56
компаний, а также учитываются в арбитражном процессе. Эти стандарты
содержат основные правила проведения аудита и подготовки аудиторского
заключения по проверке. С их помощью аудитор сможет выбрать как
необходимый масштаб и глубину аудита, так и соответствующую
методологию для проверки. Стандарты аудита также определяют критерии,
по которым можно оценивать качество аудита. Стандарты являются
обязательными. Прежде чем приступить к аудиту компании, аудиторская
компания заключает договор с проверяемой компанией, обсуждая сроки, и
период проверяемых документов, договариваются в цене и подписывается
договор. После подписания договора аудиторы забирают проверяемые
документы и приступают к работе.
Но прежде чем приступить к аудиту, аудиторы все
расформировывают по федеральным стандартам аудита.
Федеральные правила с аудиторской деятельности —
профессиональные стандарты для осуществления аудиторской
деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством
финансов. Стандарты в первую очередь были рассмотрены и утверждены
Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный
момент некоторые федеральные стандарты не имеют законную силу . Они
основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.
Федеральные стандарты по-другому называют правилами аудиторов.
В общей сложности существует 34 стандарта, и 9 Федеральных
стандартов аудиторской деятельности.
Все обще принятые стандарты:
1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
2. Аудиторская документация.
3. Планирование аудита.
4. Относительная важность аудита.
57
5. Доказательства.
6. Аудиторский отчет по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Контроль качества аудиторских задач.
8. Понимание деятельности проверяемой организации, среды, в
которой она проводится, и оценка рисков существенных отклонений в
проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
9. Связанные части.
10. События после даты отчета.
11. Применимость предположения о непрерывности деятельности
проверяемого субъекта.
12. Согласование условий аудита.
13. Обязанности аудитора учитывать ошибки и махинации при
проведении аудита.
14. Рассмотрение требований нормативных правовых актов РФ при
проведении аудита.
15. Понимание деятельности проверяемого субъекта.
16. Отбор проб аудита.
17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.
18. Получение аудитором вспомогательной информации из внешних
источников.
19. Особенности первого аудита проверяемого субъекта.
20. Аналитические процедуры.
21. Особенности аудита оценочных значений.
22. Предоставление информации, полученной в результате аудита,
руководству проверяемого субъекта и представителям его владельца.
23. Заявления и разъяснения по вопросам управления
контролируемым субъектом.
58
24. Основные принципы федеральных правил (норм) аудиторской
деятельности, связанных с услугами, которые могут предоставляться
аудиторскими организациями и аудиторами.
25. Учет характеристик проверяемого субъекта, финансовые
(бухгалтерские) Ведомости которого подготавливаются специализированным
органом.
26. Сопоставимые данные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.
27. Другая информация в документах, содержащих проверенные
финансовые (бухгалтерские) Ведомости.
28. Использование результатов другого слушателя.
29. Обзор работы по внутренней ревизии.
30. Осуществление согласованных процедур финансовой отчетности.
31. Компиляция финансовой информации.
32. Использование аудитором результатов эксперта.
33. Рассмотрение финансовых (бухгалтерских) Ведомостей.
34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
1. Аудиторский отчет о бухгалтерской (финансовой) отчетности и
формировании заключения о ее надежности (FSAD 1/2010)
2. Измененное заключение в отчете о ревизии (FSAD 2/2010)
3. Дополнительная информация в отчете о ревизии (FSAD 3/2010)
4. Принципы осуществления внешнего контроля качества
аудиторских организаций, отдельных аудиторов и требования к организации
такого контроля (FSAD 4/2010)
5. Обязанности аудитора по контролю за мошенничеством при аудите
(FSAD 5/2010)
6. Обязанности аудитора по проверке соответствия проверяемого
субъекта требованиям нормативных правовых актов при проведении аудита
(ФСАД 6/2010)
59
7. Доказательств (FSAD 7/2011)
8. Особенности аудита отчетов, составленных по специальным
правилам (FSAD 8/2011)
9. Особенности аудита отдельной части отчета (FSAD 9/2011)
Порядок проведения аудиторами аудиторских проверок
применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам
налогообложения, финансов и специальным аудиторским задачам
регулируется методами аудиторской деятельности, внутренними
стандартами, установленными профессиональными аудиторскими
объединениями для их членов, аудиторы при своей работе следуют этому
порядку.
