57
тивных актов по бухгалтерскому учету.
В следующей главе рассмотрим пути совершенствования выявленных
недостатков.
58
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЁТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «TAMRI»
3.1 Мероприятие по совершенствованию учёта и анализа денежных
средств в ООО «TAMRI»
В экономической литературе в настоящее время вопросы совершенство-
вания учета денежных средств широко обсуждаются, потому что деньги явля-
ются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни экономиче-
ского субъекта в современных условиях.
Большинство сделок, связанных с поставкой товарно-материальных
ценностей и оказанием услуг, сопровождаются денежными расчетами, которые
принимают как наличную, так и безналичную формы. Каждое государство
стремится ускорить наличный и безналичный оборот денежных средств, пото-
му как данный процесс сдерживает инфляцию и упорядочивает платежи.
Именно поэтому к бухгалтерскому финансовому учету денежных средств эко-
номических субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществ-
лению и совершенствованию. [40]
Ниже, в таблице 11 представлены методические ошибки и нарушения,
выявленные в ходе исследования учета денежных средств в ООО «TAMRI», а
также предложены рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Для соблюдения норм законодательства, снижения трудоемкости опера-
ций и затрат, связанных с осуществление учетных процессов денежных средств
и повышения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и другими контр-
агентами, ООО «TAMRI» необходимо внедрить следующие рекомендации.
Таблица 11
Нарушения, выявленные при исследовании учета денежных
средств и рекомендации по их устранению в ООО «TAMRI»
Содержание нарушения
Выводы и рекомендации
Деньги перемещаются из банка и в
банк без соответствующей охраны
Кассиру, транспортирующему деньги,
предоставить охрану
Денежные документы оформлены
не надлежащим образом (отсут-
ствуют подписи должностных лиц)
Все должностные лица должны ставить
свои подписи на денежных документах
59
Продолжение таблицы 11
Отсутствуют сроки, устанавливае-
мые генеральным директором, для
плановых ревизий кассы
Генеральному директору следует устано-
вить сроки для произведения плановых
ревизий кассы с полным полистным пере-
счетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе
Нарушение указание ЦБ РФ
№3210-У от 11.03.2014 г., в части
порядка выдачи денежных
средств подотчетным лицам
Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников ООО «Организа-
ция», которым разрешено выдавать налич-
ные денежные средства под отчет;
Выдавать под отчет на основании заявле-
ния подотчетного лица при условии, что он
отчитался за ранее полученную сумму
Сафронов Е.И. и Полтавский С.В.
получили под авансовый отчет при
наличии непогашенной ими за-
долженности в сумме 3949 руб. и
48 руб. соответственно
Главному бухгалтеру производить надле-
жащий контроль за порядком выдачи
наличных денег под отчет с целью предот-
вращения дальнейших нарушений
Слабый внутренний контроль за
учетом денежных средств
Ввести в штат организации внутреннего
аудитора или возложить эту обязанность
на главного бухгалтера
Низкая квалификация управлен-
ческого персонала
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
Выдача денежных средств под
авансовый отчет во избежание
превышения лимита остатка кассы
Увеличить лимит возможный лимит остатка
кассы. Денежные средства, превышающие
лимит, сдавать в банк
Неверное составление отчета о
движении денежных средств
Сформировать достоверный отчет о дви-
жении денежных средств и предоставить
его соответствующим пользователям
В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную
плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения
трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с пер-
соналом по труду и заработной плате, а так - же с подотчетными лицами необ-
ходимо ООО «TAMRI» провести у себя перечисленные выше рекомендации.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств ООО «TAMRI» следует предоставить кассиру
надлежащую охрану при доставке денег из операционных касс в центральную
кассу предприятия и в банки.
Также следует рассмотреть сдачи наличности из операционных касс
непосредственно на расчетные счета в кредитных учреждениях. Данное меро-
приятие направлено на обеспечение большей сохранности денежных средств, а
также снижение нагрузки на работу бухгалтеров за счет уменьшения объемов
60
учетных операций. При введении в штат организации внутреннего аудитора
или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контро-
лю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций
по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Уси-
ление механизмов внутреннего контроля за денежными средствами позволит
предприятию избежать споров с надзорными органами, а также искажения фи-
нансовой отчетности.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета
и внутреннего контроля денежных средств в ООО «TAMRI» в силе повлиять на
эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, по-
могут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в плани-
ровании и организации работы.
