35
(86497 тыс. руб.) до 22,88% (92187 тыс. руб.), т. е. на 2,08% (5690 тыс. руб.). В
целом доля собственного капитала организации превышает долю его заемного
капитала, что свидетельствует о том, что ЗАО «Волчихинский Пивзавод» по
существу независимо от привлечения дополнительных заемных и привлеченных
средств.
В заключении проведем анализ основных технико-экономических
показателей деятельности ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за 2017-2018 гг.
(таблица 3). Данные для анализа были получены из Приложения
2 «Бухгалтерский баланс» и Приложения 3 «Отчет о финансовых результатах».
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели деятельности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за 2017-2018 гг.
Показатель
Период анализа
Изменение
Темп
роста
Темп
прироста
2017 г.
2018 г.
(+, -)
%
%
1
2
3
4
5
6
Выручка от
продаж, тыс. руб.
616608
560596
-56012
90,92
-9,08
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
502074
485725
-16349
96,74
-3,26
Валовая прибыль,
тыс. руб.
114534
74871
-39663
65,37
-34,63
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
98955
89342
-9613
90,29
-9,71
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
15579
14471
-1108
92,89
-7,11
Проценты к
получению, тыс.
руб.
2
53
51
2650,00
2550,00
Проценты к
уплате, тыс. руб.
2351
1535
-816
65,29
-34,71
Прочие доходы,
тыс. руб.
21787
28178
6391
129,33
29,33
Прочие расходы,
тыс. руб.
28789
29582
793
102,75
2,75
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
6228
17357
11129
278,69
178,69
Налог на прибыль,
тыс. руб.
3634
2422
-1212
66,65
-33,35
Чистая прибыль,
тыс. руб.
3722
18645
14923
500,94
400,94
36
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая
стоимость
основных фондов,
тыс. руб.
158958
138091
-20867
86,87
-13,13
Фондоотдача
основных фондов,
руб.
3,88
4,06
0,18
104,64
4,64
Фондоемкость
основных фондов,
руб.
0,26
0,25
-0,01
96,15
-3,85
Рентабельность
продукции, %
3,10
2,98
-0,12
х
х
Рентабельность
продаж, %
2,53
2,58
0,05
х
х
Динамика финансовых результатов деятельности ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Динамика финансовых результатов деятельности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за 2017-2018 гг., тыс. руб.
Выручка от продаж за 2017-2018 гг. сократилась на 56012 тыс. руб. (с
616608 тыс. руб. до 560596 тыс. руб.) или на 9,08% (темп роста составил –
90,92%), что свидетельствует об уменьшении доходов ЗАО «Волчихинский
616608
560596
114534
74871
15579
14471
6228
17357
3722
18645
0 100000 200000 300000 400000 500000 600000 700000
2017 г.
2018 г.
Чистая прибыль Прибыль до налогообложения
Прибыль от продаж Валовая прибыль
Выручка от продаж
37
Пивзавод» от основной деятельности. Прибыль от продаж за 2017-2018 гг.
сократилась на 1108 тыс. руб. (с 15579 тыс. руб. до 14471 тыс. руб.) или на 7,11%
(темп роста составил – 92,89%), что свидетельствует о снижении эффективности
финансовых результатов деятельности ЗАО «Волчихинский Пивзавод». Чистая
прибыль за 2017-2018 гг. увеличилась на 14923 тыс. руб. (с 3722 тыс. руб. до
18645 тыс. руб.), что свидетельствует о повышении эффективности деятельности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Среднегодовая стоимость основных фондов за 2017-2018 гг. снизилась на
20867 тыс. руб. (с 158958 тыс. руб. до 138091 тыс. руб.) или на 13,13%
(темп роста составил – 86,87%). Фондоотдача основных фондов
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за 2017-2018 гг. увеличилась на 0,18 руб. или на
4,64% (темп роста составил – 104,64%), а их фондоемкость, напротив, снизилась
на 0,01 руб. или на 3,85% (темп роста составил – 96,15%), что свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов. Данные
изменения положительно характеризуют текущее финансовое состояние
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Динамика фондоотдачи и фондоемкости основных фондов
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Динамика фондоотдачи и фондоемкости
основных фондов ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за
2017-2018 гг., руб.
3,88
4,06
0,26
0,25
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
2017 г. 2018 г.
Фондоотдача основных фондов
Фондоемкость основных фондов
38
Рентабельность продукции за 2017-2018 гг. снизилась на 0,12 п. п.
(с 3,10% до 2,98%). Рентабельность продаж за 2017-2018 гг. увеличилась на
0,05 п. п. (с 2,53% до 2,58%), что свидетельствует о росте
конкурентоспособности продукции ЗАО «Волчихинский Пивзавод» и спроса на
нее.
