3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................... 9
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов ......................................................................................... 9
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов ....................................................................................... 15
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита учета материально -
производственных запасов ....................................................................................... 32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ
ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО
ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ - ФИЛИАЛА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО
ОБЩЕСТВА «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ» ...................................... 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-уральской дирекции по энергообеспечению ............. 37
2.2 Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-уральской
дирекции по энергообеспечению ............................................................................ 43
2.3. Аудит материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению ............ 55
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА В
ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-
УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ ................................ 67
3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению ............ 67
4
3.2. Рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля
материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению ............ 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 87
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 89
5
ВВЕДЕНИЕ
В условиях глобализации экономической конъюнктуры и стабилизации
рыночных отношений между компаниями во внешней среде, а также во внут-
ренней среде предприятия при условии их постоянного развития и преобразо-
вания, одним из важнейших факторов становится корректное ведение данных
их учет и отчетность, а также сохранение единого порядка и правил ведения
бухгалтерской документации фирмы.
Организация материального учета – один из наиболее сложно устроенных
и ответственных участков учетной работы. На крупном промышленном пред-
приятии номенклатура товарно-материальных ценностей может содержать не-
сколько тысяч наименований изделий, материалов, полуфабрикатов или гото-
вой продукции, а информация по их учету составляет более 20% от всей необ-
ходимой информации по учету, контролю и управлению производством. В свя-
зи с этим, правильная постановка на любом предприятии вопроса организации,
контроля и учета за движением материальных ценностей связана с большими
трудностями, также имеет большую и сложную базу по ее организации.
В условиях рыночной экономики данные о материальных ценностях ком-
пании – необходимая информация для различных пользователей (покупателях
продукции, работ, услуг, конкурентов, а также предприятий сотрудников). Ру-
ководство предприятий, совет директоров, кредиторы, заемщики, арендаторы,
банки, брокерские фирмы, инвесторы – часто, посредством подобной информа-
ции выясняют законность предприятия партнера, а также корректность отраже-
ния многочисленных операций в отчетности.
Администрации любой компании очень важно вести оперативный кон-
троль за движением хозяйственных операций, своевременно обновлять посту-
пающую информацию и эффективно управлять имуществом, находящимся в
собственной эксплуатации и в аренде.
В основе себестоимости готовой продукции заложена стоимость материа-
лов, входящих в ее состав. Вопрос своевременной закупки и доставки материа-
6
лов на предприятие зачастую формирует итоговый финансовый результат всего
предприятия. Ошибки, которые может допустить предприятия на пути произ-
водства и изготовление готового продукта, могут повлиять на искажение полу-
чаемой информации – например, себестоимость готовой продукции, формиро-
вание итогового финансового результата, а также может привести к искажению
размера налогооблагаемой прибыли.
Именно поэтому комплекс мер и мероприятий, направленный на создание
и применение системы бухгалтерского учета, а также формирование в ней ин-
формации о наличии, движении и использовании производственных запасов на
каждом из этапов производства, а также организация контроля за поступлением
информации, ее контроль и сохранность имеет огромное значение для любого
предприятия на рынке
Улучшения процесса использования качественных показателей при веде-
нии бухгалтерского учета при использовании материальных ресурсов имеет
важное значение. Данных показателей можно добиться за счет организации на
предприятии эффективного и рационального использования ресурсов.
Именно поэтому, для любого прогрессивного и развивающегося предпри-
ятия для решения этих задач важно использовать и применять современных
технологические разработки, инженерные решения, новые материалы (при
условии сохранения качества и снижения себестоимости), современные техно-
логии и конструкторские решения, отслеживать и анализировать деятельность
зарубежных конкурентов, снижать и сокращать отходы и потери (развитие про-
изводственной базы), а также вовлекать в производственно-хозяйственную дея-
тельность вторичные ресурсы, материалы и продукты (при условии отсутствия
снижения качества продукции, работ и услуг).
При ведении бухгалтерского учета важным элементом контроля за мате-
риальными ресурсами является экономический анализ их использования, кото-
рый позволяет изыскивать различные резервы и возможности для повышения
эффективности производства.
