23
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
Данная операция будет произведена по кредиту счета №10 «Материалы». А их
рыночная стоимость будет списана со счета 98 «Доходы будущих периодов» в
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прохождении производственного цикла все товарно-материальные
ценности, прямо или косвенно использованные должны бытьсписаны по креди-
ту счета материалов в дебет соответствующих счетов издержек, на которые они
были использованы. Данные проводки должны производиться в течение месяца
с момента непосредственного применения. При этом, составляют следующую
бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены
основному производству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены
вспомогательным производствам)
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов
(25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)
Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов
Ссылка 25, с. 205.
При продажи ТМЦ составляется следующая бухгалтерская запись: Кре-
дит 10 счета в дебит . Также на 91 счет будет попадать и сумма НДС по от про-
данных товарно-материальных ценностей.
В том случае, если в процессе применения были выявлены непригодные
(бракованные) ТМЦ их себестоимость списывается по бухгалтерской записи с
кредита счета №10 или счета №16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Для списания через 94 счет «Недостачи и потери от порчи ценностей»и в
зависимости от причины списания, ТМЦ относят на счета учета затрат на про-
изводство и издержки, для возмещения полученного ущерба по счету №76
24
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» или финансовых результатов
по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По данным из первичных учетных документов о целях и методах расхо-
дования материала, составляете ведомость, на основании которой в бухгалтер-
ском учете производится распределение между счетами стоимости материалов
(например на производственные или прочие нужды).
В конце месяца производят сравнение фактической себестоимости израс-
ходованных в процессе производства материальных ценностей с их стоимостью
по учетным ценам.
Полученная разница должна быть списана по тем же проводкам, что и
сами материалы по учетным ценам (счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»). В том случае, если фактическая себестои-
мость оказалась выше учетной цены, то разницу между ними также подлежит
списанию на указанные выше счета, только с применением метода «красное
сторно», то есть отрицательными числами.
Если со склада ушли не все материалы определенного вида, то разница
между фактической и учетной ценой распределяется пропорционально между
использованными и оставшимися материалами.
При учете материалов по учетным ценам также могут быть использованы
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло-
нения в стоимости материальных ценностей» Ссылка 15, с. 527.
Счет №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ис-
пользуют на предприятиях для учета заготовленных и приобретенных ТМЦ,
которые имеют отношение к средствам в обороте (материалы, животные на
выращивании и откорме, товары).
В дебет счета №15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей» относят стоимость покупки материала, согласно документам от постав-
щика, а также и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные произ-
25
водства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда
поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и до-
ставке материальных ценностей в организацию.
Материально–производственные запасы, фактически поступившие в ор-
ганизацию, списывают по учетным ценам с кредита счета №15 в дебет счетов
№10 - «Материалы», №11 - «Животные на выращивании и откорме» и №41 -
«Товары».
Суммарное значение разности фактической и учетной цены отраженной
по проводке кредит счета №15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» в дебет счета №16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей».Если, после проведения данной операции, на счете №15 в конце от-
четного значения остается кредитовая сумма в остатке, то можно сделать вывод
об остатке ТМЦ в пути, не пришедшие на склад и не попавшие в производство.
Ссылка 20, с. 311.
Также с кредитового счета могут быть списаны материалы израсходован-
ные в процессе производства – на дебетовую статью издержек производства
или материалы проданные – на дебетовую статью продажи по учетной себесто-
имости.
Счет №16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» может
быть применен в бухгалтерском учете, только в связке со счетами №10
«Материалы» и №41 «Товары» синтетический учет ведут по учетным ценам,
для учета разности между стоимостью фактической и учетной.
Накопленное на счете №16 в кредите суммарное значение между факти-
ческой стоимостью приобретения и учетной ценой в конце каждого учетного
периода должно быть пропорционально распределено по депитовым статьям
потребления данных ТМЦ
Сальдо по счету №16 также включается в стоимость ТМЦ без отражения
на счетах бухгалтерского учета
Аналитический учет 16 счета «Отклонения в стоимости материальных
ценностей» должен проводиться согласно видов и групп ТМЦ с соразмерными
26
уровнями отклонений.
