26
трех экземплярах специальной комиссией, состоящей из представителей
заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются
непосредственно для отчета у заказчика, третий − у подрядчика,
выполняющего работы.
Выделим следующие основания для поступления материально-
производственных запасов на предприятие (рисунок 10).
Рисунок 10. Способы поступления материально-
производственных запасов
Составление первичных документов происходит при любом
приобретении материальных ценностей, это помогает осуществлять проверку
за их движением
21
.
Заведующий складом выписывает приходный ордер на все количество
приобретенных материалов от поставщиков в одном экземпляре в день
поступления груза. Так же заведующий складом контролирует фактическое
наличие поступившего груза и документальных данных поставщика. При
нахождении расхождений при приемке в количестве или качестве
полученных материально-производственных ценностей оформляется
коммерческий акт, только при наличии данного акта можно предъявить
претензии поставщику
22
.
21
Бухгалтерский учет / А.И. Перевощикова. - М.: Проспект, 2016. - с. 114.
22
Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — 5-е изд., перераб. и доп.
— М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. — 137 с.
27
Если на склад промышленного предприятия поступают материалы
собственного изготовления, а также производственных отходы, то для
документального оформления используют требования-накладные. Если на
склад предприятия необходимо оприходовать материалы, которые получены
в результате разборки и демонтажа основных средств, то основанием
является составленный соответствующий акт об оприходовании
материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений.
Перемещение материально-производственных запасов в пределах
предприятия подтверждается составленными требованиями-накладными. Но
со склада предприятия материально-производственные запасы отпускают не
только на производственное потребление и хозяйственные нужды, но и для
реализации на сторону
23
.
К причинам, по которым происходит списание материально-
производственных запасов, относятся: их продажа, утрата качества,
недостачи. Факт недостачи выявляется в результате проведения
инвентаризации, представляющей собой посредством замера, перевеса,
пересчета сверку с данными бухучета реального наличия материально-
производственных запасов. Документально ее результаты заносятся в
инвентаризационную опись, а также оформляется акт сверки фактического
наличия материально-производственных запасов. Решение руководителя,
выбравшего способ списания материально-производственных запасов,
оформляется актом, который все члены инвентаризационной комиссии
подписывают.
Если материально-производственные запасы подлежат продаже, то
требуется оформить накладную на их отпуск на сторону и выписать счет-
фактуру
24
.
23
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Г.О. Ивониной. - М.: Юрайт, 2017. - 362 с.
24
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: Практическое электронное пособие
для бухгалтера. - М.: ИНФРА-М, Термика, 2017. - 366с.
28
Материально ответственное лицо в конце каждого месяца в
бухгалтерскую службу предприятия сдает материальный отчет, к которому
должны быть приложены документы по приходу и расходу материально-
производственных запасов.
Таким образом, в этом параграфе были обобщены теоретические
особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов
которые, заключаются в формировании методики учета запасов, определении
основных направлений поступления и выбытия в разрезе счетов и субсчетов
бухгалтерского учета.
Бухгалтерам, которые выполняют обязанности по учету материальных
ценностей на предприятиях, необходимо уделять достаточное внимание
изучению теоретических основ, что обеспечит выполнение качественных
учетных процедур по бухгалтерской обработке документов, отражающих
поступление и выбытие материалов.
1.3. Приемы и методы аудита
Основной задачей аудита материально-производственных запасов
является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
Во время проведения проверки аудитор должен получить
необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности
бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить
тотальную проверку документооборота на крупном предприятии
невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением
плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится
бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять
29
решение о размере аудиторской выборки
25
.
Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:
Изучение условий для выполнения поставленной задачи и
планирование аудита.
Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их
устранению
26
.
Нормативные документы по учету материально-производственных
запасов и их аудиту включают достаточно внушительный список
законодательных актов и методических рекомендаций. Основной
документацией, которой руководствуется аудитор в процессе своей работы,
является:
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральные законы №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской
деятельности», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденное приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.
4. Методические указания по бухучету материально-
производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от
28.12.2001 г.
5. Методические указания по инвентаризации имущества,
утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей о материально-производственных запасах в
бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.
25
Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный
ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный
университет, 2017. - 93 с.
26
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) /
[Электронный ресурс] : утв. Приказом Минфина РФ // Консультант Плюс. – Режим доступа : http: // www.
consultant.ru / poisk / 21.01.2019 /
30
Источниками информации для аудиторской проверки служат
документы
27
:
1) Положение об учетной политике предприятия.
2) Номенклатура-ценник.
3) Договоры поставки.
4) Первичные документы по движению материально-
производственных запасов.
5) Учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76.
6) Главная книга.
7) Инвентаризационные описи.
8) Книга покупок.
9) Книга продаж.
Согласно нормативно-правовых актов критериями аудиторской
работы в отношении материальных ценностей являются:
- права и обязательства – проверка наличия документации, которая
подтверждает факт принадлежности компании проверяемых материально-
производственных запасов;
- существование – определение фактического наличия позиций,
указанных в бланках отчетности;
- полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не
показанных в отчетах;
- возникновение – установление факта действительного проведения
операций по поступлению и выбытию материально-производственных
запасов;
- измерение – проверка правильности установленной стоимости;
- стоимостная оценка – определение путей формирования цены
поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства;
27
Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный
ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный
университет, 2017. - 93 с.
31
- представление и раскрытие – контроль классификации материалов
отражения операций на соответствие положениям нормативных актов
28
.
В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как
определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка,
изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз,
контрольного технологического процесса с участием материально-
производственных запасов и т. д. Какие методики применять, проверяющий
определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед
ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой
организации.