Информация о применении стандартов предоставляется
нормативными документами.
Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие в ходе аудита,
регулируются либо нормативными документами, либо существующими
стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами
часто возникает необходимость дополнить, уточнить, расшифровать или
обобщить их применительно к конкретной аудиторской фирме.
В ходе аудита можно выполнить ряд сопутствующих услуг, таких как:
- отчетность, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
подготовка финансовой отчетности, бухгалтерский консалтинг;
- Налоговый совет;
- анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономический и финансовый совет;
-консультирование по вопросам управления, включая
реструктуризацию организаций;
- юридические консультации, а также представительство в судебных и
налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
60
-оценка имущества, оценка предприятий как комплексов
недвижимости, а также бизнес-рисков;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, подготовка бизнес-
планов;
- проведение исследований и экспериментальных работ в области
ревизионной деятельности и распространение их результатов, в том числе в
печатной и электронной форме;
- подготовка в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации, специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
- оказание других услуг, связанных с ревизионной деятельностью;
Аудит бывает разный: внутренний, внешний, обязательный, и
смешанный.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими
фирмами с целью объективной оценки положения в области бухгалтерской и
финансовой информации хозяйствующего субъекта. Как хозяйствующий
субъект. К хозяйствующим субъектам могут относиться предприятия,
финансово-кредитные учреждения, страховые компании, инвестиционные
фонды, унитарные предприятия, биржи, внеклассные фонды и т.
Внутренний аудит-самостоятельная деятельность по проверке и
оценке работы предприятия в интересах его руководителей. Цель
внутреннего аудита заключается в том, чтобы помочь сотрудникам
организации эффективно выполнять свои функции. Эти работы выполняются
аудиторами, работающими непосредственно в этом предприятии. Небольшие
организации могут не иметь штатных слушателей. В этом случае внутренний
аудит может быть поручен ревизионной комиссии или аудиторской фирме на
договорной основе.
61
Юридический контроль представляет собой ежегодный юридический
контроль бухгалтерской и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации или индивидуального предпринимателя.
Доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
К факторам внутреннего аудита относятся сведения, полученные от
хозяйствующего субъекта в письменной или устной форме.
Внешние доказательства включают информацию, полученную от
третьей стороны в письменной форме (как правило, по письменному запросу
аудиторских организаций).
Смешанные доказательства включают информацию, полученную от
коммерческой организации в письменной форме или устно подтвержденную
третьей стороной в письменной форме.
Наибольшей ценностью и надежностью для аудиторской организации
являются внешние доказательства, а затем смешанные и внутренние
доказательства следуют за степенью ценности и надежности.
Доказательства должны быть надежными и достаточными.
Их достаточность в каждом конкретном случае определяется на
основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска.
Чтобы сделать объективный и разумный вывод, слушатель должен собрать
достаточное количество качественных доказательств. Доказательства,
полученные самим аудиторским органом, как правило, более надежны, чем
доказательства, представленные хозяйствующим субъектом. Доказательства
в виде документов и письменных доказательств, как правило, более надежны,
чем устные.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих
документах, составленных в виде досье об исследовании и оценке
организаций бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в
формах, таблицах и протоколах, отражающих планирование, осуществление
и представление результатов аудиторских процедур. Полученные
62
доказательства используются при подготовке аудиторского отчета и отчета
руководству проверяемого предприятия на основе результатов аудита.
Источниками получения доказательств (доказательств) являются:
Первичные документы хозяйствующего субъекта и третьих лиц;
Бухгалтерские книги хозяйствующего субъекта;
Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта;
Устные заявления работников хозяйствующего субъекта и третьих
лиц;
Сравнение одних аспектов хозяйствующего субъекта с другими, а
также сравнение документов хозяйствующего субъекта с документами
третьих сторон;
Результаты инвентаризации имущества хозяйствующего субъекта,
проведенной работниками хозяйствующего субъекта;
Бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными
являются фактические данные, полученные аудитором непосредственно в
результате изучения деловых операций.
