76
использованию инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей,
подлежащих сбору и утилизации.
Отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований со
складов Общества может проводиться СП Общества без указания назначения.
В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а
сами материалы считаются в подотчете у получившего их СП Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». Информация по перемещению
материалов отражается в бухгалтерском учете путем смены аналитических
признаков.
Основанием для отражения операций по внутренним перемещениям в
бухгалтерском учете является требование-накладная (форма №М-11).
Расходы по внутреннему перемещению материалов отражаются в
составе текущих расходов Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш».
Таблица 1
Бухгалтерские проводки
№
П/П
Дебет
счета
Аналитика
кредит
счета
Аналитика
Хозяйственная
операция
документальное
обоснование
1
10
Место
хранения.
10
Место
хранения.
Отражено
внутреннее
перемещение
материалов.
Требование-
накладная
(форма № М-
11).
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в Учетной
политике определяет способ оценки при выбытии материалов в разрезе
имеющихся групп (видов) МПЗ с учетом специфики производства,
особенностей используемых для ведения учета программных продуктов: по
себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости
первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). При применении
этого способа производится списание самой ранней партии принятой к учету
77
(в хронологическом порядке) не зависимо от способа приобретения и
направления продажи или использования.
Предпочтительным методом оценки МПЗ при их отпуске в
производство и ином выбытии является метод средней себестоимости. При
выборе этого метода его применение осуществляется одним из следующих
способов: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на
начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); путем
определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска
(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются
количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до
момента отпуска.
Оценка по себестоимости каждой единицы запаса в обязательном
порядке применяется Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» в
отношении выбывших сырья, материалов, товаров, которые не смогут
обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету
(например, драгоценные металлы, автомобили, квартиры и тому подобное).
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со
склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения
работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш».
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих
единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно). Отпуск
материалов может осуществляться: только уполномоченным работникам
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» (утверждаются списки
лиц, которым предоставляется право требовать со складов материалы, а также
берутся образцы их подписей. Указанные списки должны быть сообщены
работникам складов); участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места
(отпускаются только с разрешения определенных должностных лиц
(например, начальник цеха, начальник службы)); с учетом норм расхода и
78
особенностей технологического процесса производства (отпуск сверх норм
производится в порядке, установленном в Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»); по мере необходимости (т.е. по факту использования).
В зависимости от структуры Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» отпуск материалов проводится: с центральных складов
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» на склады
подразделений; с центральных складов Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» в подразделения (при отсутствии у них складов); из
цеховых складов (кладовых) в производство (участки, бригады,
непосредственно на рабочие места).
Под расходом материалов в производстве понимается их потребление
непосредственно в процессе производства. Отпуск материалов со складов
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» рассматривается не как
расход на производство, а как перемещение материалов внутри Филиал ПО
«АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш». При отпуске со складов в цеха и
производственные подразделения оформляются: лимитно-заборная карта
(форма № М-8) – для отпуска материалов систематически потребляемых в
производстве, на которые установлен лимит отпуска; требование-накладная
(форма № М-11) – при отпуске материалов разового потребления, на которые
не установлен лимит.
В Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» организуется
надлежащий учет и контроль за использованием материалов в производстве.
Должностные лица, на которых возложена ответственность за правильное
затребование (выписывание со складов) и использование в производстве
материалов, отчитываются в наличии и движении материалов посредством
представления документов (согласно утвержденному в Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» порядку документооборота), в частности:
производственного отчета о расходе материалов; отчета о переработке по
установке за месяц; акта расхода; акта по выходам; путевых листов; отчета о
движении сырья и выработке нефтепродуктов; отчета о движении материалов;
79
прочих документов по учету затрат на производство. На основании
вышеуказанных документов, полученных от СП, производится формирование
бухгалтерских записей по списанию материалов в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (счет выбирается в зависимости от того,
на какие цели израсходованы материалы).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш»
№
П/
П
Дебе
т
счет
а
Аналитик
а
Креди
т
счета
Аналитик
а
содержание
хозяйственной
операции
документальное
обоснование
1
10
Место
хранени
я
10
Место
хранени
я.
Получены
материалы со
склада
хранителя.
Акт о возврате
ценностей,
сданных на
хранение
(форма №МХ-3).
2
10
Место
хранени
я
10
Место
хранени
я.
Отпущены
материалы со
склада в цех
(подразделени
е).
Требование-
накладная
(форма №М-11),
лимитно-
заборная карта
(форма № М-8).
3
20,
23,
25,
26,
29,
08
-
10
Место
хранени
я.
