37
Таблица 6
Основные финансово-экономические показатели деятельности
АО «ЧМЗ» за 2015-2016 годы, тыс. руб.
12
Показатели
За январь-
декабрь
2015 г.
За январь-
декабрь
2016 г.
2016 г. к
2015 г.,%
Выручка
12 578 608
13 921 668
110,7
Себестоимость продаж
8 768 367
9 738 608
111,1
Валовая прибыль
3 810 241
4 183 060
109,8
Коммерческие расходы
102 911
99 492
96,7
Управленческие расходы
1 203 412
1 222 473
101,6
Прибыль (убыток) от продаж
2 503 918
2 861 095
114,3
Проценты к получению
236 328
171 037
72,4
Проценты к уплате
466
186
39,9
Прочие доходы
609 154
1 547 288
254,0
Прочие расходы
879 266
1 547 185
176,0
Прибыль до налогообложения
2 469 668
3 032 049
122,8
Данные, приведенные в таблице 6, свидетельствуют о том, что в 2016
году выручка предприятия по сравнению с 2015 годом выросла на 10,7% и со-
ставила 13 921 668 тыс. руб. При этом в условиях роста цен на основные виды
используемого сырья, комплектующих изделий, за указанный период допущен
рост и себестоимости продаж на 11,1%.
В результате объем валовой прибыли предприятия увеличился на 9,8%.
Незначительное отклонение отмечено по управленческим расходам, коммерче-
ские расходы сократились на 3,3%. Это позволило получить рост прибыли от
продаж в 114,3%. В условиях превышения роста прочих доходов (на 254,0%)
над прочими расходами (176,0%), рост прибыли до налогообложения составил
122,8%.
Таким образом, АО «Чепецкий механический завод» является одним их
достаточно стабильных в отрасли предприятий, обеспечивающих производ-
ственно-технологические, финансово-экономические условия для выпуска не-
обходимой и конкурентоспособной продукции.
В целом приведенные данные свидетельствуют о достаточно прочном
финансовом положении предприятия и его стабильном развитии в течение двух
исследуемых нами годов.
12
Отчет о финансовых результатах за 2016 год Акционерного общества «Чепецкий механи-
ческий завод». Форма №2 (Приложение 2).
38
2.2 Учет поступлений и выбытий по кассе
С методологической точки зрения при комплексном исследовании дея-
тельности предприятия финансовые результаты и финансовое состояние долж-
ны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств
13
. Движе-
ние денежных средств может быть обусловлено разными сферами деятельности
предприятия.
В этой связи в годовом отчете предприятия за год, ‒ поступления и рас-
ходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности (табл.7)
14
.
Таблица 7
Анализ поступления денежных средств в АО «ЧМЗ»
Виды поступ-
лений денеж-
ных средств
Абсолютные величи-
ны,
тыс. руб.
Удельные
веса в об-
щей вели-
чине дохо-
дов, %
Изменения (+,‒)
2015 г.
2016 г.
2015
г.
2016
г.
в абсолют-
ных вели-
чинах, тыс.
руб.
в
удель-
ных ве-
сах, %
1
2
3
4
5
6
7
Поступление
денежных
средств от те-
кущих опера-
ций
11 669 028
12 592 132
81,3
74,4
+923 104
-6,9
Поступление
денежных
средств от ин-
вестиционных
операций
2 376 844
4 165 140
16,6
24,6
+1788 296
+8,0
Поступление
денежных
средств от
финансовых
операций
305 770
162 532
2,1
1,0
-143 238
-1,1
Итого: по-
ступления де-
нежных
средств
(п.1+п.2+п.3)
14 351 642
16 919 804
100,
0
100,0
+2 568 162
0,0
13
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / А.Д. Шеремет. –2-е изд. доп. – М.: ИНФРА-М,2017. – С.317.
14
Отчет о движении денежных средств за 2016 год Акционерного общества «Чепецкий ме-
ханический завод». Форма №4.
39
Данные, приведенные в таблице 7, позволяют осуществить сравнитель-
ный анализ поступления денежных средств на предприятии за два года.