При реализации материалов на внешнем рынке,синтетический учет по
ним проходит в бухгалтерском учете по кредиту счета №10 в дебет счета №91
«Прочие доходы и расходы», в сечении месяца с момента осуществления меро-
приятия по учетной цене, такой же проводкой необходимо отразить и разницу
между фактической и учетной себестоимостью в течении отчетноо периода
(месяц), по методу «красное сторно» либо при использовании дополнительных
бухгалтерских проводок.
На дебете 91 счета должны отражаться все операции, которые связаны с
реализацией материальных ценностей с кредитовых счетов, соответствующих
категории материала.
При реализации на внешнем рынке материальных ценностей, которые ве-
дутся на синтетических счетах в учетных ценах, можно осуществлять следую-
щие бухгалтерские проводки:
ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» - КТ 10 «Материалы» – в размере
учетной цены материаов, отраженной на синтетеическом счете;
ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» - КТ 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» – разность между учетной и фактической
стоимостью;
ДТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - КТ 91 «Прочие доходы
и расходы» – может быть проведена фактическая стоимость продажи;
ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» - КТ 68 «Расчеты по налогам и
сборам» – суммарный размер налога на добавленную стоимость реаизованной
продукции;
Итоговый финансовый результат проходит по бухгалтерской записи: ДТ
91 «Прочие доходы и расходы» в КТ 99 «Прибыли и убытки» Ссылка 17, с. 528.
Также необходимо отметить, что при условии некорректного проведения
операции по продаже или замене ТМЦ, при котором не происходит подтвер-
ждения факта проведения операции – выручка не признана организацией, от-
пущенные материалы, по факту отсутствующие на складе, должны быть списа-
27
ны по двойной проводке с КТ 10 «Материалы» в ДТ 91«Прочие доходы и рас-
ходы», с ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» в КТ 45 «Товары отгруженные».
После того как организация получает подтверждающие документа проводят
обратную проводку: КТ 45 «Товары отгруженные» в ДТ 91 «Прочие доходы и
расходы».
В Положение по бухгалтерскому учету 5/01указано, что перед формиро-
ванием годовой бухгалтерской отчетностью и сведением годового баланса,
необходимо произвести сравнение между фактической и рыночной себестои-
мостью материальных ценностей. Далее возможны два варианта:
1. Если по факту сравнения выявлено превышение Рыночной себестоимо-
сти над фактической, то для учета избирается цена фактическая.
2. Если по факту рыночная себестоимость оказывается ниже – то в каче-
стве стоимости отражения в бухгалтерском учете избирают ее.
Для того чтобы определить необходимую сумму годового резерва под
снижение стоимости ТМЦ, на предприятиях проводят полное сравнение всей
номенклатуры материалов по видам и категориям по фактической себестоимо-
сти и рыночной, выбирая из перечня те, в которых себестоимость фактическая
может быть выше рыночной себестоимости.
Общая сумма резерва под снижение стоимости должна быть проведена по
бухгалтерскому учету по ДТ 91 счета в КТ 14 «Резервы под снижение стоимо-
сти материальных ценностей».
После того, как в отчетном периоде были реализованы и списаны матери-
алы по наименьшей из цен, должна быть проведена обратная проводка из ДТ 14
счета в КТ 91 счета в размер зарезервированного размера снижения на прове-
денные материалы. Полное закрытие 14 счета «Резервы под снижение стоимо-
сти материальных ценностей» должно быть осуществлено в момент предпола-
гаемого полного расходования материальных ценностей, с раници в стоимо-
стях которых был образован и реализован резерв цен в следующем отчетном
периоде.
Остаток на конец отчетного периода на счете №14 «Резервы под сниже-
28
ние стоимости материальных ценностей» будет показывать, что выбранная
фактическая себестоимость материала, проходящая по бухгалтерскому учету
предприятия выше среднерыночной.