Динамика показателей рентабельности ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика показателей рентабельности
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» за 2017-2018 гг., %
В целом проведенный анализ основных технико-экономических
показателей деятельности ЗАО «Волчихинский Пивзавод» показал, что на
протяжении анализируемого периода (2017-2018 гг.) организация
функционировала недостаточно эффективно, о чем свидетельствует снижение
большинства финансовых и экономических показателей ее деятельности.
2.2 Организация учета кассовых операций на предприятии
Бухгалтерский учет в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» на договорных
началах ведет ЗАО «ВПЗ-Инвест». Учетные регистры бухгалтерского учета
ведутся на электронных носителях, подписанных электронной подписью. Для
3,10
2,98
2,53
2,58
0,00
0,50
1,00
1,50
2,00
2,50
3,00
3,50
2017 г. 2018 г.
Рентабельность продукции, % Рентабельность продаж, %
39
электронных регистров используется специализированная программа «1С:
Предприятие 8.2 конфигурация Управление производственным предприятием,
редакция 1.3».
В качестве регистров бухгалтерского учета используются формы,
которые предусмотрены в программе «1С: Предприятие 8.2 конфигурация
Управление производственным предприятием, редакция 1.3» для ведения
бухгалтерского учета.
Ответственным за ведение регистров бухгалтерского учета является
главный бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод». В качестве рабочего плана
счетов бухгалтерского учета в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» применяется
типовой План счетов, который утвержден приказом Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).
Для осуществления кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
применяется активный (А) счет 50 «Касса», который предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах
организации. В целях дополнительной группировки аналитических счетов,
используемых для учета кассовых операций к активному (А) счету 50 «Касса» в
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» открывается субсчет 01 «Касса организации».
На данном субсчете непосредственно учитываются денежные средства
(поступление и расход наличных денежных средств) в кассе
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
По дебету (Д
Т
) активного (А) счета 50 «Касса» бухгалтер
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» отражает поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации. А по кредиту (К
Т
) активного (А)
счета 50 «Касса» бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод» отражает выдачу
денежных средств и денежных документов из кассы организации.
Приход наличных денежных средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» оформляет следующими проводками:
40
а) получение наличных денег от покупателей ЗАО «Волчихинский
Пивзавод»:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (А-П)
б) возврат в кассу ЗАО «Волчихинский Пивзавод» неиспользованной
подотчетной суммы:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А-П)
в) возврат в кассу ЗАО «Волчихинский Пивзавод» излишне
перечисленной заработной платы:
Д
Т
50.01 «Касса организации» (А)
К
Т
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (А-П)
Расход наличных денежных средств бухгалтер ЗАО «Волчихинский
Пивзавод» оформляет следующими проводками:
а) выдача денежных средств подотчет:
Д
Т
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (А-П)
К
Т
50.01 «Касса организации» (А)
б) выдача заработной платы работникам ЗАО «Волчихинский Пивзавод»:
Д
Т
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (А-П)
К
Т
50.01 «Касса организации» (А)
Приведем практические примеры отражения приходных и расходных
операций по кассе (активный (А) счет 50.01 «Касса организации»)
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в бухгалтерском учете.
По данным приходного кассового ордера (Приложение 5) № 23428 от
25.12.2017 г. за продукцию ЗАО «Волчихинский Пивзавод» были получены от
ИП Татаринова Я.И. денежные средства в сумме 2472 руб., в т. ч. НДС (18%) –
377,08 руб. Следует отметить, что НДС (18%) был исчислен не верно:
377,08
2472
× 100% = 15,25 (%) – НДС по документу (Приложение 5)
2472 × 0,18 = 444,96 (руб.) – НДС по ставке 18%
41
Расхождение: 444,96 – 377,08 = 67,88 (руб.)
В таблице 4 представлены бухгалтерские операции по поступлению
денежных средств за покупку продукции ЗАО «Волчихинский Пивзавод» по
состоянию на 25.12.2017 г.
Таблица 4
Бухгалтерские операции по поступлению денежных средств
за покупку продукции ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
по состоянию на 25.12.2017 г.
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
Документ
руб.
Д
Т
К
Т
Получены за
продукцию
денежные средства
от ИП Татаринова
Я.И.
2472
50.01
«Касса
организации»
62
«Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
Приходный
кассовый ордер
№ 23428 от
25.12.2017 г.
(Приложение 5)
Учтена сумма НДС,
18%
444,96
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенны
м ценностям»
62
«Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
Списана сумма
НДС, 18%
444,96
68
«Расчеты по
налогам и
сборам»
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенн
ым
ценностям»
По данным приходного кассового ордера (Приложение 5) № 20634 от
03.12.2018 г. за продукцию ЗАО «Волчихинский Пивзавод» были получены от
ИП Медведев О.В. денежные средства в сумме 14341 руб., в т. ч. НДС (18%) –
2187,61 руб. Следует отметить, что НДС (18%) был исчислен не верно:
2187,61
14341
× 100% = 15,25 (%) – НДС по документу (Приложение 5)
14341 × 0,18 = 2581,38 (руб.) – НДС по ставке 18%
Расхождение: 2581,38 – 2187,61 = 393,77 (руб.)
