86
Ревизии и инвентаризации
денежных средств, в том числе и
в иностранной валюте,
проводятся достаточно часто?
+
Инвентаризация
проводится раз в пол года,
ревизии проводятся раз в
3 месяца
Результаты ревизии и
инвентаризации оформляются в
соответствии с
законодательством?
+
Иногда не составлены
акты инвентаризации
На предприятии учет, в частности
денежных средств,
автоматизирован, программа
настроена в соответствии с
законодательством и учетной
политикой?
+
Бухгалтерская программа
лицензирована?
+
У предприятия имеются все
необходимые первичные
документы, такие как кассовые
ордера, журналы регистрации
ордеров,
+
кассовая книга, платежные
поручения, чеки, выписки с
расчетного и валютного счетов?
Документы содержат все
обязательные реквизиты?
+
В некоторых документах
не стоят подписи и печати
со стороны предприятия
Утвержден и соблюдается ли
график документооборота?
+
Не утвержден график
документооборота
На предприятии обеспечены
необходимые условия для
сохранности денежных средств
(наличие сейфов, решёток,
системы сверок расчетов с
банком и т.д.)
+
Не обеспечены все условия
сохранности, на
предприятии отсутствует
сейф
С кассиром заключен договор о
полной материальной
ответственности? С банком
заключены договоры на
открытие и обслуживание
расчетного и валютного счетов?
+
87
На предприятии утвержден лимит
остатка денежных средств, лимит
кассы соблюдается?
+
Сотрудники бухгалтерии
проверяют правильность и
законность операций с
денежными средствами, в том
числе и с иностранной валютой,
целевое использование?
+
На предприятии создана служба
осуществляющая внутренний
контроль?
+
Данные обязанности
частично выполняются
сотрудниками бухгалтерии
На предприятии разработаны и
утверждены должностные
инструкции, в них определены
обязанности по осуществлению
контроля?
+
В инструкциях обязанности
прописаны частично, в
большинстве случаев
контроль осуществляется
на основании приказов
Итого
10
8
При положительном ответе присваивается один балл. При
отрицательном ответе баллов не присваивается. Подведение общего итога
производится по всем разделам. Рассчитаем процент эффективности:
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (2.1)
Количество вопросов
% = 10/18*100 = 55%.
Основываясь на рекомендованных параметрах оценки системы
внутреннего контроля (таблица 8), а также учитывая процент эффективности,
который был получен по результатам тестирования, можем определить
систему внутреннего контроля как «неэффективную», «эффективную» или
«высоко эффективную».
Таблица 22
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
88
Высоко
эффективная
75 – 100
В нашем случае по итогам тестирования получен результат – 55%. На
основе этого может быть дана средняя первичная оценка надежности системы
внутреннего контроля на предприятии.
Далее перейдем к оценке аудиторского риска. Рассмотрим, как
определяется аудиторский риск.
Ра = Рнеот * Рсвк * Рня, где
Ра – аудиторский риск;
Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рня – риск необнаружения.
Рсвк = 1 – Эсвк, где
Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Рассчитаем риск средств контроля:
Рсвк = 100% – 55% = 45%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на
основе тестирования факторов риска (см. табл. 23).
Таблица 23
Вопросник для оценки неотъемлемого риска
№
Вопрос
Ответ
1
Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в
частности в неблагополучные регионы?
Да
2
Предприятие занимается фьючерсной торговлей?
Нет
3
Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное?
Нет
4
Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения
средств?
Нет
5
В сфере торговли есть предпосылки к дестабилизации положения,
кризисные явления?
Да
6
У предприятия существует зависимость от ограниченного круга
поставщиков?
Да
7
Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых
видов деятельности?
Нет
8
Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы?
Нет
89
9
Предполагается ли на предприятии реорганизация?
Нет
10
Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или
совместной деятельности?
Нет
11
Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты,
предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности?
Нет
12
На предприятии есть операции со связанными сторонами?
Нет
13
В организации существует нехватка высококвалифицированного
персонала, особенно в области учета?
Нет
14
За последний год на предприятии происходила смена руководства?
Да
15
За последний год происходили серьезные изменения в
информационных системах?
Нет
16
Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды,
значительный объем корректировок в конце отчетного периода?
Нет
17
Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции?
Да
18
В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные
изменения?
Нет
19
Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие
сложные многоступенчатые расчеты параметров?
Да
20
Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с
существенной неопределенностью стоимостных параметров,
например, оценочные показатели
Нет
В вышеприведенном тесте за каждый ответ присваивается один балл. В
процессе тестирования было получено шесть положительных ответов.
Проведем оценку неотъемлемого риска:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Теперь перейдем к оценке риска не обнаружения. Этот риск находится
на довольно высоком уровне, поскольку система учета в Дирекции
автоматизирована, а сотрудники Дирекции имеют высокую квалификацию.
