса", с данными журнального заказа по кредиту счета
51"Расчетный счет". И то, и другое должно совпадать. В случае расхождений
в сумме кассовых чеков, банковских выписок, кассовых отчетов, чековых
корней проводится сравнение и при необходимости может быть проверена
непосредственно в банке.
Списание денежных средств в расход проверяется по документам,
прилагаемым к кассовым отчетам. Полезно обратить внимание на четкую
бумажную работу. В частности, убедитесь, что есть квитанции получателей,
аннулированы ли они штампом “Оплачено” с датой, есть ли на них следы
стираний и исправлений.
Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач
аудита кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений,
но и определить условия, которые их готовили, способствовали им и
препятствовали их своевременному выявлению. Завершением аудита
является разработка мер по предотвращению злоупотреблений. Наиболее
важным основанием для выводов о наличии или отсутствии хищения
денежных средств и других злоупотреблений при проведении кассовых
операций является проверка правильности и обоснованности всех записей в
бухгалтерском учете движения денежных средств.
Методология аудита кассовых операций аудит кассовых операций
проводится в три этапа: подготовительный, основной и заключительный.
70
Этап 1 Подготовительный, он включает в себя анализ актов проверки
соблюдения порядка проведения кассовых операций. Также Этап 1 включает
в себя установление слабых мест и выбор метода компании проверки
непрерывного, выборочного и комбинированного характера.
2 Этап Основной. Наиболее важной задачей этапа 2 является аудит
кассовых операций. Эта основная задача включает в себя проверку наличных
денег в кассе, проверку записей в кассовой книге, проверку сохранности и
хранения наличных денег, составление акта проверки кассы. Чек также
проводится на этапе 2 ФФП и РКО, кассовые документы для компании и
дисциплины, также проводится проверка учета кассовых операций, чек
является оборотным — баланс и чек главной книги.
Этап 3 заключительный, он включает в себя полную подготовку
аудиторского заключения и заключения, разъяснение ответственных лиц.
Позже, после всего того, что было сделано, делаются выводы и предложения.
Методология аудита кассовых операций одним из основных
элементов аудита кассовых операций является проверка целевого
использования денежных средств, которые предприятие получает в
банковском учреждении.
При проведении аудита также учитываются особенности определения
избыточных остатков средств и порядок их перечисления в кассу
предприятия в банке. В некоторых компаниях этапы аудита можно разделить
на несколько составляющих. Это зависит от особенностей работы компании
и особенностей проведения кассовых операций.
Типичные нарушения при проведении аудита кассовых операций:
1. В результате аудита кассовых операций могут быть выявлены
следующие типичные нарушения бухгалтерского учета, исполнения и
контроля кассовых операций в компании:
2. Недостача или необоснованное превышение наличных денежных
средств в кассе предприятия; капитализация наличных денежных средств и
71
документов на кассе происходит с задержкой и не в полном объеме как
должно быть;
3. несогласованность подписей должностных лиц на первичных
кассовых документах, а именно главного бухгалтера и кассира;
4. исправления и помарки в ПКО и РКО; при выплате заработной
платы из кассы предприятия заработная плата не начисляется или такая
заработная плата не подтверждается подписями работников, получающих
заработную плату, и должностных лиц, ответственных за выплату заработной
платы;
5. при оплате отчета наличными авансовые отчеты не выдаются;
6. отсутствует договоренность об ответственности кассира;
7. подделывание подписей должностных лиц на документах;
Для определения дальнейших экономических возможностей развития
компании TOO «KRK Soft» составлен краткий экономический прогноз с
помощью метода числовой последовательности с использованием
программы Excel. Прогноз в таблице 5 был составлен по данным на
основании данных оборотно-сальдовых ведомостях 1С бухгалтерии
компании TOO «KRK-Soft».
Таблица 5
Прогнозный расчет продаж компьютерного оборудования в
2020 году
2018 год
Месяц
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
Объем
продаж в
тыс. руб.
25000
29000
35000
47859
51222
98452
Месяц
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Объём
продаж в
тыс. руб.
103659
110558
74552
145745
189659
196321
2019 год.
72
Месяц
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
Объём
продаж в
тыс. руб.
34662
45855
56987
61235
75821
126325
Месяц
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Объём
продаж в
тыс. руб.
146895
164258
189564
196325
224560
359623
2020 год.
Месяц
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
Объём
продаж в
тыс. руб.
92434
105199
117964
61235
130729
156260
Месяц
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
Объём
продаж в
тыс. руб.
169414
185198
200983
374419
410171
481674
Возьмем данные продаж компании ТОО «KRK-Soft» по
компьютерному оборудованию за 2018-2019 год и путем «протяжки» в Excel
фактических данных, получим следующий прогноз кассовых оборотов на
2020 год, отраженный в таблице 5.