Основными предложениями по совершенствованию управления денеж-
ными средствами для ООО «TAMRI» являются:
1) необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде:
реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы
уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход;
2) для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять
частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты,
этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности в геометриче-
ской прогрессии.
3) следует, где это возможно, применять систему взаиморасчетов;
4) перейти на безналичную выплату заработной платы путем перечисле-
ния на карточные банковские счета;
5) открыть корпоративный карточный счет и выдавать на него денежные
средства под авансовый отчет;
6) внедрить систему бюджетирования денежных средств.
Одним из основных инструментов совершенствования управления де-
нежными средствами ООО «TAMRI» может стать внедрение практики бюдже-
тирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две важ-
61
нейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах денежных
средств на конец бюджетного периода, размер которого следует знать для со-
ставления прогнозного бухгалтерского баланса. Во-вторых, планируя остатки
по счетам денежных средств на конец каждой недели (месяца, квартала) внутри
бюджетного периода, выявляет периоды излишка или дефицит денежных
средств.
Ниже представлен возможный вариант распределения функций, полно-
мочий и ответственности в процессе бюджетирования движения денежных
средств (табл. 12).
Таблица 12
Распределение функций, полномочий и ответственности при
введении бюджета движения денежных средств
Бюджетные документы
Сотрудники, отвечающие за
подготовку бюджетного до-
кумента
График ожидаемых поступлений денежных
средств от продаж
Бухгалтер
График оплаты приобретаемого сырья, мате-
риалов и прочих материально – производ-
ственных ресурсов
Бухгалтер
График погашения задолженности по оплате
труда
Бухгалтер
Бюджет коммерческих расходов и выплат по
ним
Бухгалтер
Бюджет управленческих расходов и выплат
по ним
Бухгалтер
Инвестиционный бюджет
Директор
Бюджет движения денежных средств
Бухгалтер
Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния
каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием
должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в
ООО «TAMRI» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и
на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и дирек-
тора организации.
Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в
себе разногласий. Но существуют нарушения, главным образом связанные с ор-
ганизационными вопросами. Так не производится контроль за сохранностью
наличности. Ревизия касс документально не фиксируется. Допускается небреж-
62
ность в оформлении и хранении документов.
3.2 Нормативно - правовое обеспечения предложенных мероприятий
Порядок проведения расчетно-кассовых операций физических лиц регу-
лируется действующим законодательством, нормативными актами, в частности
Инструкцией о банковском переводе, Инструкцией о порядке проведения опе-
раций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, Прави-
лами осуществления операций с использованием банковских пластиковых кар-
точек. [40]
Основным документом, регулирующий банковскую деятельность в це-
лом и расчетно-кассовые операции в частности, является Федеральным законом
от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации
(Банке России). Банковское законодательство устанавливает принципы банков-
ской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотноше-
ний, регулирует отношения между ними, а также определяет порядок создания,
деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-
финансовых организаций. [3]
Банковская деятельность в целом, и проведение расчетно-кассовых опе-
раций в частности, являются жёстко регламентируемыми и контролируемыми
процессами со стороны государства, Банка России и других уполномоченных
органов. Соблюдение норм банковского права - является не только непремен-
ным условием функционирования кредитной организации, но и залогом её дея-
тельности в долгосрочной перспективе и успешного всестороннего развития.
Центральный Банк РФ, осуществляющий регулирующие и надзорные функции
за работой коммерческих банков, а также другие государственные органы раз-
рабатывают и принимают к исполнению множество нормативно-правовых до-
кументов, регламентирующих порядок расчетов и ведения банковских счетов
клиентов, касающихся как внешнего, так и внутреннего содержания расчетно-
кассовых операций [1].
Центральный Банк РФ осуществляет свою деятельность в соответствии с
63
Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном Банке Рос-
сийской Федерации (Банке России) [4, с.45], а непосредственно коммерческие
банки - в соответствии с Федеральным закон № 395-1 от 02.12.1990 г. "О банках
и банковской деятельности" [1].
В рамках настоящей дипломной работы мы остановимся на основных
нормативно-правовых документах, обязательных к исполнению каждой кре-
дитной организацией и обязательных к знанию, пониманию и всестороннему
анализу всем банковским служащим.
