53
производственными запасами в случае если они не удовлетворяют критериям
признания основных средств и единовременно списываются на затраты
производства в момент передачи их в эксплуатацию. По данной спецоснастке
(влючая специнструмент, спецприспособления и спецоборудование) ведется
аналитический учет по каждому материально-ответственному лицу.
Основными средствами признается спецоснастка (включая специнстру-
мент, спецприспособления и спецоборудование), срок полезного использования
которых более 12 месяцев и первоначальная стоимость которых более 40 000
рублей. Списание спецоснастки (включая специнструмент,
спецприспособления и спецоборудование), удовлеворяющей критериям основ-
ного средства, производится путем начисления амортизации.
Выбытие материально-производственных запасов согласно рабочего пла-
на счетов Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению при их продаже, передаче в качестве вклада в устав-
ный капитал, передаче безвозмездно учитывается на счете 91 «Прочие доходы
и расходы», который предназначен для формирования информации о доходах и
расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-
производственных запасов.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, собирательно-
распределительный, сальдо не имеет.
Оборот по дебету показывает расходы, связанные с выбытием материаль-
но-производственных запасов, включая расходы по продаже (фактическая себе-
стоимость выбывших ценностей, комиссионные вознаграждения, налоги и др.).
Оборот по кредиту показывает доходы, связанные с выбытием матери-
ально-производственных запасов (сумма выручки от реализации).
К счету 91 открываются субсчета: 91-1 – прочие доходы; 91-2 – прочие
расходы; 91-3 – НДС; 91-9 – сальдо прочих доходов и расходов.
В конце каждого месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и
убытки» и определяется финансовый результат от списания материально-
производственных запасов путем сопоставления оборотов. Если оборот по де-
54
бету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое) – получен убыток, если
оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое) – получена
прибыль. Бухгалтерские записи по выбытию материально-производственных
запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению приведены в табл. 6.
Таблица 6.
Бухгалтерские записи по выбытию материалов в ООО
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Выставлен счет на продажу материалов
62
91-1
Отражена сумма НДС при продаже
материалов
91-3
68
Списана себестоимость реализованных
материалов
91-2
10
Получена выручка от реализации
материалов
51
62
Сумма НДС перечислена в бюджет
68
51
Определен финансовый результат от про-
дажи материалов:
- прибыль
- убыток
91-9
99
99
91-9
Безвозмездно переданы материалы другим
организациям
91-2
99
10
91-2
Внесены материалы в качестве вклада в
уставный капитал другой организации
58
10
Отпущены материалы в производство
20,23,25,26
10
Выявлена недостача материалов в резуль-
тате инвентаризации
94
10
Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем отне-
сения ТЗР на счет 16-01 «Транспортно-заготовительные расходы» согласно
первичным учетным документам транспортных организаций.
Списание отклонений в стоимости материалов, включая ТЗР, по каждой
позиции производится пропорционально учетной стоимости материалов, исхо-
дя из отношения суммы остатка величины отклонения и ТЗР, на начало месяца
(отчетного периода) и текущих отклонений и ТЗР, за месяц (отчетный период) к
сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступив-
ших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученный процент используется при списании отклонения и ТЗР. Отклоне-
55
ния в стоимости материалов и ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в
производство, на расходы по выполнению работ, оказанию услуг, на нужды
управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на те счета бух-
галтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов –
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще-
производственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы организации»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и рас-
ходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другие соответствующие
счета.
При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их
оценка осуществляется по методу средней себестоимости.
МПЗ, отпущенные в течение месяца со складов в цеха, но по состоянию
на последний день месяца не начатые обработкой, оформляются документально
с оприходованием на склад. Если эти материалы были списаны в производство,
то их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат, а в первый
день месяца, следующего за отчетным, эти материалы списываются в
производство.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств,
пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие ма-
териалы приходуются на дату списания объектов основных средств по рыноч-
ной стоимости с учетом износа, но не ниже стоимости металлолома, с
оформлением соответствующих документов.
2.3. Аудит материально-производственных запасов в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
Источниками информации для проведения проверки учета материально-
производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-
Уральской дирекции по энергообеспечению являются:
положение об учетной политике организации;
56
первичные документы по движению материалов (приходный ордер, акт о
приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка
учета материалов, накладная на отпуск материалов на сторону);
учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам
10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям», 91 «Прочие доходы и расходы»;
Главная книга;
бухгалтерский баланс (форма № 1).
