73
отчетного месяца;
– отчет держателей топливных карт по форме, разработанной
самостоятельно, составляется ежемесячно и представляется в бухгалтерию в
последний календарный день отчетного месяца.
В бухгалтерском учете Челябинской дистанции электроснабжения Юж-
но-Уральской дирекции по энергообеспечению были сделаны следующие
записи:
12 августа 2017 года
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 55 975 руб. – перечислена предоплата за бензин на основании счета
компании «Газпромнефть»;
14 августа 2017 года
Дебет 60 Кредит 51
– 590 руб. – перечислена оплата за две топливные карты на основании
счета компании «Газпромнефть»;
Дебет 10-6 Кредит 60
– 500 руб. – приняты к учету две топливные карты на основании товарной
накладной;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – учтен НДС, предъявленный по двум топливным картам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принята к вычету сумма НДС по двум топливным картам на
основании счета-фактуры компании «Газпромнефть» (соблюдены требования
пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ);
31 августа 2017 года
Дебет 10-3 Кредит 60
– 47 436,44 руб. (55 975 руб. – 8538,56 руб.) – принят к учету полученный
за август бензин, приобретенный по двум топливным картам на основании то-
варной накладной компании «Газпромнефть», реестра о движении топлива за
август от компании «Газпромнефть» и двух отчетов держателей топливных
74
карт;
Дебет 19 Кредит 60
– 8538,56 руб. – учтен НДС со стоимости полученного бензина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 8538,56 руб. – принята к вычету сумма НДС со стоимости фактически
полученного за август бензина на основании счета-фактуры компании «Газ-
промнефть» (соблюдены требования пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172
НК РФ);
Дебет 60 субсчет «Расчеты с компанией «Газпромнефть» Кредит 60 суб-
счет «Авансы выданные»
– 55 975 руб. – зачтена предоплата за бензин на основании акта сверки
расчетов с компанией «Газпромнефть»;
Дебет 10-3 Кредит 10-6 «Прочие материалы»
– 500 руб. – стоимость двух топливных карт включена в стоимость бен-
зина;
Дебет 26 Кредит 10-3
– 47 936,44 руб. (47 436,44 руб. + 500 руб.) – признаны в составе общехо-
зяйственных расходов стоимость израсходованного за август бензина и стои-
мость изготовления двух топливных карт (на основании путевых листов двух
водителей за август 2017 года).
Итак, топливные карты предоставят Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
возможность оптимизировать учет ГСМ, установить суточный лимит использо-
вания топлива на каждый автомобиль и регион использования карты. Немало-
важным фактором являются и дополнительные преимущества, которые получит
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энер-
гообеспечению, а именно:
– оптимизация топливных затрат предприятия;
– значительная экономия компании на топливе за счет предоставления
индивидуальной системы скидок;
75
– возможность контроля объемов заправки по каждой топливной карте,
предоставление детализированной финансовой отчетности;
– возмещение НДС (18 %);
– возможность заправляться высококачественным топливом на всех АЗС
«Газпром»;
– возможность заправки по топливной карте сети АЗС «Газпром» более
чем на 5000 АЗС-партнеров по России и в странах ближнего зарубежья;
– защита карт от несанкционированного доступа индивидуальным PIN-
кодом;
– блокировка карты в случае утери в течение 48 часов;
– возможность устанавливать индивидуальные лимиты на каждую карту
(суточный/месячный);
– круглосуточный Интернет-доступ к полной информации об объеме за-
правки и детальный реестр операций по каждой карте;
– дистанционное распределение денежных средств на карты;
– длительный срок службы.
3.2. Рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля
материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
С целью более эффективного использования материальных запасов и
приведения их в полное соответствие c нормами законодательства необходимо
разработать пути совершенствования организации контроля материалов в
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению.
В целях эффективного контроля и предотвращения хищений для Челя-
бинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энерго-
обеспечению предлагается накладную на отпуск материалов на сторону выпи-
сывать в 4-х экземплярах, из которых один остаётся на складе у кладовщика,
76
списывающем материалы, второй передаётся в организацию, получающую ма-
териальные ценности, третий экземпляр передаётся в бухгалтерию, а четвёртый
на проходную.
