27
рациям; операциям по оплате за выполнение работ по капитальному ремонту
или капитальным вложениям, за счет оборотных средств.
Проверяя перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы
и услуги аудитор устанавливает, фактическое оприходование предприятием,
оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных
услуг. Аудитор обязан хорошо владеть требованиям о порядке совершения и
оформления операций по расчетному счету. Также он должен знать, что в каж-
дой организации периодически в сроки, установленные руководителем пред-
приятия, но не реже одного раза в квартал производиться ревизия кассы с пол-
ным пересчетом всех денежных средств и других ценностей [2].
Совершенствование аудита кассовых операций происходит из года в
год, именно этот вид аудиторской проверки является очень важным и трудоем-
ким процессом, так как кассовые операции имеют большое значение для прове-
дения финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Индивидуальным предпринимателям уделить особое внимание на внут-
ренний контроль над деятельностью предприятия и кассы в том числе.
Таким образом, организация бухгалтерского учета наличных денежных
средств, требует от руководства значительных усилий. И очень важно правиль-
но организовать не только документальное оформление операций, но и пра-
вильное соответственно действующего законодательства хранение наличных
средств. Аудит кассы и кассовых операций должен учитываться все факторы.
Также, не стоит забывать о договоре материальной ответственности с кассиром,
ведь благодаря этому способу, есть гарантия того, что наличные денежные
средства будут в целостности и сохранности, и в случае возникновения про-
блемных ситуаций, будет человек, который отвечает именно за этот участок де-
ятельности предприятия. [23]
1.4 Первичные документы кассовых операций и их предназначение
Первичные документы, которые необходимы для ведения кассовых опе-
раций приведены в нормативном документе «Порядок ведения кассовых опера-
28
ций в РФ». На него прямо ссылается ст. 346.11 НК РФ, чтобы определить, какие
первичные кассовые документы предписывает оформлять данный документ.
Таблица 1
Первичные документы по учёту кассовых операций
Первичный документ по уче-
ту кассовых
операций
Предназначение документа
Кассовая книга
Для осуществления расчетов наличными день-
гами предприятие должно иметь кассу и вести
кассовую книгу по установленной форме. Все
поступления и выдачи наличных денег пред-
приятия учитывают в кассовой книге
Приходный кассовый ордер
Прием наличных денег кассами предприятий
производится по приходным кассовым орде-
рам, подписанным главным бухгалтером или
лицом, уполномоченным на это письменным
распоряжением руководителя предприятия
Расходный кассовый ордер,
иные документы, на основа-
нии которых оформляется
расходный кассовый ордер
Выдача наличных денег из касс предприятий
производится по расходным кассовым ордерам
или надлежаще оформленным другим докумен-
там (платежным ведомостям (расчетно-
платежным), заявлениям на выдачу денег, сче-
там и др.) с наложением на этих документах
штампа с реквизитами расходного кассового
ордера. Документы на выдачу денег должны
быть подписаны руководителем, главным бух-
галтером предприятия или лицами, уполномо-
ченными на это. Выдача денег лицам, не со-
стоящим в списочном составе предприятия,
производится по расходным кассовым ордерам,
выписываемым отдельно на каждое лицо, или
по отдельной ведомости на основании заклю-
ченных договоров
Журнал регистрации приход-
ных и расходных кассовых
документов
Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале реги-
страции приходных и расходных кассовых до-
кументов. Расходные кассовые ордера, оформ-
ленные на платежных (расчетно-платежных)
ведомостях на оплату труда и других прирав-
ненных к ней платежей, регистрируются после
их выдачи. Регистрация приходных и расход-
ных кассовых документов может осуществлять-
ся с применением средств вычислительной
техники. При этом в машинограмме "Вкладной
лист журнала регистрации приходных и рас-
ходных кассовых ордеров", составляемой за
соответствующий день, обеспечивается также
формирование данных для учета движения де-
нежных средств по целевому назначению
Таким образом, из анализа положений Порядка ведения кассовых опера-
29
ций в РФ становится понятно, что приходные и расходные кассовые ордера - не
единственное, что должна иметь компания, работающая упрощённой системе.