В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению службы внутреннего аудита нет, но для подтверждения
достоверности данных о наличии и движении материально-производственных
запасов, установлении правильности оформления операций по материально-
производственным запасам в соответствии с действующими нормативными
актами РФ ежегодно проводится инвентаризация материально-
производственных запасов.
В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению создана постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной
ведомости (форма № ИНВ-3). Ведомость подписывается членами
инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.
Отражение результатов инвентаризации в Челябинской дистанции
электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
приведено в табл. 7.
Инвентаризация материально-производственных запасов в Челябинской
дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению проводится перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счете 10 «Материалы». Мероприятия по устранению выявленных нарушений в
области бухгалтерского учета, отчетности и контроля, утвержденные главным
бухгалтером Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской ди-
57
рекции по энергообеспечению, обязательны для исполнения. Ответственность
за организацию и обеспечение эффективной работы систем внутреннего кон-
троля в организации несет руководитель.
Таблица 7.
Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации в Челя-
бинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции
по энергообеспечению
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Приняты на учет излишки сырья и материалов, выяв-
ленные при инвентаризации
10
91-1
Выявлена в результате инвентаризации недостача или
порча сырья и материалов
94
10
Недостачи материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли включены в общехозяйственные
затраты
26
94
Списаны недостачи и потери от порчи ценностей сверх
норм естественной убыли в случае, если виновники не
найдены или в иске отказано судом
91-2
94
Произведен начет на виновное лицо в размере балансо-
вой стоимости недостающего имущества и
материальных ресурсов (сверх норм естественной убы-
ли)
73-2
94
Отражены вычеты из заработной платы сотрудников,
виновных в недостаче материальных ценностей
70
73-2
Внесены аналогичные материалы виновным лицом в ка-
честве погашения недостачи
10
73-2
Внесена сумма недостачи в кассу организации
50
73-2
Оценить систему внутреннего контроля Челябинской дистанции электро-
снабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению поможет
специально разработанный вопросник, Представленный в Приложении 3.
Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутрен-
него контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность. В данном случае
эффективность и надёжность системы внутреннего контроля Челябинской ди-
станции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
оценена как средняя.
Функции координации работ систем внутреннего контроля в областях
учета, экономики и финансов осуществляет бухгалтерия Челябинской
дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
58
энергообеспечению. В целях проверки эффективности контрольных методов и
процедур на предприятии, оказании помощи администрации в контроле за ра-
ботой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов соб-
ственников рекомендуется организовать на предприятии Челябинской дистан-
ции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению
службу внутреннего контроля. При эффективном функционировании службы
внутреннего контроля, значительно выше уровень сохранности имущества, ис-
пользования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности бух-
галтерской отчетности.
Рассчитаем уровень существенности для Челябинской дистанции элек-
троснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению. Для опреде-
ления уровня существенности воспользуемся показателями, взятыми из
отчетности Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению (табл. 8).
Таблица 8.
Определение уровня существенности для проведения провер-
ки на Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской
дирекции по энергообеспечению
Наименование базового пока-
зателя
Значение
базового по-
казателя
тыс. руб.
Доля
(%)
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня суще-
ственности
Чистая прибыль предприятия
5 856
10
586
Валовой объем реализации без
НДС
94 607
2
1892
Валюта баланса
44 033
2
712
Собственный капитал
39 427
10
3943
Общие затраты предприятия
85 460
2
1709
Среднее арифметическое
(586 + 1892 + 712 + 3943 + 1709) / 5 =
1768,4
Два наименьших значения (586 и 712), которые значительно отклоняются
от рассчитанной средней величины, исключаются из расчета. Остальные участ-
вуют в окончательном определении величины существенности:
(1892 + 3943 + 1709) / 3 = 2 515 тыс.руб.
59
Полученную величину допустимо округлить до 2 550 тыс. руб. и исполь-
зовать данный количественный показатель в качестве значения единого уровня
существенности. Различие между значениями уровня существенности до и по-
сле округления составляют:
(2550 – 2515)/2550) * 100 % = 1,37 %, что находится в пределах 20 %, сле-
довательно является правомерным.
Таким образом, для проведения аудиторской проверки принимаем
единый уровень существенности в 2 515 тыс. руб. Определенный единый уро-
вень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтер-
ского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 9).
Далее необходимо определиться с величиной аудиторского риска,
который согласен взять на себя аудитор, давая заключение о полной достовер-
ности данных внешней отчетности, в то время, как там возможно содержатся
ошибки, не выявленные им.
