63
направлениям затрат
Наименование аудиторских проце-
дур
Период
проведения
Исполнитель
Сверка данных бухгалтерских реги-
стров и отчётности
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Сверка оформления результатов ин-
вентаризации
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
Выявление неиспользуемых матери-
алов в течение отчётного года
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Выявление неиспользуемых матери-
алов свыше одного и более лет
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
В ходе выполнения аудиторских процедур аудитор по каждому разделу
проверки составляет специальную таблицу (рабочий документ аудитора), в ко-
торой отражается соответствие данных бухгалтерских операций содержанию
хозяйственных операций. Рабочие документы аудитора используются при со-
ставлении аудиторского отчета.
Таблица 12
РД-1
Организация Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Дата начала проверки 07.04.2017
Проверяемый период Дата окончания проверки 10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отра-
жения её результатов в бухгалтерском учёте
Наименование
документа
Номер
и дата
Замечания
по оформ-
лению
документов
и проведе-
нию
Результаты проведения
инвентаризации
Заме-
чания
аудито-
ра
Результат со-
гласно инвен-
таризацион-
ной ведомости
Отраже-
ние в
учёте
Инвентариза-
ционная ведо-
мость
№ 1,
31.01.
Нет
Недостача
Верное
-
Инвентариза-
ционная ведо-
мость
№5,
31.06
Нет
-
-
-
Рабочий документ использован при составлении аудиторского отчета
Аудитор ФИО
64
Руководитель группы Иванов И.И.
Таблица 13
РД-2
Организация Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Дата начала проверки 07.04.2017
Проверяемый период Дата окончания проверки 10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка документального подтверждения прав собственности на
МПЗ
Наименование
материала
Номен-
клатур-
ный
номер
Количество
Сумма
Вид доку-
мента
Приме-
чание
Сурик, гр./шт.
1023
100
1200
Приходный
ордер
-
Олифа, гр./шт.
1516
1200
35640
Приходный
ордер
-
Электроды,
гр./шт.
1745
3400
47890
Приходный
ордер
-
Фланцы, шт
2156
540
39840
Приходный
ордер
-
Рабочий документ использован при составлении аудиторского отчета
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
Таблица 14
РД-3
Организация Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Дата начала проверки 07.04.2017
Проверяемый период Дата окончания проверки 10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка полноты отражения в учёте операций по отгрузке МПЗ на
строну
Документ на вывоз
Кол-во МПЗ в
соответствии с
расчётным до-
кументом
Кол-во МПЗ в
соответствии
с пропуском
Откло-
нения
Приме-
чания
Накладная на отпуск ма-
териалов на строну
15
15
-
-
Накладная на отпуск ма-
териалов на строну
20
20
-
-
Накладная на отпуск ма-
териалов на строну
48
48
-
-
Рабочий документ использован при составлении аудиторского отчета
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
65
Таблица 15
РД-4
Организация Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Дата начала проверки 07.04.2017
Проверяемый период Дата окончания проверки 10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движе-
нию МПЗ в бухгалтерском учёте
Наименование до-
кумента
Номер
Дата
Сумма
Отражение в
бухгалтерском
учёте
Примечание
Дебет
Кредит
Приходный ордер
№45
01.02
9870
10
60
-
Приходный ордер
№102
10.04
5640
10
60
-
Приходный ордер
№145
03.05
15480
10
60
-
Приходный ордер
№189
29.06
10430
10
60
-
Рабочий документ использован при составлении аудиторского отчета
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения отражаются в
рабочем документе аудитора. Все нарушения, выявленные в ходе проверки
учёта движения материалов на Челябинской дистанции электроснабжения Юж-
но-Уральской дирекции по энергообеспечению, представлены в рабочем
документе аудитора «Результаты проверки» (табл. 15).
Таблица 16
РД-5
Организация Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Аудитор ФИО
Дата начала проверки 07.04.2017
Проверяемый период Дата окончания проверки 10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Результаты проверки
Характер нарушений
Влияние нарушений на достовер-
ность бухгалтерской отчетности,
соблюдение законодательства
Карточки по учёту материалов заво-
дятся материально ответственным ли-
цом, тогда как это должен делать бух-
галтер
Несоблюдение условий внутреннего
контроля за сохранностью
материально-производственных запа-
сов.
66
Отсутствуют приказы (распоряжения) о
назначении лиц, ответственных за со-
хранность материально-
производственных запасов
Возможность злоупотреблений со
стороны лиц, ответственных за со-
хранность материально-
производственных запасов
Характер нарушений
Влияние нарушений на достоверность
бухгалтерской отчетности, соблюде-
ние законодательства
Отсутствуют договора о материальной
ответственности с лицами, ответ-
ственными за сохранность материально-
производственных запасов
Возможность злоупотреблений со сто-
роны лиц, ответственных за сохран-
ность материально-производственных
запасов
Сверка данных складского учёта с бух-
галтерским проводится не ежемесячно
Несоблюдение условий внутреннего
контроля за сохранностью
материально-производственных запа-
сов.
