7
СОДЕРЖАНИЯ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………...................................
11
1.1 Сущность и содержание учёта кассовых операций............................
11
1.2 Нормативно – правовые основы учёта кассовых операций..............
19
1.3 Основы аудита кассовых операций………………………………......
21
1.4 Первичные документы кассовых операций и их предназначение....
27
ГЛАВА 2. УЧЁТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО
«TAMRI».................................................................................................
36
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «TAMRI»...
36
2.2 Организация учёта кассовых операций в ООО «TAMRI»………....
42
2.3 Аудиторское заключение по состоянию денежных операций в
ООО «TAMRI»……………………………………………………………
48
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «TAMRI».......................
58
3.1 Мероприятие по совершенствованию учёта и анализа денежных
средств в ООО «TAMRI»…………………………………………………
58
3.2 Нормативно-правовое обеспечения предложенных мероприятий....
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................
70
ПРИЛОЖЕНИЯ.........................................................................................
74
8
ВВЕДЕНИЕ
В условиях развивающихся рыночных отношениях предприятии стали
юридически и экономически самостоятельным. Обеспечение эффективного
функционирования предприятия требует экономически грамотного управления
его деятельностью, которое во многом определяется умением грамотно вести
учет и анализировать свою деятельность. В процессе осуществления хозяй-
ственной деятельности предприятие вступает в различные расчетные взаимоот-
ношения с множеством различных предприятий, организаций, учреждений и
лиц. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физи-
ческих лиц, связанных с предпринимательской деятельностью, ведутся в ос-
новном в денежной форме. Расчеты в денежной форме между организациями
могут проводится как наличными денежными, так и безналичными средствами.
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйствен-
ной деятельности обусловливает необходимость: организации непрерывного и
своевременного учета расчетно - кассовых операций, контроля наличия, со-
хранности и целевого использования денежных средств и денежных докумен-
тов, контроля за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. [5]
Актуальность вопроса кассового учета выражена тем, что именно через
кассу организации, будь то коммерческая организации или кредитный сектор,
проходят наличные денежные средства, которые формируют уровень ликвид-
ности предприятия. Обозначив актуальность, нельзя забывать и о проблемных
вопросах данной сферы, в частности проблемным аспектом выступает вопрос
контроля наличности, точности и детальности отражения денежных средств в
документальной форме. Вз соответствии с статьей 140 ГК РФ платежи в России
осуществляются за счет наличных и безналичных платежей.
Задача коммерческой организации в сфере кассовых операций – сохра-
нить лимит кассы и не превысить его, остаток сверхлимитной суммы необхо-
димо сдать на расчетный счет. [7]
9
Данный вопрос не касается банковского сектора. Порядок ведения кас-
совых операций в Российской Федерации для коммерческих организаций уста-
навливает Инструкция Центробанка РФ. Эта инструкция раскрывает организа-
цию работы кассы, документирование кассовых операций, порядок действий
при оформлении кассовых документов, при приеме и выдаче наличных денег из
кассы, особенности ведения кассовой книги, а также порядок проведения реви-
зии кассы. [8]
Актуальность аудита денежных средств и кассовых операций заключа-
ется в том, что:
• во-первых, проверка и ведение аудита денежных средств предприя-
тия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверно-
сти бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.
• во-вторых, из-за того, что кассовые операции достигают больших
размеров, являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Об-
ращение денежных средств представляет собой процесс, который непрерывен
во времени.
В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоянный и системати-
ческий контроль за денежными средствами.
Проблема бухгалтерского учета, аудита и анализа движения денежных
средств рассматривается в работах следующих авторов: Астахова В.П,, Дмит-
риевой И.М., Касьянова Г.Ю., Парушиной Н.В., Шадриной Г.В. и других.
Например, Чеглакова С.Г. даёт такое определение кассы– «специально
оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для принятия,
выдачи и временного хранения денег».
По мнению Шадриной Г.В. обращение наличных денег наряду с безна-
личными имеет много отрицательных сторон, ведь обращение наличных явля-
ется более дорогим, это связано с большими расходами по их печатанию, хра-
нению и транспортировке. Также наличность, которая накапливается у субъек-
тов хозяйствования не приносит доход. С точки зрения государственных инте-
ресов значительная её масса в обращении затрудняет осуществление контроля
10
за денежным обращением, даёт возможность юридическим и физическим ли-
цам скрывать от налоговых служб реальные доходы и таким образом уклонять-
ся от налогов. [10]
Целью выпускной квалификационной работы является изучение состо-
яния учёта и аудита кассовых операций в OOO «TAMRI» и разработка реко-
мендаций по её совершенствованию.
Исходя из поставленных целей, были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретические и нормативные основы формирования учёта и
аудита кассовых операций;
- проведён анализ денежных средств ООО «TAMRI»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета кассовых
операций в OOO «TAMRI».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответствен-
ностью «TAMRI». Строительная компания ООО «TAMRI» это частное пред-
приятии занимающаяся капитальным ремонтом и реконструкцией домов, ал-
мазным бурением и резкой. Компания ООО TAMRI находится в городе Екате-
ринбурге, по адресу: Студенческая, 16 - 110 офис, 1 этаж.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит кассовых операций
в частном предприятии.