Актуальность выбранной темы обусловлена высокой значимостью мате-
7
риально-производственной базы, для создания и ведения достоверного учета
информации на предприятии в условиях современной политики ведения произ-
водственно-хозяйственной деятельности, а также в улучшении качественных и
количественных показателей использования материальных ресурсов, путем их
экономии, замены и стратификации.
Объектом исследования в данной работе является Челябинская дистанция
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению - струк-
турного подразделения Трансэнерго - филиала открытого акционерного обще-
ства «Российские железные дороги».
Предметом исследования – анализ уровня организации учета и аудита ма-
териально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснаб-
жения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Целью исследования – разработка вариативного комплекса возможных
мер, которые могут быть внедрены на предприятии и направленны на совер-
шенствование организации учета материально-производственных запасов в Че-
лябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энер-
гообеспечению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие зада-
чи:
– рассмотреть теоретические основы организации учета и аудита матери-
ально-производственных запасов;
– дать организационно-экономическую характеристику Челябинской ди-
станции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению;
– оценить организацию бухгалтерского учёта материально–
производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению;
– провести аудиторскую проверку учета материально-производственных
запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению.
– разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
8
материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электро-
снабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
При анализе получаемой информации и в качестве научно-правовой базы
при написании данной работы были использованы труды отечественных и за-
рубежных ученных в области экономики, экономической теории и анализа,
бухгалтерского учета и отчётности, раскрывающая способы ведения бухгалтер-
ского учета и аудита материально-производственных запасов. Также были за-
действованы актуальные материалы периодической печати, нормативные до-
кументы и акты, регулирующие порядок учёта материалов на предприятиях
железнодорожного транспорта, а также в области осуществления деятельности
в области электроснабжения и энергообеспечения, а также фактические данные
о материалах и материальной базе, бухгалтерском и налоговом учете исследуе-
мого предприятия.
Дипломная работа состоит из трех частей. В первой главе раскрываются
теоретические основы организации учета и аудита материально-
производственных запасов. Во второй главе представлена организационно-
экономическая характеристика Челябинской дистанции электроснабжения
Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению, особенности организации
синтетического и аналитического учета материально-производственных запа-
сов. В третьей главе предлагается решение проблем, обозначенных во второй
главе работы, а также приведены рекомендации по совершенствованию органи-
зации учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению. В за-
ключении приведены основные выводы по результатам исследования работы.
Дипломная работа выполнена на 86 листах, содержит 16 таблиц, 7 рисун-
ков и библиографический список из 26 наименований.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально -
производственных запасов
Как было отмечено ранее, в основе любого производства лежит материал,
а качественная материально-производственная база занимает первоочередное
значение среди прочих оборотных средств организации.
Грамотное руководство за процессом снабжения, а также контроль и учет
движения материально-производственных запасов позволяет предприятием ре-
ализовывать стратегию корректного учета, расчета налоговой базы НДС, регу-
лировать конечную себестоимость продукции, а также планировать финансо-
вый результат.
На территории Российской Федерации действует ряд нормативных и пра-
вовых документов, регламентирующих правила ведения бухгалтерского учета и
отчетности, данный свод можно классифицировать на четыре уровня:
- К первому уровню данной классификации можно отнести указы Прези-
дента РФ и постановления правительства, законодательные акты, которые ре-
гламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета.
- К документам второго уровня можно отнести Положения по бухгалтер-
скому учету, которые разработаны на основе стандартов международной фи-
нансовой отчетности и определяют правила ведения бухгалтерского учета кон-
кретных объектов;
- В состав документов третьего уровня входит план счетов, методические
рекомендации (указания), комментарии к ним, письма Министерства финансов
Российской Федерации и другие;
- Документы четвертого уровня разрабатываются непосредственно в са-
мой организации (Приказ об организации учетной политики, рабочие планы
счетов, график документооборота и взаимодействия структур и другие).
Одним из наиболее важных документов первого уровня классификации
10
считается Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». Данный документ раскрывать основные аспекты и принципы ведения
бухгалтерского учета, правовые основы, правила ведения деятельности на
предприятии, а также требования к первичным документам, учетной политике
организации, регистрам и правилам и порядкам проведения инвентаризации
определённого круга имущества и тд.