При выполнении аудита материально-производственных запасов
проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая
продукция, товары, закупленные для продажи. Результативность аудита
зависит от профессионализма аудитора. Чтобы как можно полнее провести
проверку, специалисту необходимо помнить о наиболее характерных
ошибках, которые часто допускают аудируемые лица
29
:
1) отсутствие договоров о материальной ответственности с
работниками, которые непосредственно работают с материально-
производственными запасами;
2) неполное заполнение первичной документации на поступление
материалов после приобретение или отпуск сырья в производство;
3) отсутствие аналитических счетов для учета материалов;
4) отсутствие доверенностей на сотрудников, получающих
материально-производственные запасы;
5) неправильный учет НДС при поступлении и выбытии товаров;
28
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв.
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (в ред. приказа Минфина РФ от 16.05.2016 г.) / [Электронный
ресурс] : утв. Приказом Минфина РФ // Консультант Плюс. – Режим доступа : http: // www. consultant.ru /
poisk / 21.01.2019
29
Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный
ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный
университет, 2017. - 93 с.
32
6) нарушение сроков проведение обязательной инвентаризации
(инвентаризация не проводится вообще);
7) отсутствие резерва под снижение стоимости материальных
ценностей;
8) отсутствие договоров с поставщиками на поставку товаров;
9) отсутствие условий для соблюдения необходимых правил
складского хранения.
Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую
очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального
отдела. Для этого изучается
30
:
- перечень и квалификация кадров; - наличие договоров о
материальной ответственности;
- ведение журнала приходно-расходных документов; - состав приказов
о проведении инвентаризаций материально-производственных запасов.
Далее оценивается система хранения запасов:
- наличие, объем, специализация складских помещений;
- состояние охранной и пожарной сигнализации;
- наличие весоизмерительных приборов.
После этого рекомендуется провести тестирование систем
внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы
понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном
порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.
Вывод по главе 1. Предприятия самостоятельно устанавливают
единицу бухгалтерского учета материальных и производственных запасов.
Критерий — формирование полной и достоверной информации об этих
активах, в том числе для обеспечения требуемого контроля их наличия и
движения. В зависимости от характера запасов, их применения и
30
Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях [Электронный
ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный
университет, 2017. - 93 с.
33
приобретения за учетную единицу принимают партию, номенклатурный
номер, группу и т.д.
Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов,
а среди них — по каждому названию (номенклатурному номеру), группе
материалов, субсчету и синтетическому счету бухгалтерского учета.
В бухгалтерии должен дублироваться учет, ведущийся на складах, с
единственным отличием, что в ней положено вести количественный и
стоимостной учет, а на складах и подразделениях — только количественный.
34
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА АО ММЗ «АВАНГАРД»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Создано Акционерное общество «Московский машиностроительный
завод «АВАНГАРД» (АО ММЗ «Авангард») было на основании
распоряжения Министерства имущественных отношений Российской
Федерации от 17.10.2002 г. № 3579-р «Об условиях приватизации
Государственного завода – Московского машиностроительного завода
«АВАНГАРД» посредством преобразования
Зарегистрировано АО ММЗ «Авангард» 18 ноября 2002 года
Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №43
по Северному административному округу г.Москвы о чем сделана запись в
ЕГРЮЛ за номером ОГРН 1027743012890 и выдано Свидетельство о
государственной регистрации серия 77 № 001853787, а также присвоен ИНН
7743065177.
Акционерами АО ММЗ «Авангард» являются:
1) Российская Федерация в лице Федерального агентства по
управлению федеральным имуществом РФ - 1 обыкновенная именная
бездокументарная акция;
2) Открытое акционерное общество «Концерн ПВО «Алмаз-Антей» -
2039 обыкновенных именных бездокументарных акций.
Миссия: обеспечивать потребности Вооруженных сил России в
военной технике для защиты воздушных рубежей нашей страны.
Целью деятельности общества являются осуществление
предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли.
Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:
производство оружия и боеприпасов;
производство летательных аппаратов, включая космические, и
соответствующего оборудования;
35
обработка отходов и лома черных, цветных и драгоценных
металлов, а также обработка вторичного неметаллического сырья;
оптовая торговля прочими машинами и оборудованием, а также
неспециализированная оптовая торговля;
деятельность по складированию и хранению, аренда и управление
собственным и арендованным недвижимым имуществом;
деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг
для бизнеса.
Основными направлениями деятельности предприятия в 2018г.
являлись:
серийное производство изделий 48Н6 и его модификаций;
совершенствование технологических процессов, направленных на
повышение производительности труда, сокращение материальных и
энергетических затрат, повышение качества продукции;
выпуск установочной партии изделия 40Н6.
По плану технического перевооружения на 2018 год, составленному с
учетом бюджета АО ММЗ «Авангард» и утвержденного Концерном ПВО
«Алмаз-Антей», было запланировано:
приобретение на сумму 1 142 428,4 тыс. руб. 366 единиц
оборудования (с учетом государственной поддержки),
модернизация 13 единиц оборудования на сумму 26 000,0 тыс. руб.,
капитальный ремонт 8 единиц оборудования на сумму 24 345,3 тыс.
руб.
приобретение оргтехники на сумму 796 490,0 тыс. руб.
Работы по техническому перевооружению финансировались из двух
источников: за счет собственных средств предприятия и бюджетного
финансирования. В течение 2018 года были приобретены 313 единиц
оборудования, из них 123 единицы по проекту ФЦП и 190 единиц за
собственные средства предприятия на сумму 146 737,8 тыс. руб.,