В таблице 5 представлены бухгалтерские операции по поступлению
денежных средств за покупку продукции ЗАО «Волчихинский Пивзавод» по
состоянию на 03.12.2018 г.
42
Таблица 5
Бухгалтерские операции по поступлению денежных средств
за покупку продукции ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
по состоянию на 03.12.2018 г.
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
Документ
руб.
Д
Т
К
Т
Получены за
продукцию
денежные
средства от ИП
Медведев О.В.
14341
50.01
«Касса
организации»
62
«Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
Приходный
кассовый
ордер №
20634 от
03.12.2018 г.
(Приложение
5)
Учтена сумма НДС,
18%
2581,38
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
62
«Расчеты с
покупателями
и
заказчиками»
Списана сумма
НДС, 18%
2581,38
68
«Расчеты по
налогам и
сборам»
19
«Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
По данным расходного кассового ордера (Приложение 6) № 75 от
21.12.2017 г. ЗАО «Волчихинский Пивзавод» была произведена сдача наличных
денег на расчетный счет организации в банке (Отделение № 8644 «Сбербанк
России») в сумме 96000 руб.
В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки по оформлению
операции по сдаче наличных денег ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в банк по
состоянию на 21.12.2017 г.
Таблица 6
Бухгалтерские операции по оформлению операции по сдаче
наличных денег ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в банк по
состоянию на 21.12.2017 г.
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
Документ
руб.
Д
Т
К
Т
Сданы наличные
деньги на
расчетный счет
организации в
банке
96000
51
«Расчетные
счета»
50.01
«Касса
организации»
Расходный
кассовый
ордер № 75 от
21.12.2017 г.
(Приложение
6)
43
По данным расходного кассового ордера (Приложение 6) № 936 от
05.12.2018 г. ЗАО «Волчихинский Пивзавод» была произведена сдача наличных
денег на расчетный счет организации в банке (Алтайское отделение № 8644
ПАО «Сбербанк России») в сумме 360000 руб.
В таблице 7 представлены бухгалтерские проводки по оформлению
операции по сдаче наличных денег ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в банк по
состоянию на 05.12.2018 г.
Таблица 7
Бухгалтерские операции по оформлению операции по сдаче
наличных денег ЗАО «Волчихинский Пивзавод» в банк по
состоянию на 05.12.2018 г.
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
Документ
руб.
Д
Т
К
Т
Сданы наличные
деньги на
расчетный счет
организации в
банке
51
«Расчетные
счета»
50.01
«Касса
организации»
Расходный
кассовый ордер
№ 936 от
05.12.2018 г.
(Приложение 6)
Далее рассмотрим особенности документального оформления
бухгалтерского учета кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Бухгалтерский учет кассовых операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
осуществляется в автоматизированной программе «1С: Предприятие 8.2
конфигурация Управление производственным предприятием, редакция 1.3»,
которая позволяет сформировать следующие первичные документы:
– приходный кассовый ордер (ф. КО-1, Приложение 5);
– расходный кассовый ордер (ф. КО-2, Приложение 6);
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(КО-3);
– кассовую книгу (КО-4, Приложение 7).
Поступление денежных средств в кассу ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
бухгалтер оформляет приходным кассовым ордером (Приложение 5), а выдачу
денежных средств из кассы ЗАО «Волчихинский Пивзавод» бухгалтер
оформляет расходным кассовым ордером (Приложение 6). Данные документы
44
бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод» регистрирует в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов, т. е. приходных и расходных
ордеров. Все движения по кассе бухгалтер ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
фиксирует в кассовой книге (Приложение 7).
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по
дебету (Д
Т
) и кредиту (К
Т
) активного (А) счета 50 «Касса» бухгалтер
ЗАО «Волчихинский Пивзавод» выводит сальдо наличных денежных средств на
конец месяца, которое он сверяет с остатком в кассовой книге. На рисунке 8
представлена схема документооборота по кассовым операциям
ЗАО «Волчихинский Пивзавод».
Первичные документы по учету денежных
средств в кассе
Приход
Кассовая книга
Расход
Приходные
кассовые ордера
Расходные
кассовые ордера
Ведомость по счету
50 «Касса»
Главная
книга
Бухгалтерская
отчетность
Рисунок 8 – Схема документооборота по кассовым операциям
ЗАО «Волчихинский Пивзавод»
В целом можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет кассовых
операций в ЗАО «Волчихинский Пивзавод» полностью автоматизировано и
осуществляется в программе «1С: Предприятие 8.2 конфигурация Управление
производственным предприятием, редакция 1.3», которая позволяет
сформировать типовые первичные документы для учета данных операций.