В частности, анализ поступления денежных средств свидетельствует о
том, что доминирующим является поступление денежных средств от текущих
операций. При этом важно отметить, что при росте за два года абсолютного по-
казателя на 923 104 тыс. руб., в удельном весе в общей величине дохода – доля
данного поступления сократилась на 6,9%. Устойчивый рост наблюдается в
объеме поступлений денежных средств от инвестиционных операций (+8,0%).
В то же время налицо сокращение на 143 238 тыс. руб. (‒1,1%) объема
поступлений денежных средств от финансовых операций. В целом рост по-
ступлений денежных средств за 2015-2016 годы составил 2 568 162 тыс. руб.
(117,9%). Рассмотрим основные расходы денежных средств по данным, приве-
денным в таблице 8.
Таблица 8
Анализ расхода денежных средств
Виды расходов
денежных
средств
Абсолютные вели-
чины,
тыс. руб.
Удельные
веса в общей
величине до-
ходов, %
Изменения (+,‒)
2015 г.
2016 г.
2015
г.
2016
г.
в абсо-
лютных
вели-
чинах,
тыс. руб.
в
удель-
ных ве-
сах, %
Расходы денеж-
ных средств в
рамках текущей
деятельности
9 626 007
10 816
165
62,9
66,4
+1 190
158
+3,5
Расходы денеж-
ных средств в
рамках инве-
стиционной дея-
тельности
5 293 122
5 110 108
34,6
31,4
-183 014
-3,2
Расходы денеж-
ных средств в
рамках финан-
совой деятель-
ности
386 381
358 375
2,5
2,2
-28 006
-0,3
Итого: расходы
денежных
средств
(п.1+п.2+п.3)
15 305
510
16 284
648
100,0
100,0
+979 138
0,0
40
И здесь среди нескольких приведенных видов расходов ‒ приоритетны-
ми являются расходы денежных средств в рамках текущей деятельности.
В данном случае следует выделить два момента:
1) При сравнении отчетного и предыдущего годов этот показатель при
значительном абсолютном приросте (на 1 190 158 тыс. руб.), в удельном весе в
общем объеме расходов увеличился только на 3,5%.
2) Если поступления денежных средств от текущих операций в общем
объеме доходов составляют 81,3% в 2015 году и 74,4% в 2016 году, то расходы
денежных средств в рамках текущей деятельности в общем объеме расходов
составляют соответственно 62,9% и 66,4%.
И в абсолютных цифрах и в удельном весе сократились расходы денеж-
ных средств в рамках инвестиционной деятельности (‒3,2%).
Произошло незначительное сокращение расходов денежных средств в
рамках финансовой деятельности. За сравниваемые периоды этот показатель
уменьшился на 28 006 тыс. руб. (‒0,3%).
При этом следует отметить, что в удельном весе от общего объема рас-
ходов эти показатели самые низкие и составляют за эти годы соответственно
2,5% и 2,2%.
Для анализа движения денежных средств на предприятии важно знать
остатки денежных средств на определенный период хозяйственной деятельно-
сти и динамику их изменений. Остатки денежных средств предприятия, нахо-
дящихся на рублевых, валютных, специальных счетах отражены в таблице 9
15
:
Таблица 9
Остатки денежных средств АО «ЧМЗ», находящихся на рублевых,
валютных, специальных счетах, тыс. руб.
16
Показатель
Годы
на
31.12.2014
на
31.12.2015
на
31.12.2016
Остатки денежных средств
предприятия
558 167
302 463
845 471
15
Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «ЧМЗ» за 2016 год. Из аудитор-
ского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 01 января по 31 де-
кабря 2016 г. – Москва, 2017 г.
16
Там же
41
Графически эти показатели представлены на рис. 1.
Рис. 1. Остатки денежных средств в АО «ЧМЗ»
Приведенные цифры свидетельствуют о неравномерном уровне данного
показателя, его уменьшении по итогам 2015 года по сравнению с итогами 2014
года (54,2%), и росте в 2016 году (279,5%). Показатели остатков денежных
средств предприятия, находящихся в кассе, увеличивались в течение трех лет.
По итогам 2015 года рост составил 248,7%, в 2016 году – 126,7% (табл.10).
Таблица 10
Остатки денежных средств АО «ЧМЗ», находящихся в кассе,
тыс. руб.