Отражен факт
использования
материалов в
процессе
производства в
зависимости от
того, на какие
цели
израсходованы
материалы.
Производственн
ый отчет о
расходе
материалов и
пр.
Филиал ПО «АЭМ-технологии» «Петрозаводскмаш» при
осуществлении инвестиционной деятельности (капитальных вложений) или
капитального ремонта может выступать в роли Заказчика и привлекать
сторонние организации по договору подряда для выполнения отдельных работ
или всего комплекса работ по осуществлению капитального строительства,
ремонта объектов основных средств. В соответствии с требованием
80
осмотрительности при отражении снижения стоимости МПЗ в бухгалтерской
отчетности Общество применяет способ оценочного резервирования.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по
каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание
резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным
видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание
резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким
укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы,
вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы
определенного операционного или географического сегмента и т.п. Порядок
создания резерва (по каждой единице МПЗ или по отдельным видам (группам)
аналогичных или связанных МПЗ) определяется в Учетной политикой
Общества.
По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 руб.,
отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ, резерв под
снижение стоимости материальных ценностей создается в общем порядке
независимо от принятой техники учета данных объектов (на счетах учета МПЗ
или основных средств).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается:
по МПЗ, предназначенным для строительства/изготовления объектов
основных средств, доходных вложений в материальные ценности и поисковых
материальных активов, подлежащим отражению по строкам «Основные
средства», «Доходные вложения в материальные ценности» и «Поисковые
материальные активы» бухгалтерского баланса; по сырью, материалам и
другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ,
оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой
готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее
фактическую себестоимость.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются
по конкретным наименованиям МПЗ или видам аналогичных или связанных
81
МПЗ, в отношении которых в отчетном году имело место одно из следующих
обстоятельств, обусловивших снижение их текущей (рыночной) стоимости:
текущая рыночная стоимость продажи снизилась; моральное устаревание
МПЗ; физическая утрата (полная или частичная) первоначальных качеств
МПЗ.
Снижение текущей рыночной стоимости МПЗ происходит вследствие
изменения экономической ситуации в целом, ситуации на конкретном рынке
сбыта, появления новых технологий, либо иных факторов, делающих
невозможным реализацию продукции по прежним ценам.
В процессе хранения МПЗ могут потерять часть своей потребительной
стоимости вследствие морального устаревания и/или физической утраты
первоначальных качеств, что в свою очередь, приводит к снижению их
рыночной стоимости. Потеря первоначальных качеств МПЗ происходит в
случаях: ненадлежащего хранения; неиспользования в пределах
установленных сроков годности; физического повреждения, потери
потребительских качеств (в т.ч. в результате экспонирования); изменения
технологического процесса, начала использования нового оборудования и т.п.
При вышеперечисленных обстоятельствах возникает риск уменьшения
ожидаемых экономических выгод, приводящий к возникновению убытка.
Применительно к категориям МПЗ, имеющимся в Обществе, в наибольшей
степени применимы следующие причины снижения стоимости запасов:
Таблица 20
Причины снижения стоимости запасов
№
П/П
категория МПЗ
причина возможного снижения стоимости
МПЗ
текущая
рыночная
стоимость
продажи
снизилась
моральное
устаревание
МПЗ
физическая
утрата (полная
или частичная)
первоначальных
качеств МПЗ
1
сырье и материалы
-
--
82
№
П/П
категория МПЗ
причина возможного снижения стоимости
МПЗ
текущая
рыночная
стоимость
продажи
снизилась
моральное
устаревание
МПЗ
физическая
утрата (полная
или частичная)
первоначальных
качеств МПЗ
2
готовая продукция
-
-
3
товары
-
-
4
другие виды МПЗ.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по
состоянию на 01 декабря отчетного года. Бухгалтерская служба представляет
в СП Общества, ответственное за проведение расчета Резерва информацию о
количестве и фактической себестоимости МПЗ по данным бухгалтерского
учета по состоянию на 01 декабря отчетного года.
В целях расчета резерва под снижение стоимости материальных
ценностей, для Обществ, в которых учет транспортно-заготовительных
расходов организован на счете 16, 44 или на отдельном субсчете к счету 10
«Материалы» под фактической себестоимостью МПЗ следует понимать их
учетную стоимость.
Цена возможной продажи представляет собой сумму денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи МПЗ, и определяется на
основании имеющейся информации о конъюнктуре рынка.
В качестве источников информации используются: данные о ценах,
предусмотренных в договорах Общества на аналогичные МПЗ; данные о ценах
на аналогичные МПЗ, полученные в письменной форме от организаций -
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов
государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об
уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения о стоимости МПЗ независимых
83
оценщиков; материалы тендеров при продаже аналогичных МПЗ; другие
источники.