Рабочий документ использован при составлении аудиторского отчета
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
Таким образом, формируя аудиторские доказательства при формирова-
нии методики аудиторской проверки учёта материально-производственных
запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению можно выразить мнение, что на участке аудита по
учёту материально-производственных запасов есть небольшие недочеты, кото-
рые необходимо доработать. На отчетность Челябинской дистанции электро-
снабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению данные
недочеты существенно не влияют.
67
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА В
ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-
УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ
3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
У организаций, использующих в деятельности транспорт, неизбежно
возникают расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материа-
лов. Наличие автотранспорта заставляет Челябинскую дистанцию электро-
снабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению приобретать го-
рюче-смазочные материалы (ГСМ). Горюче-смазочные материалы являются
особым видом производственных запасов, к которому относятся топливо
(бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ),
смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пла-
стичные смазки), специальные жидкости (тормозные и охлаждающие) и т
.п. Основной целью учета данного вида нефинансовых активов является обес-
печение правомерности его расходования.
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению предлагается бензин покупать c помощью топливных
карт компании «Газпромнефть». Компания «Газпромнефть» предлагает удоб-
ный и безопасный способ оплаты горюче-смазочных материалов для корпора-
тивных клиентов посредством топливных карт. Пользуясь данной услугой,
многие предприятия существенно увеличивают эффективность своей работы за
счет оптимизации расходов на ГСМ.
Топливная микропроцессорная карта, выпускаемая компанией
«Газпромнефть» – это техническое средство учета отпуска нефтепродуктов на
АЗС, на которых разрешен прием топливных карт. Топливная карта не
68
считается платежным средством.
Современная электронная система, реализованная компанией «Газпром-
нефть», позволит предоставлять Челябинской дистанции электроснабжения
Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению следующую информацию:
– время заправки.
– место получения топлива.
– вид приобретенных ГСМ.
– стоимость заправки.
– размер полученной скидки.
При учете ГСМ по топливной карте все эти данные персонифицируются,
исходя из индивидуального номера карточки. Это даст возможность для Челя-
бинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению вести точный учет ГСМ по топливной карте, исключить
возможность несанкционированной заправки топлива. Карточки принимаются
всеми, без исключения АЗС сети «Газпромнефть», общее количество которых
насчитывает более 1000 единиц.
Наряду с возможностью заправляться качественным топливом в круп-
нейшей сети АЗС, охватывающей большинство регионов России, а также стра-
ны ближнего зарубежья, данная система позволит Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
эффективно контролировать расходы на топливо при помощи отчетов по
топливным картам, предоставляемым компанией «Газпромнефть». Информация
будет предоставляться ежемесячно в стандартном режиме или по запросу за
определенный промежуток времени.
Каждый отчет по топливным картам включает в себя данные об оборотах
по счету в целом, и каждой карточке в отдельности. Предоставляется информа-
ция об объемах купленных ГСМ, месте и времени их приобретения. Отчеты по
топливным картам включают в себя актуальные на момент покупки цены. В
случае использования лимитной схемы или «электронного кошелька» предо-
ставляются данные об остатке средств. Отчеты по топливным картам предо-
69
ставляются в бумажном и электронном виде.
Удобно так же то, что при необходимости в любой момент можно узнать
баланс по карте. Кроме того, хорошо будет прослеживаться среднедневной рас-
ход горючего каждого работника.
Для того чтобы исключить возможность заправки сотрудником своего ав-
томобиля за корпоративный счет карту нужно привязать к служебному автомо-
билю, который находится на балансе предприятия.
Еще одним преимуществом топливных карт для Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению является
возможность установки лимита расхода средств на топливо, как на один день,
так и на месяц. Такое ограничение намного эффективнее, чем использование
талонов, например, на дизельное топливо для грузовиков, поскольку при расче-
тах ними на АЗС водитель может попросту залить дизель в канистру и затем
продать его, а в бухгалтерию сдать талон со штампом и чек с указанием даты
заправки. Если такое злоупотребление будет проводиться в умеренных объемах
, то обнаружить его будет не слишком легко.
Таким образом, такой подход даст возможность Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению эффек-
тивно контролировать использование горюче-смазочных материалов водителя-
ми, исключить возможность манипуляций, которые неизбежно возникают при
расчетах за топливо наличными.
Техническое обеспечение функционирования системы расчетов с помо-
щью топливных карт осуществляет процессинговый центр (процессинговая
компания) - центральный пункт сбора информации, в который поступают все
сведения с карточных терминалов АЗС.
Чтобы приобретать бензин по топливным картам, Челябинской дистан-
ции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
должно заключить с компанией «Газпромнефть» договор на заправку нефте-
продуктами автотранспорта с использованием топливных карт. В соответствии
с названным договором поставка бензина будет производится путем его выбор-
70
ки на АЗС «Газпромнефть» (список автозаправочных станций приведен в при-
ложении к договору) покупателем (держателем карты покупателя) по
топливным картам через топливораздаточные колонки с использованием учет-
ных терминалов поставщика для идентификации держателя карты.