Определение достаточности доказательств зависит от следующих
факторов:
Степень риска аудита, то есть вероятность того, что аудиторская
организация примет неверное решение;
Наличие доказательств из независимого (третьего) источника как
более достоверных, чем те, которые получены непосредственно от
работников хозяйствующего субъекта;
Получение доказательств на основе данных системы внутреннего
контроля, которая является более надежной, поскольку состояние системы
внутреннего контроля лучше;
63
Получение информации в результате независимого анализа или
проверки аудиторской организации как более достоверной, чем информация,
полученная от других лиц;
Получение аудиторских доказательств в виде документов и
письменных доказательств как более надежных, чем устные доказательства;
Возможности сравнения выводов, сделанных в результате
использования доказательств, полученных из различных источников.
Риск аудита снижается, если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников и различных форм представления.
Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат
доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен
использовать дополнительные процедуры аудита для устранения
несоответствий и обеспечения достоверности собранных доказательств и
обоснованности выводов.
Если аудиторская организация хозяйствующего субъекта не
представила полную документацию и не в состоянии собрать достаточные
доказательства по каким-либо счетам и (или) сделкам, то аудиторская
организация должна учесть это в отчете (письменная информация
руководству хозяйствующего субъекта) и может рассмотреть вопрос о
подготовке аудиторского заключения, отличающегося от безоговорочно
положительного.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет денежных средств
имеет большое значение. Также кассовый учет играет важную роль в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия; в связи с этими ценностями очень важен
контроль за соблюдением кассовой дисциплины и правильным и
эффективным использованием денежных средств.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
деятельности общества методике учета и налогообложения денежных
64
потоков по операциям на территории Российской Федерации в проверяемом
периоде, нормативным документам для формирования мнения о
достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.
Источниками информации для проверки кассовых операций являются:
1) Кассовая книга;
2) Книга учета денежных средств, полученных и выданных кассиром;
3) Реестр кредитных и дебетовых кассовых ордеров;
4) Кассовые отчеты с прилагаемыми первичными документами;
5) Акты инвентаризации денежных средств;
6) Инвентарные списки ценных бумаг и бухгалтерские документы;
7) Бухгалтерские регистры;
8) Положение о учетной политике, бухгалтерском балансе;
9) Отчет о прибылях и убытках;
10) Отчет о движении денежных средств;
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
используемых обществом методов бухгалтерского учета и налоговых
операций с денежными потоками действующим нормативным документам в
Российской Федерации в проверяемом периоде для формирования отчета о
достоверности финансовой отчетности по всем существенным вопросам.
Эта сфера аудита может быть реализована при проведении как
обязательных, так и проективных аудитов, а также может быть предметом
отдельного договора, но чаще всего она является частью общего договора
аудита.
Аудитор должен в первую очередь определить соответствие
проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их
исполнением, нормам действующего законодательства. В этом случае
необходимо учитывать следующие нормативные документы:
65
Порядок проведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный Решением Совета директоров Центрального Банка
Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40;
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998
№ 14-П “О правилах компании наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации”;
11
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 13 июня 1995 год № 49;
Письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01 / 11-71 “о порядке
установления лимита на остаток денежных средств и выдачи разрешения на
расходование денежных средств из выручки”.
Денежные операции должны постоянно контролироваться. Это
связано с мобильностью этих активов и их подверженностью
злоупотреблениям.
3.2. Методика аудита кассовых операций в «TOO KRK-Soft»
Начиная аудит кассовых операций, аудитор должен собрать как
можно более полную информацию о состоянии внутреннего контроля и
системы учета в данной области бухгалтерского учета. Выяснить, насколько
соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются
кассовые операции, как санкционируются различные платежи из кассовых
аппаратов, можно с помощью фактического аудита, проверки, мониторинга и
т. д.
11
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П “О правилах компании
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации”;