17
Причем порядок выдачи наличных каждая организация определяет са-
мостоятельно (п. 6.4 Указания ЦБ).
Выдают деньги из кассы в счет зарплаты надо строго по расчетно-
платежным ведомостям - форма Т-49 (утв. постановлением Госкомстата РФ от
05.01.2004 № 1), платежным ведомостям - форма Т-53 и составлять единый
расходный ордер.
Причем в таком расходном ордере не требуется отражать Ф.И.О., пас-
портные данные сотрудников, получивших зарплату. Но за получение налич-
ных они должны расписаться в ведомости. Но если в день выплаты кто-то из
работников не смог получить деньги, то напротив его фамилии следует поста-
вить отметку «депонировано». В этом случае наличные требуется сдать в банк
на расчетный счет. Деньги из кассы вы можете выдать работнику на основании
распоряжения или приказа директора.
С 19 августа 2017 года у сотрудника заявления не берётся (указание
Банка России от 19.06.2017 № 4416-У). Главное нужно проверить, чтобы в рас-
поряжении была сумма и срок, на который работник получает деньги.
Затем оформляется расходный ордер и после поштучного пересчета
наличности отдаются деньги работнику. В РКО работник должен поставить от-
метку, что наличность получил. [18]
Наличность сверх лимита надо регулярно сдавать в банк, иначе контро-
леры оштрафуют компанию от 40 до 50 тыс. рублей. Причем ответственность
может понести и руководитель - от 4 до 5 тыс. рублей (ст. 2.4, 15.1 КоАП РФ).
Если организация малая или лимит нарушил ИП, то контролеры вполне могут
заменить штраф предупреждением. Но только если выполняются условия:
нарушение первичное; никому не причинен ущерб; нет угрозы техногенных
или природных ситуаций; нет угрозы жизни и здоровью населению (ст. 4.1,
4.1.1 КоАП РФ).
Также есть случаи, когда наличных в кассе может быть больше лимита.
Во-первых, в дни зарплаты. Деньги для такого случая можно хранить в кассе до
пяти рабочих дней.
18
Во-вторых, в выходные или праздничные дни, но только если компания
работает.
Налоговики выпишут отдельные штрафы за одинаковые нарушения, ко-
торые допустили сразу несколько подразделений. Сколько нарушений - столько
и штрафов (письмо ФНС от 17.08.2017 № СА-4-20/16322).
Каждое подразделение ведет отдельную кассовую книгу и приходует
наличную выручку. Компанию оштрафуют на 50 тыс. рублей, если она не
оприходует наличную выручку в кассу, не ведет книгу и пр. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП
РФ).
Оплошность каждого подразделения - отдельное нарушение. За каждое
положен штраф (ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ). Инспекторы выпишут протокол в каж-
дом филиале, и по каждому потребуется заплатить штраф. Малые и средние
компании вправе заменить штраф на предупреждение. Избежать штрафа можно
только за нарушение, которое организация совершила впервые. Компания
вправе отменить штраф по нескольким правонарушениям филиалов. Если по-
становления налоговики выписали в один день и они не вступили в силу, то
можно отменить все штрафы (письмо ФНС России от 08.12.2016 № ОА-4-
17/23483).
Если постановления вступали в силу в разное время, то заменить на пре-
дупреждение получится только один штраф - из самого первого документа. Ес-
ли же все филиалы находятся в разных регионах, то выписывать штраф будут
местные налоговики. Заменять его на предупреждение будет местная инспек-
ция. Налоговики из другой инспекции, которые оштрафовали остальные фили-
алы, просто не узнают о штрафе.
Поэтому можно, заменить все штрафы на предупреждение. Частые
нарушения кассовой дисциплины работа с наличными не оприходовали налич-
ные превысили лимит расчетов наличными в 100 тыс. рублей по сделке нет кас-
совой книги в подразделении вернули наличными деньги за товар, оплаченный
картой работа с ККТ в чеке меньшая сумма компания не использовала кассу
касса не соответствует требованиям или не зарегистрирована. [18]
19
1.2 Нормативно – правовые основы учёта кассовых операций
Основной нормативный документ, регулирующий порядок ведения уче-
та кассовых операций - Положение Банка России № 373-П «О порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Рос-
сийской Федерации».
Для синтетического учета кассовых операций предназначен активный
счет 50 «Касса». К счету 50 могут быть открыты субсчета. Например, субсчет 1
– «Касса организации», субсчет 2 – «Операционная касса», субсчет 3 – «Денеж-
ные документы». [6]
Дебетовое сальдо счета – остаток свободных наличных денежных
средств в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету — поступле-
ние наличных денег в кассу, оборот по кредиту — выдача наличных денег из
кассы, сдача их в банк на расчетный счет.
Основные бухгалтерские проводки по дебету счета 50 «касса»:
1. Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - поступили наличные денеж-
ные средства в кассу с расчетного счета;
2. Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - поступили в
кассу остатки подотчетных сумм;
3. Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Рас-
четы с покупателями и заказчиками» - поступили в кассу денежные средства от
дебиторов;
4. Дт50 «Касса» Кт 66 "Краткосрочные кредиты банка», 67 «Долгосроч-
ные кредиты банка» - поступили наличные денежные средства в качестве кре-
дита;
5. Дт 50 «Касса» Кт 75.1 «Расчеты с учредителями» - поступили налич-
ные денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал пред-
приятия;
6. Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -
поступили в кассу денежные средства в погашение задолженности по недоста-
чам, кредитам, займам;
20
7. Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумму
излишков, выявленная при инвентаризации кассы и др.
Основные бухгалтерские проводки по кредиту счета 50 «касса»:
1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» - сданы наличные денежные
средства на расчетный счет в банк;
2. Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - выданы из
кассы наличные денежные средства под отчет;
3. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса» - погашена кредиторская за-
долженность;
4. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» - от-
ражена недостача денежных средств в кассе в результате инвентаризации;
5. Дт 66,67 «Кредиты и займы» Кт 50«Касса» - погашена задолженность
по кредиту наличными денежными средствами;
6. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50«Касса» - выпла-
чена из кассы заработная плата, премия, пособие;
7. Дт 91»Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль»
Кт 50 «Касса» - выплачена из кассы материальная помощь;
8. Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 50 «Кас-
са» - выкуплены у акционеров собственные акции и т. п. [7]
Регистрами синтетического учета кассовых операций являются журнал -
ордер №1 (основной регистр) и ведомость № 1. Записи в журнал - ордер и в ве-
домость производятся на основании отчета кассира, проверенного бухгалтером.
В журнал - ордер записи производятся по кредиту счета «Касса», а в ведомость
– по дебету счета «Касса». Записи в ведомости носят контрольный характер,
так операции по дебету счета 50 «Касса» находят отражение в других журналах
- ордерах. Инвентаризация кассы проводится в сроки, назначаемые руководите-
лем предприятия, но не реже одного раза в месяц. Инвентаризацию проводит
комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Инвентаризация
должна быть внезапной. [19]
21
При этом комиссия в присутствии кассира проверяет денежную налич-
ность, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Перед началом проведения инвентаризации кассир в присутствии ко-
миссии составляет кассовый отчет за последний операционный день. Прилагает
к нему кассовые ордера и другие документы, которые визируются председате-
лем комиссии «До инвентаризации» с указанием даты и ставится подпись пред-
седателя комиссии. Только потом комиссия приступает к проверке ценностей.
По результатам ревизии составляется акт в двух экземплярах: один кас-
сиру (с данных акта кассир начнет свой следующий рабочий день), другой -
бухгалтерии. Если инвентаризация связана с заменой кассира, акт составляют в
трех экземплярах. Недостача денег в кассе отражается следующей записью на
счетах бухгалтерского учета: [20]
1. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» - от-
ражена недостача денег в кассе;
2. Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недоста-
чи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на материально - ответ-
ственное лицо;
3. Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -
недостача погашена внесением денег в кассу;
4. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с пер-
соналом по прочим операциям – недостача удержана из заработной платы.
Излишки, обнаруженные в результате инвентаризации, приходуются:
5. Дт 50 «Касса» Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена сумма из-
лишков, обнаруженная в результате инвентаризации.
Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает ру-
ководитель предприятия.
1.3 Основы аудита кассовых операций
Денежные средства являются наиболее подвижными активами органи-
зации. Операции с денежными средствами, носят глубокий характер, охватывая
22
все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми с точки
зрения нарушений. [21]
Актуальность аудита денежных средств и кассовых операций заключа-
ется в том, что, во-первых, проверка и ведение аудита денежных средств пред-
приятия, является обязательным условием, для формирования мнения о досто-
верности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах, во-
вторых, из-за того, что кассовые операции достигают больших размеров, явля-
ются одним из важнейших объектов финансового контроля.
Обращение денежных средств представляет собой процесс, который
непрерывен во времени. В связи с этим, важно, чтобы был установлен постоян-
ный и систематический контроль за денежными средствами. Аудитом денеж-
ных средств называют проверку факта наличия денежных средств в управлении
предприятия и верности отображения их движения в документах. Именно про-
верка правильности учета денег и эквивалентов, считаться важной для пред-
приятия [4].
Операции, которые связанны с движением денежных средств (проверка
кассовых, банковских и валютных операции) должны проверяться сплошным
методом. Все это связанно с подвижностью данных активов и подверженно-
стью их злоупотреблением, со стороны работников, а также третьих лиц. Имен-
но сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах бух-
галтерского учета.
Необходимо осуществлять проверку денежных средств, их движению и
остатку в Главной книге с балансовыми данными, а затем и учетных регистров
в участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для того что-
бы не допустить вероятных ошибок [3].
Существует два вида сплошного наблюдения:
- проверка части документов за все месяцы проверяемого периода;
- проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.
Для того, чтобы контролировать соблюдение порядка осуществления
кассовых операций и отражение их в учете, используется метод взаимного кон-
23
троля, где сравнивается отражение одной кассовой операции в различных учет-
ных регистрах [5].
Целями аудита кассовых организации, являются: условия хранения, со-
хранности количества денежных средств в кассе и при доставке их из банка;
установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получе-
ния по ним денег; правил документального оформления операций по приходу и
выдаче денег из кассы; лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче де-
нежных средств под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и дру-
гие нужды; учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги анали-
тического учета по другим ценностям.
Основной целью проверки, является установление законности, досто-
верности и целесообразности совершения операций с денежными средствами
предприятия, правильности их отражения в учете [3].
Аудит кассовых операций организовывают, так, чтобы в ходе проверки
аудитор проверял не только требования действующих нормативных докумен-
тов, но и Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373-П “О порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Рос-
сийской Федерации”, где четко определены порядок совершения и оформления
кассовых операций. Начиная с 1 января 2012 г. организации и индивидуальные
предприниматели должны самостоятельно устанавливать максимальный лимит
денежных средств, которые хранятся в кассе после выведения по кассовой кни-
ге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Установленный раз-
мер лимита указывают в распорядительном документе организации и индиви-
дуального предпринимателя (приказе). Максимальный лимит устанавливают
индивидуально, без согласования или утверждения ни банком, ни контролиру-
ющими органами. Порядок ведения кассовых операций не содержит срока, на
который устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе, а также
случаи его изменения. То есть лимит остатка денежных средств в кассе изменя-
ется только, при изменении объемов поступлений наличной выручки за товары,
выполненные работы, оказанные услуги [1].
24
Лимит наличных денежных средств в кассе может быть превышен в
установленных случаях.
К ним относятся: дни выплаты зарплаты, стипендий, выплат, включен-
ных в фонд заработной платы, и выплат социального характера (но не более пя-
ти рабочих дней, включая день получения наличных денежных средств с бан-
ковского счета на указанные выплаты); выходные, нерабочие праздничные дни
в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых опе-
раций. В других случаях превышение лимита остатка наличных денежных
средств в кассе организации и индивидуальных предпринимателей не допуска-
ется. Денежные средства, превышающие установленный лимит, организации и
индивидуальных предпринимателей должны храниться на банковских счетах в
банке. Однако действующим законодательством не установлена обязанность
для индивидуальных предпринимателей иметь расчетные счета. Денежные
средства организации и индивидуальных предпринимателей, не делятся на
личные денежные средства и используемые для предпринимательской деятель-
ности. Аудитор, изучая состояние внутреннего контроля на предприятии, дает
предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины.