Бухгалтерский учет топливных карт имеет некоторые особенности. Они
обусловлены тем, что сама по себе пластиковая карточка не является платеж-
ным средством. Она содержит определенную информацию о лимите или объе-
ме денежных средств, перечисленных покупателем топлива на счет продавца.
Основанием для зачисления виртуальных средств на карточный счет является
договор и реальная оплата определенного объема топлива. Поэтому при выдаче
топливной карты ее держателю (водителю) не передаются ни деньги, ни денеж-
ные документы. Соответственно использование счетов 71 «Расчеты с подотчет-
ными лицами» и 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы» в таком слу-
чае необоснованно.
Факт выдачи фиксируется только в ежемесячном журнале учета приема и
выдачи топливных карт, а на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Поэтому для учета движения выданных и возвращенных топливных карт
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению целесообразно разработать и утвердить в бухгалтерской
учетной политике специальный ежемесячный журнал.
При приобретении Челябинской дистанции электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению топливных карт их стоимость
следует отразить в бухгалтерском учете в составе материально-
производственных запасов в качестве прочих материалов на счете 10 «Матери-
алы» субсчет 10-6 «Прочие материалы». Основанием будет служить товарная
накладная или акт приема-передачи топливных карт (на дату их получения).
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы при-
нимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она равна
сумме фактических затрат организации на приобретение МПЗ, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В рассматри-
71
ваемой ситуации фактическим расходом на приобретение топливных карт при-
знается сумма, уплаченная по договору без учета НДС.
Поскольку приобретение топливных карт неразрывно связано с покупкой
бензина (сами по себе они не используются в деятельности), в конце месяца
стоимость топливных карт нужно включить в стоимость приобретенного топ-
лива.
Для целей налогообложения прибыли стоимость топливной карты
необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная продавцом кар-
ты Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению, будет приниматься к вычету на основании счета-фактуры
(п. 1 ст. 172 НК РФ) и при соблюдении условий, которые установлены в пункте
2 статьи 171 Налогового кодекса.
Основанием для принятия к учету на счет 10 «Материалы» субсчет 10-3
«Топливо» приобретенного по топливным картам бензина является товарная
накладная от компании «Газпромнефть», датированная последним днем
отчетного месяца, а также ежемесячный отчет держателя топливной карты с
приложенными к нему чеками автозаправочных терминалов. (Данные отчета
сверяются с данными чеков терминалов АЗС, полученных водителями - держа-
телями карт при выборке топлива.)
Информация о ценах, содержащаяся в чеках терминалов АЗС, является
справочной, поскольку весь объем заявленного топлива был оплачен
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению в порядке стопроцентной предоплаты и не подлежит
изменению по мере его отпуска. В то же время в чеке автозаправочного
терминала будут указываться текущие цены на каждую конкретную дату,
которые, естественно, могут быть другими. Кстати, именно в этом заключается
одно из преимуществ топливных карт: Челябинской дистанции электроснабже-
ния Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению будет приобретать бен-
72
зин по сегодняшней цене, а использовать его будет в течение нескольких
недель или месяцев, за которые стоимость бензина может существенно
возрасти.
Израсходованный бензин списывается на затраты на основании путевых
листов.
Предположим, что Челябинская дистанция электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению заключила договор с топливной
компанией «Газпромнефть» на приобретение бензина марок Аи-98 и Аи-95 с
применением топливных карт.
Согласно выставленному компанией «Газпромнефть» счету 12 августа
2017 года была перечислена сумма 55 975 руб. (включая НДС 5 879 руб.) в ка-
честве предоплаты за бензин марки Аи-98 объемом 1000 л по цене 38,8 руб. за
литр (включая НДС 5,92 руб.) и марки Аи-95 объемом 500 л по цене 34,35 руб.
за литр (включая НДС 5,24 руб.).
Стоимость изготовления двух топливных карт в сумме 590 руб. (включая
НДС 90 руб.) была оплачена 14 августа 2017 года. Топливные карты в
количестве двух штук получены по акту приема-передачи от 14.08.2017.
Предположим, в течение месяца весь бензин был получен и израсходован
. Компания «Газпромнефть» своевременно представило товарную накладную
на отгрузку бензина на сумму предоплаты, счет-фактуру и реестр о движении
топлива за август. Документы датированы 31 августа 2017 года.
Информация реестра о движении топлива от компании «Газпромнефть» и
сведения из отчетов двух держателей топливных карт совпадают.
Исходя из бухгалтерской учетной политики Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению на 2017
год, в организации:
– бензин, приобретенный по топливным картам, принимается к учету и
списывается один раз в месяц;
– путевой лист по форме, разработанной самостоятельно, составляется
ежемесячно и представляется в бухгалтерию в последний календарный день