Для конкретизации законов «О бухгалтерском учете» разработаны поло-
жения, которые посредством норм и правил устанавливают порядок учета и
оценки определенных объектов.
К важнейшим организационным документов второго ранга системы клас-
сификации можно отнести Положение по бухгалтерскому учету «Учет матери-
ально-производственных ценностей» 5/01, утвержденное Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 №
2806.
Данное положение обязаны использовать при ведении производственно-
финансовой деятельности все юридические фирмы в Российской Федерации,
независимо от своей организационной формы. К обязательному использованию
данного положения не относятся кредитные организации и бюджетные учре-
ждения. Данный документ определяет материально-производственные запасы
как в частности так и по различным классификационным группам, например
готовая продукция, полуфабрикаты, товары и услуги, материалы вторичного
использования.
Из приведенного в данном положении определения следует, что к мате-
риально-производственным запасам можно отнести только запасы, предназна-
ченные для использования:
– Материалы для производства готовой продукции на продажу (выполне-
ния работ, услуг) и используемые в качестве сырья;
– Материалы для самостоятельной продажи;
– Материалы для управленческих и хозяйственных нужд организации (не
участвующие в производственном процессе, но входящие в стоимость готовой
11
продукции косвенно).
Готовую продукцию также можно отнести к материально-
производственным запасам, при условии ее дальнейшего использования или
реализации (как конечный результат производства, актив в полной комплекта-
ции с полным соответствием по качеству и технической оснащенности всем
критериям и условиям договора или иным документам, в которых оговорены
характеристики продукта (в случаях, установленных законодательством).
Готовые и конечные товары (предназначенные для дальнейшей перепро-
дажи), которые были приобретены у прочих физических или юридических лиц,
также можно отнести к материально-производственным запасам Ссылка 9, с.
187.
Одним из важнейших документов второго уровня является «Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации». Данное положение регламентирует и раскрывает основные пра-
вила ведения бухгалтерского учета, инвентаризацию имущества и его оценку,
документирование и документооборот хозяйственных операций, порядок и
сроки предоставления отчетности и обязательства предприятия, а также требо-
вания по оценке отдельных статей отчетности. Ссылка 6.
В числе документов 3 уровня, которые необходимо обозначить находят-
ся: план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению на
предприятии.
В плане счетов можно выделить следующие позиции (счета) для класси-
фикации материалов:
10 «Материалы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Ссылка 11.
Также в состав документов третьего уровня входят методические
12
указания, разрабатываемые МинФином России, а также прочими государствен-
ными ведомствами и министерствами, а также крупными организациями (с
целью более точного и полного корректирования нормативных документов
первого и второго уровней).
Для учета материалов в данном документе выделены следующие пункты:
- Методические указания раскрывают понятие «материально-
производственные запасы», определяют задачи и требования к ведению учета,
правила их оценки и порядок инвентаризации и проверки запасов на предприя-
тиях в условиях непрерывного производства, а также разъясняют суть и методы
ведения бухгалтерского учета по видам операций, которые связаны с движе-
нием запасов (поступление, выбытие, порча, недостача, кража, моральный из-
нос);
- Устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризаций;
Документы четвертого уровня разрабатываются непосредственно на
предприятии, с учетом соблюдения всех требований документов 1-3 уровней. К
ним относятся Учетная политика, указания и положения предприятия, приказы
руководителя и другие документы, являющиеся внутрифирменными стандар-
тами.
В Приложении 1 приводится информация о порядке регулирования в
нормативных документах по бухгалтерскому учету запасов как вида активов.
Запасы предприятия можно классифицировать по-разному в учете и от-
четности в соответствии с нормативными документами и нуждами предприя-
тия. Аналитические позиции в учете и детализация статей отчетности также
разнятся.
На сегодняшний день, развитие бухгалтерского учета в сфере законода-
тельства и форм его ведения все больше вбирает в себя опыт международных
фирм и зарубежных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.
На сегодняшний день Положение по бухгалтерскому учету №5/1 является
основным, регламентирующим документом процесса учета запасов в Россий-
ской Федерации.