Кроме того, в п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ сказано, что кас-
совые операции оформляются типовыми межведомственными формами пер-
вичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утвер-
ждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Рос-
сийской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Данное положение отсылает нас к Постановлениям Госкомстата России
от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учет-
ной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвента-
ризации" (далее - Постановление N 88), от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансо-
вый отчет".[5]
Этими Постановлениями Госкомстата утверждены следующие формы
первичных документов по учету кассовых операций:
- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма N КО-3);
- кассовая книга (форма N КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
N КО-5);
- авансовый отчет (форма N АО-1).
Поскольку авансовый отчет - та форма, составление и заполнение кото-
рой всегда вызывают большое количество вопросов, этот документ будет пред-
метом рассмотрения отдельной статьи в одном из ближайших номеров журна-
ла.
На порядке составления и нюансах заполнения каждого документа оста-
новимся более подробно.
Приходный кассовый ордер. Приходный кассовый ордер применяется
30
для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в усло-
виях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с
применением средств вычислительной техники (приложение 2).
Из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций приведем несколько основополага-
ющих моментов, касающихся порядка заполнения приходного кассового орде-
ра:
- приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работ-
ником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это
уполномоченным;
- квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным
бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печа-
тью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему
деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе;
- в приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются: по
строке "Основание" - содержание хозяйственной операции; по строке "В том
числе" - сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продук-
ция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "Без налога
(НДС)";
- в приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются
прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат со-
ставления;
- в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код
структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.
Обратите внимание! Если организация-"упрощенец" не ведет бухгалтер-
ский учет в полном объеме и данное решение закреплено в учетной политике,
графу "Кредит, код структурного подразделения" такая организация вправе не
заполнять. Приходный кассовый ордер не заменит БСО и ККМ.
Одна из ситуаций, встречающихся на практике: физическое лицо заклю-
31
чило с организацией договор на оказание услуг по подбору персонала и произ-
вело оплату наличными денежными средствами. Вправе ли организация при
получении оплаты не применять ККТ, а выдать квитанцию к приходному кас-
совому ордеру на уплаченную сумму? К сожалению, такие вопросы нередки, и
ответу на одно из них посвящено Письмо УФНС по г. Москве от 07.05.2010 N
22-12/042067. Разъясняя ситуацию, налоговики отмечают, что в соответствии с
п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, вклю-
ченная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязатель-
ном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями
при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис-
пользованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг. В п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ определено, что
организации и индивидуальные предприниматели согласно порядку, определя-
емому Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае
оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков
строгой отчетности. Минфином не утверждена в качестве документа строгой
отчетности какая-либо форма квитанции по приему наличных денег от населе-
ния для оказания платных услуг по подбору персонала. Таким образом, при
осуществлении наличных денежных расчетов с клиентами организацией, ока-
зывающей подобные услуги, должна применяться ККТ либо денежные расчеты
за оказываемые услуги должны осуществляться через кредитные учреждения
(посредством безналичных расчетов). Также налоговики отмечают, что форма
приходного кассового ордера, утвержденная Постановлением N 88, является
первичным документом бухгалтерского учета. Она не утверждена Минфином в
качестве документа строгой отчетности, который приравнивается к кассовому
чеку при ведении наличных денежных расчетов с покупателем (заказчиком,
клиентом), а потому не может являться основанием для получения наличных
денег без применения ККТ. [23]
Без штампа "Получено" ("Погашено") приходный кассовый ордер все же
32
подтверждает произведенные расходы. Судьи ВСО в Постановлении от
16.04.2008 N А19-8816/07-56-Ф02-1325/08 рассмотрели спор, в котором истец
(налоговый орган) заявлял, что представленные обществом квитанции к при-
ходно-кассовым ордерам не содержат надписи: "Получено" или "Погашено", в
связи с чем не подтверждают произведенные расходы.
Судьи, разрешая спор, указали на следующее. Первичные учетные до-
кументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, утвержденным Постановлением N
88, приходный кассовый ордер является одной из форм первичного учетного
документа. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются
главным бухгалтером или уполномоченным лицом, кассиром, заверяются печа-
тью и выдаются на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остает-
ся в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке "Осно-
вание" указывается содержание хозяйственной операции, по строке "В том чис-
ле" - сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция,
работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "Без налога (НДС)".