Теоретической базой настоящей работы послужили труды российских и
зарубежных ученых по вопросам эволюции российских нормативных правовых
актов и МСФО, динамики учетной политики коммерческих организаций, ее
формирования и анализа. В работе использовались публикации по методологии
бухгалтерского учета в отечественной и зарубежной научной литературе, элек-
тронные ресурсы сети Интернет, справочно-правовые системы «Консультант
Плюс», «Гарант», «Референт», материалы, полученные при анализе практики
коммерческих организаций.
Практическая значимость работы состоит в том, что, разработанные ре-
комендации по совершенствованию учётной политики организации могут быть
внедрены в деятельность различных субъектов хозяйствования.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Сущность и содержание учёта кассовых операций
Кассовые операции - это операции, связанные с получением, выдачей,
хранением и перевозкой наличных денег. Организации, предприятия, учрежде-
ния независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денеж-
ные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных
условиях. [11]
Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, под-
лежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих
предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в
кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а
также предприятиям Министерства связи и массовых коммуникаций Россий-
ской Федерации (Минкомсвязь России) для перевода на соответствующие счета
в учреждения банков. [11]
Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных усло-
виях через инкассаторские службы учреждений банков или специализирован-
ные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществле-
ние соответствующих операций по инкассации денежных средств и других
ценностей. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслужи-
вающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их
руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и
своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах ли-
митов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согла-
сованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в
кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям,
имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты, независимо от
организационно-правовой формы и сферы деятельности. [11]
12
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денеж-
ного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности,
порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков,
обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. При
этом лимит остатка кассы устанавливается:[13]
• для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные
денежные средства в учреждения банков или предприятия Минкомсвязи Рос-
сии ежедневно в конце рабочего дня, — в размерах, необходимых для обеспе-
чения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;
• предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные де-
нежные средства в учреждения банков или предприятия Минкомсвязи России
на следующий день, — в пределах среднедневной выручки наличными деньга-
ми;
• предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные де-
нежные средства в учреждения банков или предприятия Минкомсвязи России
не ежедневно, — в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы де-
нежной выручки;
• предприятий, не имеющих денежной выручки, — в пределах средне-
дневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, вы-
платы социального характера и стипендии).
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установ-
ленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения
объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответ-
ствии с договором банковского счета.
Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги
сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. [13]
Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх уста-
новленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социаль-
ного характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
13
- до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истече-
нии этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег
сдаются в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются
в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми ак-
тами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними бан-
ковскими правилами. [14]
По согласованию с обслуживающими учреждениями банков предприя-
тия могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели,
предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, дей-
ствующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполне-
ние нормативными актами Банка России.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные
деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную
плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока
их выплаты. Предприятия могут получать наличные денежные средства в
учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, уста-
новленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими
на территории Российской Федерации, и нормативными актами Банка России.
Выдача денежной наличности предприятиям на заработную плату и вы-
платы социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные
с обслуживающими учреждениями банков. [14]
Порядок ведения кассовых операций утверждает Центробанк. Основные
положения отражены в указании ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У.
Но в 2017 году Банк России внес очередные поправки в порядок (указа-
ние от 19.06.2017 № 4416-У), упрощающие работу. Больше не нужно оформ-
лять заявления для выдачи денег под отчет и расходные ордера при возврате
денег клиентам. Сохранность наличных при ведении кассовых операций, хра-
нении, перевозке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок
наличных, организация или ИП определяют самостоятельно (п. 7 Указания ЦБ
№ 3210-У).
14
По общим правилам за кассовые операции отвечает кассир. Но это мо-
жет быть и любой другой сотрудник, если такие обязанности не него возложил
руководитель. Также обязанности кассира может на себя может взять главбух
или даже директор, если численность организации небольшая. В организации в
обязательном порядке должен быть установлен кассовый лимит. Это допусти-
мая сумма наличных, которая может оставаться в кассе на конец рабочего дня.
Сверхлимитные суммы необходимо сдавать в банк. Лимит кассы организация
определяет самостоятельно исходя из особенностей деятельности и объема по-
ступлений и выдачи наличных. Организации, относящиеся к субъектам малого
предпринимательства, а также ИП вправе не устанавливать лимит кассы и хра-
нить в кассе столько наличности, сколько нужно (п. 2 Указания № 3210-У).
В кассе организации должна оставаться такая сумма, которая не превы-
шает лимит. Сумму компания устанавливает самостоятельно, а рассчитать ее
можно с помощью следующей формулы: [15]
Лимит кассы = Сумма наличной выручки: Расчетный период от 1 до 92
дней × Интервал между днями, когда деньги сдают в банк За расчетный период
необходимо брать любой интервал времени - от 1 до 92 дней (п. 1 Указаний №
3210-У).