Таким образом, схематично процесс оформления и передачи накладных
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению представлен на рисунке 4.
Накладная выписывается в количестве 4 экземпляров:
1) В отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной. Законодатель-
ство обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осу-
ществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска
сырья и материалов, а также для оптимизации графика документооборота
(повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию
организации), наиболее целесообразным представляется оформление накладной
в 4 экземплярах.
2) Четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу Че-
лябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энер-
гообеспечению для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск
сырья и материалов и подписи их главным бухгалтером.
3) Бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел
сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кла-
довщика) как оправдательный документ на отпуск сырья и материалов со
склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и чет-
вертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) материа-
лов. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить
подпись, удостоверяющую факт передачи ему сырья и материалов;
4) При вывозе сырья и материалов через пропускной пункт (проходную).
Один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из эк-
земпляров (третий) – у получателя в качестве сопроводительного документа на
груз (сырье и материалы).
77
Рисунок. Процесс оформления и передачи накладных, рекоменду-
емый Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
5) Служба охраны регистрирует накладные на вывоз сырья и материалов
в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи.
Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации наклад-
ных на вывоз (продажу) сырья и материалов.
6) Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями
организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет
выверку данных об отпущенной со склада сырья и материалов с данными об их
фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в
журнале регистрации накладных на отпуск сырья и материалов с накладными.
В перечне задач системы внутреннего Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению на пер-
вом месте должна быть главная – контроль финансово-хозяйственной
деятельности. Затем должны следовать задачи, сопутствующие и конкретизи-
рующие основную, например:
– контроль за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных по-
ложений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных
Бухгалтерия
Отдел сбыта
4 экземпляра
накладной
Материально
ответственное
лицо
Бухгалтерия
Покупатель
Служба
охраны
(пропуск-
ная)
78
обязательств;
– контроль движения денежных средств, товарно-материальных
ценностей; операций, связанных с их движением;
– контроль исполнения смет расходов, реализации продукции,
выполнения работ (услуг); проверка проведения кассовых операций, проверка
наличия договоров с материально ответственными лицами;
– контроль соблюдения порядка оформления первичных и товарно-
транспортных документов, проведением инвентаризации товарно-
материальных ценностей и основных фондов;
– контроль за списанием товарно-материальных ценностей с установле-
нием причин с выявлением виновных лиц в их порче.
Для того, чтобы система внутреннего контроля выполняла
вышепоставленные задачи, её предлагается усовершенствовать в области пра-
вильного распределения полномочий и ответственности персонала.
Распределение полномочий и ответственности между персоналом пред-
приятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций.
В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать
требования контроля следует обеспечить разделение несовместимых функций.
Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредото-
чение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и
затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат рас-
пределению между различными лицами следующие функции: непосредствен-
ный доступ к активам, разрешение на совершение операций с активами,
непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяй-
ственных операций в бухгалтерском учете.
В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению отпуск материалов со склада должен быть санкциониро-
ван ответственным сотрудником администрации предприятия, а непосред-
ственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной;
79
материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций
осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В
компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за
отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой дан-
ных по хозяйственным операциям.
Итак, все рекомендации по совершенствованию организации учета и
внутреннего контроля материально-производственных запасов в Челябинской
дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспече-
нию представлены в таблице 17.
Таблица 17.