В ходе составления прогноза продаж учитывались сами показатели
компании ТОО «KRK Soft» за последние 2 года, при этом данный прогноз
предполагает сохранение тенденций роста рынка в 2018-2019 годах и
динамику развития конкурентных компаний. Таким образом, с учетом
данных тенденций, по итогам 2020 года предполагается увеличение кассовых
оборотов в 205 раза по сравнению с 2018 годом и на 33% - по сравнению с
2019 годом. Вместе с тем, данный прогноз не учитывает кассовых операций
на 2020 год в компании TOO «KRK-Soft» не учитывает влияние пандемии
Короновируса на экономику Российской Федерации.
73
Для получения более точных расчетов кассовых оборотов,
предлагается также рассмотреть 3 варианта развития экономики России:
базовый, пессимистический и оптимистический.
Базовый прогноз: в данном случае, сохранение положительной
динамики развития экономики продаж компьютерного оборудования,
наблюдаемый последние два года будет являться базовым прогнозом на 2020
год.
Пессимистический прогноз: в случае продления сроков ограничения
на ввоз товаров из других стран, ограничения продаж через сеть магазинов,
повторение режима самоизоляции в октябре-ноябре может привести к
сокращению кассовых оборотов компании TOO «KRK-Soft» в 2020 году на
50%.
Оптимистический прогноз: компания планирует усилить акцент на
предоставлении дистанционных компьютерных услуг (разработка программ
для частных школ по он-лиан обучению, создание он-лиан вебинаров для
повышения квалификации специалистов и т.д.) при этом в случае
необходимости, компания будет осуществлять доставку необходимого
компьютерного оборудования и техники всем нуждающимся, находящимся
на самоизоляции, что позволит не только сохранить базовую динамику, но и
нарастить объемы кассовых оборотов дополнительно на 20%.
Данный прогноз приведен в Таблице 6, был составлен по данным на
основании данных оборотно-сальдовых ведомостях 1С бухгалтерии
компании TOO «KRK-Soft».
Таблица 6
Сценарный подход расчета прогноза кассовых оборотов на
2020 год
Наименование
Пессимистический
прогноз
Базовый
прогноз
Оптимистический
прогноз
в тыс. руб.
289 004
481 674
578 008
74
прирост в %
к 2019г.
-20
33,9
60,7
По мнению руководства компании, высокая вероятность развития
оптимистичного сценария в 2020 году. Вместе с тем, данные сценарии могут
не учитывать иные последствия ограничений, связанных с самоизоляцией,
что не исключает вероятность развития остальных двух сценариев по
кассовым оборотам компании.
3.3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета
кассовых операций.
Как видно из проведенной работы, кассовый учет в ТОО "КРК-софт"
был поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были
выявлены некоторые недостатки, а именно: реестр полученных кредитных и
дебетовых кассовых документов не ведется. Ведение этого журнала
позволяет быстрее находить интересующие документы, чем по кассовой
книге. Я рекомендую компаниям начать вести этот журнал.
Также следующая рекомендация заключается в том, что необходимо
заключить договор с компанией на запуск программ 1С, а также купить
дополнение для автоматической загрузки банковских выписок в программу,
чтобы не тратить время в бухгалтерии, а также улучшить и ускорить работу
по внедрению бухгалтерского учета.
Для обеспечения нормальных условий функционирования
производства любое предприятие должно своевременно и в необходимых
объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который
бы покрывал издержки и позволял ему получать прибыль для расширенного
воспроизводства. Учитывая требования допустимых минимальных и
максимальных кассовых требований, установленных законом, а также
неравномерный спрос на деньги из кассы или возврат какой-либо суммы в
75
кассу, периодически могут возникать ситуации, когда наличных денег не
хватает или сумма, имеющаяся в конце рабочего дня, превышает допустимый
предел и, следовательно, инкассация требуется, хотя не исключено, что
наличные деньги понадобятся на следующий день.
Анализ деятельности обследуемой компании позволил нам выделить
следующие трудности в управлении денежными средствами:
1. Управленческие работники не всегда имеют полную
оперативную информацию о способах поступления денежных средств, о
размере и сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или
безналичный расчет);
2. Разнонаправленные денежные потоки часто не совпадают по
времени и размерам;
3. Иногда происходит случайная потеря платежных документов,
поэтому приходится создавать кассовый план с неполной информацией о
доходах и расходах;
4. Запросы на финансирование часто не соответствуют фактическим
потребностям.
Этих, а также некоторых других недостатков можно в значительной
степени избежать путем внедрения метода бюджетирования в бухгалтерскую
практику, предполагающего составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования средств - рассчитать необходимую сумму и
определить моменты, когда у компании ожидается дефицит или избыток
средств, чтобы избежать кризисов и рационально использовать средства
компании. Для повышения точности расчета объема требуемых и
поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать
конкретные статьи поступления и расходования денежных средств, а также
сроки осуществления этих процессов. Как уже было сказано выше, решение
этой проблемы может быть реализовано за счет бюджетных средств.
Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет позволяет вам: