37
Основой задачей организационной структуры является распределение
между отдельными подразделениями экономического субъекта обязанностей и
прав.
Руководство операционной деятельностью ООО «TAMRI» осуществля-
ется единоличным исполнительным органом – директором.
Основная задача организационной структуры ООО «TAMRI» - это уста-
новление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают выс-
шие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимо-
отношения установлены при помощи распределения обязанностей и делегиро-
вания полномочий, что непосредственно проявляется в передаче функций и за-
дач лицу, принимающее на себя ответственность за их исполнение. Организа-
ционная структура исследуемой организации имеет классическую линейную
форму с функциональной направленностью.
Далее нами изучены основные финансовые показатели предприятия за
2016 - 2018 годы, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «TAMRI» в
2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
Всего доходов, в т.ч.
54 293
57 264
50 106
105,47
87,50
92,29
доходы от обычных видов деятель-
ности
54 291
56156
50093
103,44
89,20
92,27
прочие доходы
2
1 108
13
55400
1,17
650,00
Всего расходов, в т.ч.
35 200
35 566
48 190
101,04
135,49
136,90
расходы от обычных видов дея-
тельности, в т.ч.
30 862
34 337
44 189
111,26
128,69
143,18
себестоимость продаж
0
0
0
-
-
-
коммерческие расходы
0
0
0
-
-
-
управленческие расходы
30862
34 337
44189
111,26
128,69
143,18
прочие расходы
4 338
1 229
4001
28,33
325,55
92,23
Промежуточные финансовые ре-
зультаты
валовая прибыль
54 291
56 156
50 093
103,44
89,20
92,27
прибыль от продаж
23 429
21 819
25 904
93,13
27,06
25,20
Разница между доходами и расхо-
дами
19 093
21 698
1 916
113,64
8,83
10,04
Налоги, уплачиваемые из прибыли
1 886
2 762
3 279
146,45
42,69
62,51
38
Продолжение таблицы 2
Чистая прибыль
17 207
18 936
22 625
110,05
3,89
4,28
Рентабельность продаж, %
43,15
38,85
45,0
90,04
30,33
27,31
Отношение чистой прибыли к вы-
ручке, %
31,69
33,72
34,3
106,39
4,36
4,64
Оборот, выраженный выручкой от реализации услуг, демонстрирует
рост в 2018 г. на 5,5% за счет увеличения поставок, но в 2019 г. наблюдается
его снижение на 11%. В результате чего выручка от продаж за 3 года снизилась
на 7,7%. Коммерческая (полная) себестоимость (расходы по обычным видам
деятельности) при этом показывает несколько меньшие тенденции роста – на
11,3% в 2018 г. 28,7%% в 2019 г., то есть 43,2% за 3 года. При этом все затраты
организация учитывает в составе общехозяйственных расходов на одноимен-
ном счете 26, что является нарушением для торговых организаций, которые для
данных целей должны использовать счет 44 «Расходы на продажу». Затраты
растут под воздействием неэффективной политики управления расходами. За
счет данных факторов прибыль от продаж снизилась в 2018 г. на 7%, в 2019 г.
на 77%, за 3 года снижение составило 75%.
Таблица 3
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «TAMRI» в
2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017г.
2018г.
2019г.
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
Всего доходов, в т.ч.
54 293
57 264
50 106
105,47
87,50
92,29
доходы от обычных видов дея-
тельности
54 291
56156
50093
103,44
89,20
92,27
прочие доходы
2
1 108
13
55400
1,17
650,00
Всего расходов, в т.ч.
35 200
35 566
48 190
101,04
135,49
136,90
расходы от обычных видов дея-
тельности, в т.ч.
30 862
34 337
44 189
111,26
128,69
143,18
себестоимость продаж
0
0
0
-
-
-
коммерческие расходы
0
0
0
-
-
-
управленческие расходы
30862
34 337
44189
111,26
128,69
143,18
прочие расходы
4 338
1 229
4001
28,33
325,55
92,23
Промежуточные финансовые результаты
Валовая прибыль
54 291
56 156
50 093
103,44
89,20
92,27
Прибыль от продаж
23 429
21 819
5 904
93,13
27,06
25,20
Разница между доходами и
расходами
19 093
21 698
1 916
113,64
8,83
10,04
39
Продолжение таблицы 3
Налоги, уплачиваемые из
прибыли
1 886
2 762
1 179
146,45
42,69
62,51
Чистая прибыль
17 207
18 936
22 625
110,05
3,89
4,28
Рентабельность продаж, %
43,15
38,85
45,0
90,04
30,33
27,31
Отношение чистой прибыли к
выручке, %
31,69
33,72
34,3
106,39
4,36
4,64
Прибыль до налогообложения (разница между доходами и расходами)
является положительной за весь анализируемый период, и ее рост в 2018 г. со-
ставил 13,6% (за счет роста прочих доходов) и снижение на 92% в 2019 г. (за
счет снижения прочих доходов и роста прочих расходов).
Экономический субъект теряет часть прибыли при возникновении про-
чих расходов, не связанных с осуществлением основных видов деятельности.
Чистая прибыль ООО «TAMRI» в 2018 г. увеличилась на 10%, а в 2019 г. ее
снижение составило 96%.
Рентабельность реализации услуг ООО «TAMRI» в 2017 г. составила
43%, что является хорошим результатом. Данный показатель покрывает пред-
принимательские, кредитные и другие риски.
По итогам 2018 г. рентабельность снизилась и составила 38,85%, что
также является хорошим результатов, но снижение говорит о снижении эффек-
тивности деятельности. В 2019 г. рентабельность компании оказалось на самой
низкой отметке за весь анализируемый период, состав 11,79%, что едва покры-
вает возросшие финансовые риски. Предприятие наращивала величину заемно-
го капитала, так как заемные средства для организации являются более дороги-
ми по сравнению с собственными, привели к снижению рентабельности.
Далее приведён анализ эффективности ресурсов и капитала организации
(табл. 4).
Таблица 4
Анализ эффективности использования ресурсов и капитала
ООО «TAMRI» в 2017-2019 гг. (тыс. руб.)
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
1. Показатели эффективности использования основных средств
Среднегодовая стоимость основ-
ных средств, тыс. руб.
512,5
369,5
241
72,10
65,22
47,02
40
Продолжение таблицы 4
Амортизация, тыс. руб.
177
138
108
78,26
78,37
61,34
Фондоотдача, руб.
105,94
154,98
207,91
146,29
134,15
196,26
Фондоемкость, руб.
0,01
0,01
0,00
68,36
74,54
50,95
Коэффициент износа
0,26
0,27
0,31
-
-
-
Рентабельность использования
основных средств, %
3357,46
5124,76
305,81
-
-
-
2.Показатели использования трудовых ресурсов
Среднегодовая численность пер-
сонала, чел
34,00
34,00
34,00
100,00
100,00
100,00
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
6120,00
6125,00
6119,00
100,08
99,90
99,98
Производительность труда, тыс.
руб.
1596,79
1651,65
1473,32
103,44
89,20
92,27
3. Показатели эффективности использования
материальных ресурсов
Материальные затраты, тыс. руб.
1342
1525
1951
113,56
127,97
145,32
Прибыль на 1 руб.
12,82
12,42
0,38
96,91
3,04
2,95
материальных затрат, руб.
Затраты на 1 руб. продаж, руб.
0,57
0,60
0,88
105,49
147,08
155,15
Материалоемкость, руб.
0,02
0,03
0,04
107,67
146,25
157,47
5. Показатели эффективности использования капитала
Среднегодовая стоимость акти-
вов, тыс. руб.
60804
93295
103266
153,43
110,69
169,83
Среднегодовая стоимость соб-
ственного капитала, тыс. руб.
42156
60228
40756
142,87
67,67
96,68
Среднегодовая стоимость основ-
ного капитала, тыс. руб.
798
1570
2166
196,80
138,01
271,60
Среднегодовая стоимость оборот-
ного капитала, тыс. руб.
60007
91725
101100
152,86
110,22
168,48
Рентабельность совокупного ка-
питала (активов), %
28,30
20,30
0,71
-
-
-
Рентабельность основного капи-
тала, %
2157,62
1206,50
34,03
-
-
-
Рентабельность собственного ка-
питала, %
40,82
31,44
1,81
-
-
-
Рентабельность оборотного капи-
тала, %
28,68
20,64
0,73
-
-
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2018 г. снизи-
лась на 28%, в 2019 г. на 35%, что говорит о том, что предприятия не в полной
степени обновляет производственные фонды. Об этом же свидетельствует рост
коэффициент износа. Фондоемкость в 2017-2019 годы составила 1%, в 2019 гг.
наблюдается ее снижение до 0% – основные средства играют все менее замет-
ную роль в деятельности организации. Эффективность их использования уве-
личивается, о чем говорит фондоотдача, которая выросла со 105 руб. в 2017 г.
до 155 руб. в 2018 г. и до 208 руб. в 2019 г. Основная часть основных средств
используется организацией на условиях аренды. В целом можно судить о по-
41
вышение эффективности использования собственных основных средств ООО
«TAMRI». Среднесписочная численность персонала за анализируемый период
остается неизменной – 34 человека.
Фонд оплаты труда также остается на одном уровне – предприятие не
индексирует доходы своих сотрудников. Производительность труда при этом
увеличивается за счет роста выручки на 3,44% в 2019 г. и снижается по этой же
причине на 11% в 2019 г.
Наблюдается снижение эффективности использования трудовых ресур-
сов. В целом материальные затраты за период увеличились на 45,3%. Их рост
связан с ростом цена на сырье и материалы. Материалоемкость увеличивается с
2% до 4%, что говорит о несбалансированности материальных издержек.
За анализируемый период мы также наблюдаем увеличение стоимости
активов (на 70%), снижение собственного капитала (на 3% за счет того, что из
нераспределенной прибыли были выплачены доходы собственнику), рост ос-
новных фондов (почти в 3 раза за счет роста нематериальных активов) и рост
оборотного капитала (на 68,5%).
Все показатели рентабельности находятся в положительном значении,
но их снижение на протяжении анализируемого периода говорит о повышении
эффективности использования капитала.
Информационной базой для анализа послужил бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых результатах. Таким образом, за анализируемый период
темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что привело к снижению по-
казателей прибыли (валовой, налогооблагаемой, чистой).
Отрицательные темпы роста показателей рентабельности в 2017-2019 гг.
свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия соб-
ственными оборотными средствами и риске потери финансовой устойчивости.
Причинами этого могут быть неэффективные управленческие решения, связан-
ные с обеспечением прибыльности организации. Также негативно характери-
зуют данную организацию снижение реальных доходов сотрудников.
42
2.2 Организация учёта кассовых операций в ООО «TAMRI»
Анализ структуры и движения денежных средств позволяет определить
состав денежных средств, источники поступления и направления их использо-
вания. Дальнейший анализ позволяет выяснить дефицит или избыток денежных
средств, а также влияние денежных операций на финансовую устойчивость и
платежеспособность организации. Проведем анализ динамики, структуры и
движения денежных средств анализируемой организации.
Таблица 5
Наличие денежных средств в ООО «TAMRI» в 2017-2019 г.
Наименование
Значение на конец
2017г.
2018г.
2019г.
Активы, тыс. руб.
79 450
107 139
99 393
Оборотные активы, тыс. руб.
78 651
104 799
97 401
Денежные средства, тыс. руб.
6 204
13 712
9 030
Касса, тыс. руб.
76
51
349
Расчетный счет, тыс. руб.
6 128
13 661
8 681
Доля денежных средств в активах, %
7,81
12,80
9,09
Доля денежных средств в оборотных акти-
вах, %
7,89
13,08
9,27
Доля денежных средств в активах составляет 8-13%, в оборотных акти-
вах также 8-13%. Наибольший пик доли приходится на конец 2018 г. Следова-
тельно, организация обладает значительными запасами денежных средств.
Учитывая основную деятельность организации, комиссионную торговлю, дан-
ная доля является нормой.
Структура и динамика остатков денежных средств на конец соответ-
ствующего года рассмотрены в таблицах 6 и 7.
Таблица 6
Структура денежных средств в ООО «TAMRI» в 2017-2019 г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Доля, %
2017г.
2018г.
2019г.
2017г.
2018г.
2019г.
Касса
76
51
349
1,23
0,37
3,86
Расчетный счет
6 128
13 661
8 681
98,77
99,63
96,14
Денежные средства всего
6 204
13 712
9 030
100
100
100
Основная доля денежных средств сосредоточена в безналичных сред-
ствах на расчетных счетах – 99-100% в 2017-2018 гг. Лишь на конец 2019 г. де-
нежные средства в кассе составили 4%, в то время как на расчетном счете 96%.
43
Таблица 7
Динамики денежных средств в ООО «TAMRI» в 2017-2019г.
Показатель
Абсолютные изменения
тыс. руб.
Темп роста, %
2017г.
2018г.
2019г.
2017г.
2018г.
2019г.
Касса
-25
298
273
67,11
684,31
459,21
Расчетный счет
7533
-4980
2553
222,93
63,55
141,66
Денежные средства все-
го
7508
-4682
2826
221,02
65,85
145,55
За 2018 г. денежные средства увеличились на 7508 тыс. рублей или в
2,21 раза за счет роста средств на расчетном счете на 123% и снижения налич-
ных денежных средств в кассе на 33%. За 2019 г. происходит снижение остат-
ков денежных средств на 4682 тыс. рублей или 34% за счет снижения денежных
средств расчетном счете на 36% и роста денежных средств в кассе в 6,8 раз.
За 3 года денежные средства увеличились на 2826 тыс. рублей или
45,5%, в том числе за счет роста денежных средств в кассе на 273 тыс. рублей
или в 4,6 раз и за счет роста денежных средств на расчетных счетах на 2553
тыс. рублей или 42%.
Далее приведём результаты анализа денежных потоков и воспользуемся
следующей аналитической таблицей 8.
За год произошло снижение притока по основной деятельности на
635 034 тыс. рублей или 96%, в том числе за счет роста поступлений от реали-
зации на 169 481 тыс. рублей или на 125%, снижения прочих поступлений на
3 072 тыс. рублей или 70%.
Таблица 8
Анализ денежных потоков ООО «TAMRI» в 2018-2019 г.
Показатель
2018 г.
2019 г.
Абсол.
изм.
Темп
роста, %
Остаток на начало периода
6 204
13 712
7 508
221,02
Основная деятельность
Поступления, всего
860 866
1 027 275
166 409
119,33
от реализации
856 450
1 025 931
169 481
119,79
прочие поступления
4 416
1 344
-3 072
30,43
Расходы, всего
185 337
986 780
801 443
532,42
оплата сырья и материалов
171 955
966 870
794 915
562,28
заработная плата
4 989
5 941
952
119,08
проценты по кредитам и зай-
мам
1 313
2 007
694
152,86
44
Продолжение таблицы 8
платежи в бюджет
7 080
11 962
4 882
168,95
Итого денежный поток по ос-
новной деятельности
675 529
40 495
-635 034
5,99
Инвестиционная деятельность
Поступления, всего
-
-
-
-
Платежи, всего
253
234
-19
92,49
Итого денежный поток по ин-
вестиционной деятельности
-253
-234
19
92,49
Финансовая деятельность
Поступления, всего
59 953
96 932
36 979
161,68
заемных средств
59 953
96 932
36 979
161,68
Платежи, всего
49 290
152 514
103 224
309,42
возврат кредитов и займов
48290
88 750
40 460
183,79
прочие платежи
1 000
63 764
62 764
6376,40
Итого денежный поток по фи-
нансовой деятельности
10 663
-55 582
-66 245
-521,26
Всего сальдо денежного пото-
ка
685 939
-15 321
-701 260
-2,23
Остаток на конец периода
692 143
-1 609
-693 752
-0,23
Наблюдается увеличение оплаты поставщикам на 801 443 тыс. рублей
или 5,6% за счет того, что значительная часть кредиторской задолженности
2018 г. была оплачена в 2019 г. Платежи по оплате труда увеличились на 952
тыс. рублей, процентам по заемным средствам на 694 тыс. рублей, платежей в
бюджет – на 4882 тыс. рублей. За счет данных факторов чистый денежный по-
ток по основной деятельности существенно снизился. Поступления по инвести-
ционной деятельности за анализируемый период отсутствуют, а отток за счет
прочих платежей составил 253 тыс. рублей в 2018 г. и 234 тыс. рублей в 2019 г.
За счет данных факторов образовался отрицательный денежный поток
по инвестиционной деятельности. Поступления по финансовой деятельности за
счет заемных средств составили 59 953 тыс. рублей в 2018 г. и 96 932 тыс. руб-
лей в 2019 г., то есть рост на 36 979 тыс. рублей или 62%. В тоже время плате-
жи по данной деятельности за счет возврата кредитов и займов и прочих плате-
жей составили в 2018 г. 49 290 тыс. рублей и 152 514 тыс. рублей в 2019 г., то
есть наблюдается рост платежей по финансовой деятельности на 103 224 тыс.
рублей или 209%. За счет данных факторов образовался отрицательный денеж-
ных поток по финансовой деятельности в 2019 г. в размере 55 582 тыс. рублей.
Всего сальдо всех денежных потоков в 2018 г. составило 10 663 тыс. рублей, в
45
2019 г. наблюдается отрицательный денежных поток в размере 55 582 тыс. руб-
лей. Следует отметить, что согласно отчету о движении денежных средств ООО
«TAMRI» на конец 2018 г. образовался остаток денежных средств в размере
692 143 тыс. рублей, хотя данные регистров учета и баланса показывают иные
цифры. Также согласно отчету о движении денежных средств образовался от-
рицательный остаток денежных средств на конец 2019 г. в размере 1 609 тыс.
рублей, что также противоречит данным учета и баланса. Кроме того, отрица-
тельный остаток не возможен – в кассе и на расчетных счетах не может быть
минусового остатка. Следовательно, отчет о движении денежных средств со-
ставлен не верно.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучши-
ло свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2019 году
по сравнению с 2018 годом положительный приток денежных средств вырос с 1
124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на 203 388 тыс. рублей или
на 22%, что произошло в основном за счет роста положительного денежного
потока основной деятельности. При этом наблюдается общее увеличение отри-
цательного денежного потока с 234 880 тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей,
то есть на 904 648 тыс. рублей или на 385%, что привело к тому, что в 2019 г.
образовалось отрицательное сальдо общих денежных потоков в размере 15 321
тыс. рублей.
Данный пробел был компенсирован наличием остатка денежных средств
на начало 2019 г. Однако, в структуре отрицательного денежного потока
наблюдается передвижку в пользу увеличения выплат по заемных средства.
Кроме этого, в 2019 г. чистый денежных поток по основной деятельности со-
ставил положительное значение (40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о
том, что у предприятия достаточно денежных средств для ведения основной де-
ятельности. Таким образом, за счет эффективного управления денежными по-
токами финансовое состояния в 2019 г. улучшилось, но отчет о движении де-
нежных средств организации составлен не верно.
Все наличные средства ООО «TAMRI» хранятся в специально оборудо-
46
ванной кассе, которая закрывается, а ключ от нее хранится только у бухгалтера-
кассира (дубликат у генерального директора). В кассе хранятся только имею-
щие отношение к организации средства и ценности, запрещено хранить в кассе
личные деньги и ценности. Ответственность за сохранность средств несет гене-
ральный директор ООО «TAMRI», при этом с бухгалтером-кассиром заключен
договор о полной материальной ответственности. За выдачу и прием средств из
кассы и в кассу, а также за ведение соответствующей документации, отвечает
бухгалтер, в случае его отсутствия по какой-либо причине – лицо, другое лицо,
назначенное приказом директора.
Для учета кассовых операций в ООО «TAMRI» применяются следую-
щие документы:
• кассовая книга;
• приходные ордера (далее – ПКО);
• расходные ордера (далее – РКО);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (жур-
нал кассовых операций);
• расчетно-платежные ведомости.
Все вышеперечисленные документы ведет бухгалтер, данный процесс
называется первичный учет кассовых операций. Движение документов, связан-
ных с денежной наличность, схематично представлено в виде схемы на рис.2.
Рис. 2 Документооборот кассовых операций в ООО «TAMRI»