Рекомендации по совершенствованию организации учета и
внутреннего контроля материально-производственных запасов в
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Недостаток
Рекомендация
Эффект от предло-
жения
Отсутствуют приказы о
назначении лиц, ответ-
ственных за
сохранность материаль-
но-производственных
запасов
Издать приказы о назначении
лиц, ответственных за со-
хранность материально-
производственных запасов
Отсутствие злоупо-
треблений со стороны
лиц, ответственных за
сохранность матери-
ально-
производственных за-
пасов
Отсутствуют договора о
материальной
ответственности с лица-
ми, ответственными за
сохранность
материально-
производственных запа-
сов
Заключить договора о
материальной ответственно-
сти с лицами, ответ-
ственными за сохранность
материально-
производственных запасов
Приобретение ГСМ в
производится по
наличному расчету
Приобретать ГСМ с помощью
топливных карт компании
«Газпромнефть»
Использование топлив-
ных карт существенно
сократит
документооборот (от-
падет необходимость
выдавать наличные
денежные средства под
отчет), значительная
экономия компании на
топливе за счет предо-
ставления ин-
дивидуальной системы
скидок
80
Недостаток
Рекомендация
Эффект от
предложения
Возможность злоупо-
треблений со стороны
лиц, ответственных за
сохранность
материально-произ-
водственных запасов
Накладную на отпуск
материалов на сторону
выписывать в 4-х
экземплярах, один из
которых один остаётся на
складе у кладовщика, второй
передаётся в организацию,
получающую материальные
ценности, третий экземпляр
передаётся в бухгалтерию, а
четвёртый на проходную
Оптимизация графика
документооборота (по-
вышение
оперативности посту-
пления первичных
документов в бухгалте-
рию)
Несоблюдение условий
внутреннего контроля
за сохранностью
материально-произ-
водственных запасов
Обеспечить разделение несо-
вместимых функций. Отпуск
материалов со склада должен
быть санкционирован ответ-
ственным сотрудником адми-
нистрации предприятия, а
непосредственный отпуск
должен производить кладов-
щик на основании наклад-
ной; персонал, ответствен-
ный за отражение данных по
финансовому положению, не
занимался обработкой дан-
ных по хозяйственным опе-
рациям
Предотвращение попы-
ток отдельных лиц
нарушать требования
контроля.
Исключение соверше-
ния ошибок и наруше-
ний в учете и
облегчение обна-
ружения таких ошибок
и нарушений
Все вышеперечисленные рекомендации позволят определить пути совер-
шенствования учета и контроля материальных ценностей в Челябинской ди-
станции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в ходе исследования были рассмотрены теоретические основы ор-
ганизации учета и контроля материально-производственных запасов.
Было рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета ма-
териально-производственных запасов. Основным нормативным документом,
определяющим основы формирования в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах, является Положение по бухгалтерско-
му учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвер-
жденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Было дано понятие материально-производственных запасов. К матери-
ально-производственным запасам относятся только запасы, используемые в ка-
честве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной
для продажи (выполнения работ, оказания услуг); для продажи; для управлен-
ческих нужд организации.
Были изучены теоретические аспекты синтетического и аналитического
учета, а также организация контроля и аудит материально-производственных
запасов.
В практической части дипломной работы было проведено исследование
деятельности Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской ди-
рекции по энергообеспечению. Также была рассмотрена организация бухгал-
терского учета предприятия: структура бухгалтерии, учетная политика, рабочий
план счетов, график документооборота.
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными мето-
дологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом
«О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово–
хозяйственной деятельности предприятий.
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в
82
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению создан отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером.
Отдел бухгалтерии действует на основании Положения о бухгалтерии. В дан-
ном документе отражены организационная структура бухгалтерии предприя-
тия, её задачи, функции, права и обязанности.
Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета в
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению утверждены приказом об учетной политике. Приказ разра-
ботан на основе положений и других нормативных актов, методических указа-
ний по вопросам бухгалтерского учета.
Учетная политика организации на 2017 год утверждена приказом Гене-
рального директора № 1335 от 28.12.2016 г. «Положение об учетной политике
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению в 2017 году».
Бухгалтерский и налоговый учет в Челябинской дистанции электроснаб-
жения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению осуществляется со-
гласно нормативным документам законодательства Российской Федерации и
другим локальным актам Челябинской дистанции электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению, указанным в приложении 1 к
«Положению об учетной политике Челябинской дистанции электроснабжения
Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению в 2017 году».
Особое внимание в ходе исследования было уделено изучению организа-
ции бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Челябин-
ской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообес-
печению.
Принципы учёта материальных ресурсов Челябинской дистанции элек-
троснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению полностью
соответствуют принципам, установленным ПБУ 5/01 «Учёт материально–
производственных запасов».
Согласно учетной политике в Челябинской дистанции электроснабжения