Формирование резерва под снижение стоимости материальных
ценностей проводится в случае, если текущая рыночная стоимость МПЗ
меньше их фактической стоимости. Этот факт свидетельствует о
невозможности возместить затраты на приобретение и последующую продажу
или использование указанных ценностей, что приводит к уменьшению
экономических выгод (доходов) Общества, то есть к возникновению убытков
в ближайшем будущем. Размер отчислений в резерв под снижение стоимости
определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и
фактической себестоимостью соответствующих МПЗ.
Если текущая рыночная стоимость МПЗ превышает их фактическую
себестоимость, то по таким МПЗ резерв не формируется. СП Общества,
ответственное за проведение расчета Резерва передает в бухгалтерскую
службу, заполненную и утвержденную форму «Расчета резерва под
обесценение МПЗ» для отражения результатов расчетов в бухгалтерском
учете и отчетности. Форма расчета разрабатывается и утверждается
Обществом. Если по результатам расчета выявляются МПЗ, по которым
необходимо создать резерв, то бухгалтерской службой оформляется
бухгалтерская справка, на основании которой в бухгалтерском учете
Общества отражаются резервы под снижение стоимости материальных
ценностей.
Общество может проводить дополнительные тесты на обесценение МПЗ
и формировать по их результатам резерв под снижение стоимости МПЗ (тест
по состоянию на 01 декабря является обязательным). Периодичность (даты
проведения) дополнительных тестов на обесценение МПЗ Общество
устанавливает самостоятельно в Учетной политике для целей бухгалтерского
учета и Разъяснениях Общества по вопросам бухгалтерского учета и
отчетности. Особенности формирования резерва под снижение стоимости
невостребованных МПЗ имеющих признаки обесценения, в отношении
84
которых принято решение о продаже. По мере списания МПЗ, по которым
образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.
Восстановление резерва в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт
счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кт
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сведения о суммах начисленных
резервов под снижение стоимости МПЗ раскрываются в пояснениях к
бухгалтерской отчетности Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш». Либо указывается, что резервы не были созданы в связи
с отсутствием такой необходимости.
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Прежде чем приступить к аудиту, нужно максимально полно
ознакомиться с деятельностью, осуществляемой проверяемым субъектом. Для
большего понимания специфики деятельности проводятся беседы с
руководителями организации. Это позволит выявить ожидания клиента. В
процессе беседы было выявлено, что ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» нужно провести аудит учета импортных операций. Затем,
основываясь на аудиторских стандартах, были получены разъяснения,
которые подтвердили допущение о непрерывности деятельности. После этого
были просмотрены и проанализированы отчеты службы внутреннего
контроля. Также была проведена проверка материалов налоговых проверок.
При оценке организации системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета были изучены и оценены ключевые принципы
организации документооборота и учета, отраженные в учетной политике
предприятия. Также была определена роль вычислительной техники в ведении
учета, проанализированы функции, исполняемые главным бухгалтером. На
этом этапе была проведена обзорная проверка стандартных бухгалтерских
проводок по учету денежных средств на расчетном и валютном счете, в том
числе и в иностранной валюте, установлено фактическое наличие и
85
правильность оформления первичной документации, на основе которой
выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Затем была проведена оценка системы внутреннего контроля. Система
внутреннего контроля и среда, в которой осуществляется деятельность
организации – это совокупность методов и способов, принятых руководством
предприятия для достижения таких целей:
- Цель по обеспечению сохранности активов (установка сейфов,
охрана, проведение инвентаризации).
- Цель по выявлению, исправлению и предотвращению бухгалтерских
ошибок (улучшение условий труда, введение справочной системы, повышение
квалификации и др.).
- Цель по обеспечению своевременной подготовки достоверной
бухгалтерской отчетности.
Проведем оценку СВК на предприятии Филиал ПО «АЭМ-технологии»
«Петрозаводскмаш» на основе тестирования (табл. 21).
Таблица 21
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Вопрос
Да
Нет
Примечания
Организационная структура
предприятия соответствует
масштабам, специфике и целям
деятельности?
+
Структура бухгалтерии
соответствует объемам работ?
+
Квалификация персонала, в
частности сотрудников
бухгалтерии, высокая?
+
На предприятии на регулярной
основе осуществляется оценка
финансового положения,
кризисных явлений, рисков
хозяйственной деятельности?
+
Проверка производится
при возникновении
кризисных моментов
В организации создана ли
комиссия для проведения
ревизий и инвентаризаций?
+