Счет №14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
может быть открыт и использован не только по отношению к счету №10 «Ма-
териалы», но и к другим балансовым счетам, по которым может возникнуть
факт расхождения между фактической и рыночной себестоимостью (товары,
услуги, незавершенное производство, готовая продукция).
В связи с этим, при закрытии годового бюджета и при наличии остатка на
счете №14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», необ-
ходимо производить сопоставление по каждому из счетов, с которых были об-
разованы резервы:
10 «Материалы»,
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
43 «Готовая продукция»,
41 «Товары».
После проведения процедуры сопоставления со счетами и местами обра-
зования резерва – производят отражение в бухгалтерском учете в нетто–оценке
– также, как и с вне оборотными активами, которые были вложены в акции дру-
гих организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженно-
стью, под которую создаются резервы сомнительных долгов Ссылка 19, с. 101.
Учет материальных ценностей на складе, должен производить ответ-
ственный по складу или кладовщик в конце каждого отчетного периода, выяв-
ляя излишки и недостачи. Данное лицо, ответственное за склад назначается на
предприятии только по согласованию с главным бухгалтером.
Для отражения последовательности движения материалов между склада-
ми и цехами и размер остатка на складе, при первом поступлении материала на
склад к нему заводят карточку учета материала. К каждому номенклатурному
номеру материала должна быть заведена своя отдельная карточка, данный вид
29
учета называется сортовым и проводится только в натурном исчислении. Для
записи в карточках кладовщик должен получить первичные учетные докумен-
ты, подтверждающие факт произведённых операций, к таким документам отно-
сится приходный ордер, требование-накладная в день совершения операций.
После каждой операции должен быть выведен остаток и отмечен в карточке
учета материала.
Для дополнительного учета и контроля материалов на крупных предприя-
тиях также заводится книга учета товарно-материальных ценностей, которая
содержит те же данные что и карточка учета материалов.
После отражения всех необходимых данных из первичных учетных до-
кументов их передают в бухгалтерию, также как и лимитно-заборные карты, по
реестру не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным
При наличии большого числа мест использования материальных ценно-
стей и областей применения для полного учета расхода материальных ценно-
стей, более полного и точного контроля и анализа за местами их использования
– применяют материальные отчеты, которые заполняются материально-
ответственными лицами по своим участкам за отчетный период и сдаются в
бухгалтерию.
На предприятиях, учет ТМЦ в бухгалтерии осуществляют по оборотным
ведомостям или сальдовым методом, в соответствии с Методическими реко-
мендациями по учету материально-производственных запасов Ссылка 18, с. 56.
Варианты учета материалов при использовании оборотных ведомостей:
1. Для каждого вида и сорта материалов открывают учетные карточки, в
которых отражают все движения материалов на предприятии, на основании
предъявленных первичных документов. Данные карточки имеют одно отличие
от складских карточек: - в них указывается не только натурное изменение мате-
риала, но и денежное. При закрытии отчетного периода, данные в карточках
сравниваются, и составляется оборотные количественно-суммарные ведомости
по каждому складу и подразделению.
В каждой из составленных количественно-суммарных оборотных ведомо-
30
стей выводят итоги по следующим категориям:
По каждой странице;
По каждой группе материалов;
По каждому субсчету;
По каждому синтетическому счету;
Общий итог по складу;
Общий итог по подразделению.
После составления и обобщения всех оборотных ведомостей составляется
сводную обобщенную ведомость, в которой будут указаны все итоговые значе-
ния, указанные в оборотных ведомостях по перечисленным выше категориям.
Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
2. Все первичные учетные документы по приходу и расходу ТМЦ груп-
пируют по номенклатурным номерам, а в конце отчтеного периода также вно-
сятся в оборотные ведомости встоимостном и натурном исчислении. Оборот-
ные ведомости составляются по складам, счетам и субсчетам. После чего все
данные объединяются в сводную оборотную ведомость.