Благодаря этому, аудитор выявляет более уязвимые места, планирует состав
основных проверочных процедур, определяет специфические черты ведения
учета на предприятии, описании которых отсутствует в имеющихся у него
наборе стандартных процедур.
Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на пред-
приятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целе-
вое использование наличных денежных средств. В целях выявления возможно-
го хищения или же недостачи денежных средств из кассы и других злоупотреб-
лениях, необходимо использовать процедуру инвентаризации кассовой налич-
ности при обязательном участии Главного (старшего) бухгалтера и кассира
проверяемого объекта [5].
Аудит кассовых операции, направлен на возможные случаи неоприходо-
вания и присвоения поступивших денежных средств из банка. Для этого ауди-
25
торам используется процедура проверки чековых книжек предприятия из банка
в кассу.
В целях выявления излишнего списания денежных средств по кассе пу-
тем повторного использования одних и тех же документов, используется про-
цедуры проверки полноты документов, приложенных к отчету кассира. Воз-
можны и другие случаи неправильного списания денег, по которым аудитор
должен иметь необходимые подтверждения.
Аудитор должен прибегнуть к основным источникам информации по
учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира,
приходные и расходные кассовые ордера, журнал(книга) регистрации приход-
ных и расходных кассовых ордеров, журнал(книга) регистрации выданных до-
веренностей, журнал(книга) регистраций депонентов, журнал (кни-
га)регистрации платежных (расчетно- платежных) ведомостей, оправдательные
документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Кроме того, проверка
правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах, имеет
существенное значение. [22]
О незаконном списание денежных средств по кассе (выплаты по зара-
ботной плате, превышающих начисленные суммы), может подтвердить рас-
хождение между данными аналитического и синтетического учета по счету
«Расчеты с персоналом по оплату труда».
Все выполненные операции движения денежных средств в кассе пред-
приятия необходимо фиксировать в регистрах синтетического учета и отчет-
ности, в Главной книге; журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 (при журналь-
но-ордерный форме учета) и отражаются в балансе предприятия.
В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги производить-
ся проверка правильности работы программных средств, обработка кассовых
документов.
В акционерных обществах, корпоративных, общественных предприяти-
ях, где это предусмотрено их уставом ревизии кассовых операций, произво-
диться ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами. При выяв-
26
лении нарушений кассовой дисциплины, лица, виновные в этом привлекаются к
ответственности в установленном действующим законодательством порядке.
В общем ответственность за соблюдении кассовой дисциплины, возлага-
ется на руководителей организаций, главных бухгалтеров, руководителей фи-
нансовых служб и кассиров. Учреждения банков, производят проверки соблю-
дения предприятиями действующих правил ведения кассовых операций [4].
Аудитор начинает проверку состояния учета денежных средств на рас-
четном счете с того, где определяет круг счетов: расчетных, валютных, ссуд-
ных, текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммер-
ческих банках. Аудитор должен быть убежден в том, что при наличии в дей-
ствительности таких счетов, по каждому из них имеется договор и официальное
уведомление органов налоговой службы.
В ходе аудиторской проверки правильности и полноты отражения в уче-
те и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках аудитором
применяются ряд процедур в том числе: наличие полноты выписок банка по
расчетному счету (счетам) и приложенных документов; соответствие сумм в
банковских выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним доку-
ментов; правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по ва-
лютному счету. [22]
В случаях, отсутствия банковской выписки или они заменены копиям (за
какие-то дни, периоды), аудитор должен получить в банке заверенные дублика-
ты и сверить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в
учетных регистрах. При этом, также необходимо проверить правильность
оформления выписок и удостоверяться, что в них нет каких-либо исправлений.
Основным моментом проверки операций по расчетному счету, является
проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по каждому сче-
ту на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтер-
ского учета. По выявленным отклонениям, устанавливают причины [2].
Серьезное внимание, следует уделять, по расчетному счету на содержа-
ние операций, выявляют: перечисление авансов поставщикам по товарным опе-