Гражданский кодекс Российской федерации. Часть вторая [1, с.58]. В
этом документе, принятом Государственной думой РФ 22 декабря 1995 г., и
введенным в действие Федеральным законом № 14-ФЗ от 26 января 1996 г., за-
конодательно закреплены ключевые понятия для осуществления банковской
деятельности в части открытия банковских счетов и осуществления расчетов.
В главе 44 ГК РФ вводятся:
- понятия банковского вклада и договора банковского вклада;
- оговорка прав на привлечение денежных средств во вклады;
- форма договора банковского вклада;
- виды вкладов;
- условия и порядок начисления и выплат процентов на вклад;
- необходимость обеспечения возвратности вкладов;
- распоряжение вкладом третьими лицами;
- порядок заполнения и выдачи сберегательных книжек и операций со
сберегательными (депозитными сертификатами).
В главе 45 ГК РФ даются:
- определение банковского счета и договора банковского счета;
- возможный перечень операций по банковским счетам;
- порядок заключения договора банковского счета;
- удостоверение права распоряжения денежными средствами, находя-
щимися на счете;
- сроки операций по счетам;
64
- условия кредитования счета;
- порядок оплаты расходов банка на совершение операций по счету;
- порядок начисления и уплаты процентов за пользование банком де-
нежными средствами, находящимися на счете;
- условия возможности зачета встречных требования между банком и
клиентом;
- основания списания денежных средств со счета;
- очередность списания денежных средств со счета;
- реализация ответственности банка за ненадлежащее совершение опе-
раций по счету;
- оговорка необходимости соблюдения банковской тайны;
- ограничения распоряжения счетом;
- условия расторжения договора и закрытия банковского счета.
Отдельная (46-я) глава ГК РФ посвящена расчетам. Здесь даны опреде-
ления наличным и безналичным расчетам, приведены формы безналичных рас-
четов, условия их исполнения; оговорена ответственность за неисполнение или
ненадлежащее исполнение расчетов.
На основании базовых понятий банковского счета, договора банковского
счета, порядка операций по банковскому счету и основных форм расчетов, за-
конодательно закрепленных в Гражданском кодексе РФ, разработаны и утвер-
ждены все последующие инструкции и положения, более детально регламенти-
рующие и регулирующие тот или иной вид расчетно-кассового обслуживания.
Все валютные операции в рамках расчетно-кассового обслуживания
клиентов осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декаб-
ря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" [3,
с.47].
В этом законе определены:
- ключевые понятия, необходимые для осуществления валютных опера-
ций: валюты РФ и иностранной валюты; резидентов и нерезидентов; валютных
ценностей;
65
- перечень операций, относящихся к валютным;
- определение "валютной биржи";
- принципы валютного регулирования и валютного контроля;
- операции, подлежащие валютному регулированию;
- операции, подлежащие валютному контролю;
- права резидентов и нерезидентов в рамках совершаемых валютно-
обменных операций;
- порядок оформления необходимых документов, подтверждающих и
сопровождающих валютные операции и сделки;
- ответственность за нарушения валютного законодательства.
Вот уже более семи лет все расчетно-кассовые подразделения коммерче-
ских банков осуществляют свою деятельность в строгом соответствии с Феде-
ральным законом РФ № 115-ФЗ от 07 августа 2001 г. "О противодействии лега-
лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансирова-
нию терроризма" (далее - Закон № 115-ФЗ). В рамках соблюдения этого закона
в кредитных организациях разработан комплекс обязательных к выполнению
действий, включающих процедуры обязательного контроля и обязательный
контроль. В соответствии с определенным Законом № 115-ФЗ перечнем орга-
низаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным иму-
ществом, банки осуществляют контроль определенного круга операций.
К таким операциям, прежде всего, относятся: операции с денежными
средствами или иным имуществом на сумму равную или превышающую
600000 рублей либо равную сумме в иностранной валюте, эквивалентную или
превышающую 600000 рублей; операции, производимые организациями или
лицами, по которым имеются сведения об их причастности к незаконным видам
деятельности.
О таких операциях и лицах их совершивших, банки обязаны немедленно
информировать уполномоченные органы.
Обозначены нормативно-правовые документы, регулирующие расчетно-
кассовые операции. Однако, можно без преувеличения, заметить, что почти
66
каждая банковская операция подкреплена и регламентирована соответствую-
щей инструкцией: или общей, обязательной к применению всеми банками, или
внутренней - разработанной внутри конкретного банка.