17
Показатель
Годы, на:
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
Остатки денежных средств
предприятия в кассе
119
296
375
Значительное место в движении денежных средств принадлежит пере-
числениям заработной платы, во внебюджетные фонды, НДФЛ (табл. 11).
Таблица 11
Платежи в связи с оплатой труда работников в АО «ЧМЗ»,
тыс. руб.
18
Наименование показателя
2016
2015
Перечисления заработной платы и прочих
удержаний из нее
(1 580 850)
(1 521 531)
Перечисления во внебюджетные фонды
(537 103)
(509 272)
Перечисления НДФЛ
(229 459)
(223 448)
Итого
(2 347 412)
(2 254 251)
17
Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «ЧМЗ» за 2016 год. Из аудитор-
ского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 01 января по 31 де-
кабря 2016 г. – Москва, 2017 г.
18
Там же.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
на31.12.2014 на31.12.2015 на31.12.2016
Годы
42
Ведение кассовых операций, их учет в АО «ЧМЗ» осуществляются в со-
ответствии с положениями Указания ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном по-
рядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства
19
.
На предприятии используются законодательно установленные форматы
бланков форм первичной учетной документации (табл.12)
20
.
Таблица 12
Перечень Форм первичной учетной документации
Номер
формы
Наименование формы
Формат
1. По учету кассовых операций
КО-1
Приходный кассовый ордер
А5
КО-2
Расходный кассовый ордер
А5
КО-3
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку-
ментов
А4
КО-4
Кассовая книга
А4
КО-5
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
А4
2.По учету результатов инвентаризации денежных средств,
ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
ИНВ-15
Акт инвентаризации наличных денежных средств
А4
ИНВ-16
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докумен-
тов строгой отчетности
2
Согласно предъявляемым требованиям при транспортировке денежных
средств из банка или при сдаче в банк денежных средств, кассиру предоставля-
ется отдельное транспортное средство и охрана. Кассиры, другие должностные
лица бухгалтерии предприятия в повседневной деятельности особое внимание
уделяют обеспечению сохранности денежных средств. В частности они руко-
водствуются тем, что при транспортировке денежных средств кассиру, сопро-
вождающим его лицам и водителю автотранспортного средства запрещается:
19
Указание Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций» // URL: http://www.consultant.ru (18.05.2018).
20
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации» // URL: http://www.consultant.ru (18.05.2018).
43
‒ информировать посторонних лиц о маршруте движения транспортного
средства;
‒ разглашать информацию о сумме перевозимых денежных средств ли-
бо ценностей;
‒ пропускать в транспортное средство тех работников, которым не
предоставлено право доставки денежных средств приказом директора;
‒ осуществлять доставку денежных средств в пешем порядке, либо не на
специально выделенном для этого транспорте;
‒ в ходе перевозки денежных средств посещать торговые точки и др. ме-
ста;
‒ заниматься любыми другими вопросами, не связанными с доставкой
денег и ценностей.
Касса обеспечена соответствующими программно-техническими сред-
ствами. Осуществляемые кассовые операции оформляются приходными кассо-
выми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002
21
.
Кассовые документы оформляются кассиром и подписываются главным
бухгалтером. В кассе предприятия имеется печать (штамп), которая содержит
необходимые реквизиты, а также образцы подписей лиц, уполномоченных под-
писывать кассовые документы. На предприятии поступающие в кассу и выда-
ваемые наличные деньги учитываются в кассовой книге, контроль за ведением
которой осуществляет главный бухгалтер. Записи в кассовой книге проводятся
по каждому приходному и расходному ордеру, соответственно на полученные и
выданные наличные деньги. Кассовая книга прошнуровывается, пронумеровы-
вается и скрепляется печатью предприятия на последней странице. Кассир на
данном предприятии, как и предусмотрено действующим законодательством, в
конце рабочего дня, сначала сверяет фактическую сумму наличных денег в кас-
се с данными кассовых документов, затем с суммой остатка наличных денег,
21
Указание Банка России от 19.06.2017 г. № 4416-У «О внесении изменений в Указание Бан-
ка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринима-
телями и субъектами малого предпринимательства» // URL:
https://www.garant.ru (18.05.2018).