Периодичность сдачи наличных в банк, можно вычислить исходя из:
условий договора с банком; числа дней между инкассациями; промежутка меж-
ду днями, когда деньги сдают в банк.
Рассчитанную сумму лимита можно округлить до рублей. Налоговики
разрешают это (письмо ФНС от 06.03.2014 № ЕД-4-2/4116).
Если компания только открылась, то лимит рассчитывают исходя из
предполагаемой выручки (п. 1 Приложения к указанию № 3210-У). Его утвер-
ждает руководитель организации приказом.
Причем планку наличности в кассе он может установить на любой пери-
од (письмо Банка России от 15.02.2012 № 36-3/25).
Если компания имеет подразделения, то лимит остатка в кассе надо
определить для каждого из них отдельно. [15]
15
Рассчитать его надо в зависимости от того, куда подразделения сдают
наличность. Если подразделение вносит деньги на расчетный счет, минуя кассу
головной организации, то лимит у него должен быть свой, но с учетом лимита
остатка других подразделений и основной организации. Тогда лимит опреде-
лить необходимо отдельно для: головной организации; обособленных подраз-
делений. Если подразделение открыто совсем недавно, и пока объем его выруч-
ки не известен, то можно использовать формулу определения лимита исходя из
предполагаемого дохода (п. 1 и 2 приложения к указанию Банка России от
11.03.2014 № 3210-У).
Если подразделения сдают наличную выручку в кассу головной органи-
зации, то надо определять для них общий лимит - в совокупности по головной
организации и всем подразделениям (абз. 5 п. 2 указаний № 3210-У).
Лимит остатка наличных денег в кассе предприятия 2018 году при от-
сутствии наличной выручки Компаниям, которые ведут только безналичные
расчеты с контрагентами, определить лимит необходимо из объема выданных
наличных денег. За исключением тех сумм, которые сняты со счета для выдачи
зарплаты, стипендии и других вознаграждений работникам.
Формула расчета лимита кассы следующая: Лимит остатка наличных
денег при отсутствии наличной выручки = Суммы выданных средств за расчет-
ный период: Расчетный период (не более 92 рабочих дн.) × Период времени
между днями получения денег в банке (не более 7 (14) рабочих дн.) [16]
Расчетный период при этом надо брать произвольный. Например, это
может быть объем выручки за прошедший квартал или аналогичный период
прошлого года и т.п. Однако расчетный период не должен превышать 92 кален-
дарных дней - это основное условие. Если рабочий график - 7дней в неделю, то
есть без выходных и праздников, то их тоже следует включить в расчет. Поря-
док ведения кассовых операций в 2018 году: лимит расчета наличными
Если контрагенты платят за товары или услуги наличными в кассу, то
эта сумма не должна превышать допустимый предел. Он составляет 100 тыс.
рублей по каждому из договоров (п. 6 указаний от 07.10.2013 № 3073-У).
16
При расчетах с физическими лицами верхнюю границу наличности
можно не соблюдать.
После того как кассир получил приходный ордер, он должен проверить
наличие подписи главбуха и сумму цифрами и прописью. Затем требуется пе-
ресчитать деньги, которые вносит контрагент. Причем сделать это надо в его
присутствии, пересчитав наличные поштучно. Если сумма наличности совпада-
ет с данными по ордеру, то кассир ставит печать на квитанции и отдает контр-
агенту, который внес в кассу деньги. [16]
Подшивку приходных ордеров кассир выполняет строго по правилам,
которые устанавливает сама компания. Но хранить приходно-кассовые ордера
требуется строго 5 лет (п. 362 Перечня, утв. приказом Минкультуры России от
25.08.2010 № 558).
Все поступления компания должна оформлять приходниками по форме
КО-1 (утв. постановление Госкомстат РФ от 18.08.1998 № 88), а выдачу денег -
расходниками по форме КО-2. Эти документы также может оформить кассир,
но подписать их должен главный бухгалтер или руководитель организации.
Форма КО-1 - приходный кассовый ордер Форма КО-2 - расходный кас-
совый ордер
Деньги из кассы нужно выдавать строго по расходным кассовым орде-
рам, этот документ кассир также проверяет: смотрит подпись главбуха и сум-
мы. Получателя денег надо идентифицировать по реквизитам паспорта либо
иному документу, который подтверждает его личность. После того как кассир
подготовил деньги, расходный ордер должен подписать получатель, например,
клиент при возврате наличных за товар. Деньги также может получить и пред-
ставитель по доверенности. В этом случае следует сверить реквизиты доверен-
ности и паспортные данные получателя, а также сведения, которые внесены в
расходно-кассовый ордер. Если все данные совпадают, то наличные можно вы-
дать, а саму доверенность приложить к расходному ордеру. При приеме голов-
ной организацией денег от своего подразделения также оформляется приход-
ный кассовый ордер, а при выдаче - расходный кассовый ордер. [17]