Из анализа данных норм следует, что надпись: "Погашено" или "Полу-
чено" с указанием даты ее проставления не является обязательным реквизитом
приходного кассового ордера и прилагаемой квитанции. [24]
Следовательно, вывод, что квитанции к приходным кассовым ордерам,
представленные обществом, составлены по установленной форме и являются
надлежащими доказательствами, подтверждающими факт оплаты выставлен-
ных поставщиками счетов-фактур, верен. В качестве документа, подтверждаю-
щего исполнение обязательств, заимодавец должен представить квитанцию к
приходному кассовому ордеру, а не копию самого ордера.
Расходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер применяется для
оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях тра-
диционных методов обработки данных, так и при обработке информации с
33
применением средств вычислительной техники (приложение 3). Из Указаний
по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций приведем несколько основополагающих моментов, касаю-
щихся порядка заполнения расходного кассового ордера:[ 25]
- кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгал-
терии;
- кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным
бухгалтером или лицом, на это уполномоченным;
- кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов (форма N КО-3);
- в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руково-
дителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах необязатель-
на;
- в расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается со-
держание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются
прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат со-
ставления.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых
ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ве-
домостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу органи-
зации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-
платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней плате-
жей, регистрируются после их выдачи.
Кассовая книга. Применяется для учета поступлений и выдачи наличных
денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, про-
шнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В
этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов". [26]
Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется
34
подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кас-
совой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной ли-
новкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонталь-
ных линеек) - как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через ко-
пировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые эк-
земпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры ли-
стов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными,
они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. При-
меняется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим
кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата
наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
Факсимиле на первичных документах. Вопрос о возможности простав-
ления факсимильной подписи на кассовых документах звучит нередко. Причи-
ны, его вызывающие, могут быть различны: трудно застать руководителя и по-
том заставить его подписать все документы, большой объем кассовых докумен-
тов ухудшает настроение руководителя уже одним своим видом и т.д. Факси-
мильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной под-
писи и допускается при совершении сделок. В нормативных актах не содержит-
ся запрета на использование факсимильного воспроизведения подписи в пер-
вичных бухгалтерских документах, каковыми являются спорные накладные.
Согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимиль-
ного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного
копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственно-
ручной подписи допускается в случаях и порядке, предусмотренных законом,
иными правовыми актами или соглашением сторон. Договор, являющийся по
своей правовой природе сделкой и также подписанный посредством факсими-
ле, доказательством заключения сторонами такого соглашения выступать не
может в связи с отсутствием в его тексте специально оговоренного условия.[27]
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгал-
35
терском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, долж-
ны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат пер-
вичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. Пунктом 2 указанной статьи и п. 13 Положения по ведению бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что первичные учетные документы
должны содержать следующие обязательные реквизиты:[28]
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном вы-
ражении);
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяй-
ственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания доку-
ментов с применением средств вычислительной техники).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они состав-
лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых опре-
делен названными нормами. Таким образом, законом и иными правовыми ак-
тами не предусмотрена возможность использования факсимиле на доверенно-
стях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые по-
следствия. К таким документам относится в том числе первичная учетная до-
кументация. [29]
36
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЁТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «TAMRI»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «TAMRI»
Объектом настоящего исследования является Общество с ограниченной
ответственностью (ООО) «TAMRI». Строительная компания ООО «TAMRI»
это частное предприятии занимающаяся капитальным ремонтом и реконструк-
цией домов, алмазным бурением и резкой. Компания ООО TAMRI находится в
городе Екатеринбурге, по адресу: Студенческая, 16 - 110 офис, 1 этаж.
Рис. 1 Организационная структура ООО «TAMRI»
Организационная структура (рис. 1) строительной компании представ-
ляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой
соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры обеспечива-
ют взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами экономиче-
ского субъекта. [30]
Директор (владелец фирмы)
Инженер -
строитель
(документация,
снабжение)
производственная
база
мастерская
склад
автотранспорт
Экономист -
сметчик -
бухгалтер
Специализированные
звенья рабочих
молярные
работы
штукатурные
работы
мозаичные
работы
плиточные
работы
смешанные
работы