Применение данного метода позволяет резко снижать трудоемкость про-
цессе в период планового учета ТМЦ. Нои в данном случае, учет материалов
остается очень громоздким и количество ведомостей - значительно большим, в
каждую из которых будут внесены несколько тысяч наименований позиций
Ссылка 12, с. 315.
При внедрении на предприятии учета ТМЦ по сальдовому методу, сни-
жается трудоемкость ведения складского учета. Данный метод считается более
прогрессивным и заключается в использовании складских карточек кладовщика
в качестве основных регистров учета материалов на складе и на предприятии.
Один или два раза в неделю главным бухгалтером предприятия произво-
дится сверка внесенных кладовщиком данных в карточки складского учета и
подтверждает их актуальность подписью.
В конце отчетного периода кладовщик или бухгалтер переносит данные о
количественных остатках материалов на 1 число следующего месяца по каждой
31
позиции в ведомость. После проверки и визирования данные ведомости пере-
дают в бухгалтерию. Где полученные сведения об остатках по каждой номен-
клатуре таксируют на основании учетных цен и выводят итоги работы по каж-
дой группе материала, в целом по складу и предприятию.
Далее, как и при использовании метода оборотных ведомостей, составля-
ется сводная оборотная ведомость, в которой указывается итоги по следующим
позициям:
По каждой группе материалов;
По каждому субсчету;
По каждому синтетическому счету;
Общий итог по складу;
Общий итог по подразделению.
После чего отдельно по приходу и расходу материалов на предприятии по
каждому складу и в частности по предприятию составляют накопительные ве-
домости – для обобщения и группировки информации за отчетный период. О
движении ТМЦ. Стоимостной учет, в данной ведомости, может производиться
как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам.
В конце месяца, после закрытия периода в ведомостях подсчитывают
итоги оборотов за отчётный период по каждой группе материалов, по синтети-
ческим счетам и субсчетам, а также в разрезе каждого склада и подразделения
Ссылка 14, с. 218.
Полученные итоги снова попадают в сводную ведомость по синтетиче-
ским счетам, субсчетам и категориям материалов. Также приводится информа-
ция по остаткам на начало и конец период. Данные по сводной и накопительной
ведомостям, каждый месяц сверяются с данными аналитического учета (с обо-
ротными и сальдовыми ведомостями).
Также, для более полного контроля, организациями могут заполняться
ведомости по распределению материалов. В данной ведомости производят кон-
троль и учет за направлениями движения материалов с указанием корреспонди-
рующих и субсчетов в стоимостной оценке. Также в ведомости указывают рас-
32
ходы на транспортировку и заготовление, а также может быть отмечена разни-
ца между фактической и учетной себестоимостью.
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита учета материально -
производственных запасов
Аудит производственных запасов – один из сложнейших этапов учетной
работ в бухгалтерском учете. Это связано с тем, что обработку проходит
огромный массив информации.
На сегодняшний день перечень номенклатур товарно-материальных цен-
ностей находящихся и перерабатываемых крупным предприятием может
насчитывать несколько тысяч наименований позиций, а данные по их учету мо-
гут достигать значения 30% от общего кластера информации по бухгалтерско-
му учету управления производством на предприятии. Именно по этому органи-
зация процесса учета, обработки, движения и сохранности товарно-
материальных ценностей на предприятии процесс трудоемкий. Ошибки и про-
счёты могут повлиять на важнейшие показатели компании, например размер
налогооблагаемой прибыли, именно вэтом критерии и заключается вся важ-
ность осуществления аудиторской проверки производственных запасов.
Основной целью аудиторской проверки является формирование досто-
верного отчета о проверке ТМЦ на предприятии и показателях сформирован-
ной бухгалтерской отчетности и статьях материальных ценностей «Запасы», а
также соответствия действий выбранной методики учета и анализа движения
ТМЦ на предприятии, налогообложения, операций с производственными
запасамис соблюдением действующих на территории России нормативных до-
кументов.
Данный анализ формируется на основании проверок по следующим ос-
новным критериям:
Сущность операций;
Структура контроля и системы бухгалтерского учета;