Таблица 9.
Определение уровня существенности статей
бухгалтерского баланса по материально-производственным
запасам
Наименование статьи
Сумма, тыс.
руб.
Доля
(%)
Уровень суще-
ственности
Запасы
10 669
24,23
609,38
Сырье, материалы
10 307
23,41
588,76
Готовая продукция
126
0,27
6,79
Расходы будущих периодов
236
0,55
13,83
Валюта баланса
44 033
100
2515
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный
риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде
упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РК * РН, (1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает
меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может
60
содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано
положительное аудиторское заключение;
ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает
вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до
проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность
того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не бу-
дет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного кон-
троля;
РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероят-
ность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору до-
казательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую
величину.
Значения отдельных составляющих такой модели, аудитор определяет
самостоятельно, т.к. нормативных значений не существует. Здесь аудитору сле-
дует исходить из того, что существует тесная взаимосвязь между аудиторским
риском и необходимым количеством свидетельств. Чем ниже аудиторский
риск, тем большее количество информации необходимо проверить.
Вследствие отсутствия достаточных знаний для установления
собственных оценок составляющих приемлемого аудиторского риска,
воспользуемся опытом российских специалистов, используя следующие данные
:
Внутрихозяйственный риск – 80 %
Риск средств контроля – 50 %
Риск необнаружения – 15 %
Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит:
ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,15 = 0,06 %
Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит 0,06 процентов.
Так как аудиторский риск невысок, целесообразно проверить большое
количество информации. После оценки системы внутреннего контроля и расчё-
61
та уровня существенности, аудиторы, основываясь на предварительных данных
об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических проце-
дур, могут приступить к разработке общего плана и программы проверки.
Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет по-
следовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой
интенсивностью будет проводиться проверка. План аудиторской проверки Че-
лябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энер-
гообеспечению приведён в таблице 10.
Таблица 10.
Общий план аудиторской проверки учёта материально-
производственных запасов
Проверяемая организация
Челябинская дистанция электроснаб-
жения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению
Период аудита
С 01.01.2016 по 31.12.2016
Руководитель аудиторской группы
Иванов И.И.
Состав аудиторской группы
ФИО
Планируемый аудиторский риск
0,06%
Планируемый уровень существенности
2515 тыс.руб.
Планируемы виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудит аналитического учёта движения
материальных ценностей на складах
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудит учёта использования материаль-
ных ценностей, списания недостач, по-
терь и хищений
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудит сводного учёта материальных
ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Проведение анализа использования ма-
териальных ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудитор ФИО
Руководитель группы Иванов И.И.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, ко-
торая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских
работ. Программа аудита материально-производственных запасов в
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по
энергообеспечению представлена в таблице 11.
62
Таблица 11.
Программа проведения аудита материально-
производственных запасов
Проверяемая организация
Челябинская дистанция электро-
снабжения Южно-Уральской дирек-
ции по энергообеспечению
Период аудита
С 01.01.2016 по 31.12.2016
Руководитель аудиторской группы
Иванов И.И.
Состав аудиторской группы
ФИО
Планируемый аудиторский риск
0,06%
Планируемый уровень существенности
2515 тыс.руб.
Наименование аудиторских про-
цедур
Период
проведения
Исполнитель
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
Аудит учёта операций по
приобретению (купле) материальных
ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Аудит учёта прочих операций по
поступлению материалов
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
2. Аудит аналитического учёта движения материальных ценностей на складах
Изучение организации хранения ма-
териальных ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Изучение организации пропускной
системы при ввозе и вывозе матери-
альных ценностей с предприятия
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Проверка полноты оприходования
ценностей и правильность их оценки
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Установление соответствия данных
складского учёта данным бухгалтер-
ского учёта по складам, субсчетам и
номенклатурным номерам материа-
лов
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Проверка полноты и качества
инвентаризации производственных
запасов
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
3. Аудит учёта использования материальных ценностей, списания недостач, по-
терь и хищений
Проверка операций по отпуску мате-
риальных ценностей в производство
и на сторону на основе расходных
документов
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Проверка обоснованности списания
отклонений в стоимости материалов
на выпуск готовой продукции
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
Проверка обоснованности списания
хищений, недостач, потерь товарно-
материальных ценностей
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО
4. Аудит сводного учёта материальных ценностей
Проверка данных аналитического и
синтетического учёта по
синтетическим счётам, субсчетам,
С 01.01.2016 по
31.12.2016
ФИО