44
отраженного в кассовой книге и далее заверяет записи в кассовой книге личной
подписью. Кроме того, записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых
документов бухгалтером, регулярно главным бухгалтером, и подписываются
ими. Кассовые документы оформляются как на бумажном носителе, так и в
электронном виде.
В помещениях созданы условия для защиты документов в электронном
виде от несанкционированного доступа и потерь информации.
В повседневной работе при соответствии вносимой суммы наличных
денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает
приходный кассовый ордер, проставляет на квитанции к приходному кассовому
ордеру штамп. После чего выдает вносителю наличных денег квитанцию к
приходному кассовому ордеру.
В соответствии с действующим законодательством, предприятие допус-
кает накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка
наличных денег только в дни выплат заработной платы, включая день получе-
ния наличных денег с банковского счета на указанную выплату.
Представляется очень важным то, что выдача наличных денег для вы-
плат заработной платы, других выплат работникам предприятия в России, со-
гласно действующим нормативным актам осуществляется по расходным орде-
рам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям
22
.
Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации ис-
пользуются расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведо-
мость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53).
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-
49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не со-
ставляются. На работников, получающих заработную плату с применением
платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-
22
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // URL:
http://www.consultant.ru (18.05.2018 г.).
45
платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в
одном экземпляре в бухгалтерии.
В случае если наличные деньги выдаются по доверенности, кассир про-
веряет соответствие фамилии, имени, отчества получателя наличных денег,
указанных в расходном кассовом аналогичным сведениям доверителя, которые
указаны в доверенности.
Соответственно в расчетной ведомости перед подписью лица, которому
доверено получение наличных денег, кассир делает запись «по доверенности».
При этом доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру.
Анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии не возможен без
рассмотрения функций важнейших счетов учета, используемых при проведении
кассовых операций. Одним из главных счетов в сфере кассовых операций явля-
ется активный балансовый счет 50 «Касса». На нем осуществляется синтетиче-
ский учет денежных средств в кассе, обобщается информация о наличии и дви-
жении денежных средств в кассе. Следует отметить, что к счету 50 «Касса» при
необходимости могут быть открыты субсчета 50.1 «Касса организации»; 50.2
«Операционная касса»; 50.3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитывается движение денежных
средств в кассе организации.
Субсчет 50.2 «Операционная касса» используется предприятием, имею-
щем в своей структуре обособленные структуры, осуществляющими наличные
денежные расчеты с физическими и юридическими лицами (почтовые отделе-
ния, железнодорожные кассы, приемные пункты службы быта) и др.
Субсчет 50.3 «Денежные документы» используется для учета оплачен-
ных денежных документов – авиабилетов, санаторных путевок, почтовых,
вексельных марок и марок государственной пошлины.
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме факти-
ческих затрат на приобретение.
Поступление денежных документов отражается по дебету счета 50
«Касса» в корреспонденции со счетами учета источника их поступления:
46
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на при-
обретение денежных документов в безналичной форме непосредственно у сто-
ронних организаций, в том числе авиа и железнодорожных билетов у специа-
лизированных организаций;
кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ при приобрете-
нии денежных документов непосредственно через работников предприятия.
В то же время при использовании денежных документов в управленче-
ских или других хозяйственных целях, их расходование может быть отражено
по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов учета соот-
ветствующих затрат, то есть счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и др. В рамках аналитического учета по дебету счета
50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных докумен-
тов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата
денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Структура активного счета 50 «Касса», на котором отражается движение де-
нежных средств, представлена в таблице 13.
Таблица 13
Структура счета 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо (начальное) – остаток налич-
ных денежных средств в кассе на нача-
ло отчетного периода
Выдача наличных денежных средств из
кассы в течение отчетного периода
Поступление наличных денежных
средств в кассу в течение отчетного пе-
риода
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток налич-
ных денежных средств в кассе на конец
отчетного периода
В настоящее время продолжительность срока выдачи наличных денег по
выплатам заработной платы не может превышать пяти рабочих дней.
При этом в последний день выдачи наличных денег, предназначенных
для выплат заработной платы, кассир в расчетной ведомости проставляет
штамп или делает запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов ра-
ботников, которым не выданы наличные деньги.