Риск средств контроля и неотъемлемый риск находятся на уровне ниже
среднего.
На основе субъективной оценки определено, что риск не обнаружения
составляет 65%.
Рассчитаем аудиторский риск.
Ра = 45%*30% *65% = 8,78%
Уровень существенности устанавливается на этапе планирования.
Понятием существенности устанавливается размер допустимых ошибок и
90
форма заключения аудитора. Под уровнем существенности подразумевается
предельное (максимально возможное) значение ошибки в финансовых
показателях, начиная с которого пользователи финансовой информации не
смогут делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.
Основываясь на данных, представленных в бухгалтерской отчетности,
рассчитаем уровень существенности по организации Филиал ПО «АЭМ-
технологии» «Петрозаводскмаш» (табл. 24).
Таблица 24
Расчет уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показател
я
(тыс.
руб.)
Допустим
ый %
отклонен
ий
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенно-
сти (тыс. руб.)
Балансовая прибыль
предприятия
185
5
9
Валовой объем реализации
без НДС
19 355
2
387
Валюта баланса
10 199
2
204
Собственный капитал
194
10
19
Общие затраты предприятия
19 121
2
382
Составив таблицу для расчета уровня существенности, далее
производим расчет уровня существенности.
1.Расчет среднестатистического уровня - (9 + 387 + 204 + 19 + 382) / 5 =
200 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего от среднего в % - (200 - 9) / 200 х
100% = 95,5%
3. Расчет отклонения наибольшего от среднего в % - (387 - 200) / 200 х
100% = 94%
Таким образом, допустимый уровень отклонений – 20%. В связи с тем,
что отклонения наименьшего и наибольшего показателя от среднего и от всех
91
остальных показателей является значительным, то принимается решение
отбросить значения 387 тыс. рублей и 9 тыс. рублей. При дальнейшем
усреднении эти значения использоваться не будут. Затем производится расчет
нового среднего значения, но уже без учета наибольшего и наименьшего
показателей. В таком случае единый уровень существенности будет
составлять округленное значение новой средней.
Рассчитаем среднестатистический уровень существенности = (204 + 19
+ 382) / 3 = 202 тыс. руб.
Округлим значение до 200 000 рублей.
Рассчитаем погрешность отклонения % - (202 - 200) / 202 х 100% =
0,99% , что находится в диапазоне 20%.
Таблица 25
Общий план аудиторской проверки учета материально-
производственных запасов
№п\п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
1
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
Один раз в квартал
Щукин ㅤС.Ю.
2
Аудит аналитического учета движения
материальных ценностей на складах
предприятия
Один раз в квартал
Щукин ㅤС.Ю.
3
Аудит учета использования материальных
ценностей, списания недостач, потерь и
хищений
Один раз в квартал
Щукин ㅤС.Ю.
4
Аудит сводного учета материальных
ценностей
Один раз в квартал
Грабко ㅤМ.С.
5
Проведение анализа использования
материальных ценностей
Декабрь
Щукин ㅤС.Ю.
Грабко ㅤМ.С.
Программа аудита материально-производственных запасов.
Содержание программы проверки учета материально-производственных
запасов. Количество человеко-часов:48 чел/час
Таблица 26
92
Программа проведения аудита производственных запасов
№
п/
п
Наименование
аудиторских
процедур
Период
проведени
я
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
1
Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.
1
Аудит учета
операций по
приобретению
(купле)
материальных
ценностей
В течение
года
Ведомости по учету
поступления
1.
2
Аудит учета
операций по
поступлению-
передаче
материалов в
порядке обмена
В течение
года
Ведомости по учету
поступления
1.
3
Аудит учета прочих
операций по
поступлению
материалов
(безвозмездно при
взносе вклада в
уставный капитал и
др.)
В течение
года
Ведомости по учету
поступления
2
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на
складах предприятия
2.
1
Изучение
организации
хранения
материальных
ценностей (наличие
весоизмерительных
приборов, стеллажей
и тары, состояние
картотеки складских
карточек)
I квартал
Инструкция о
приемке
материалов,
технические
паспорта по
весоизмерительным
приборам, книги
санитарного
состояния складов
2.
2
Изучение
организации
пропускной системы
при ввозе и вывозе
материальных
I квартал
Книга регистрации
пропусков,
сообщения
работников охраны
и кладовщиков
93
№
п/
п
Наименование
аудиторских
процедур
Период
проведени
я
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
ценностей с
предприятия
2.
3
Проверка полноты
оприходования
ценностей и
правильность их
оценки
В течение
года
Таблицы сверки
внутренних
документов с
документами
поставщиков
2.
4
Установление
соответствия данных
складского учета
данным
бухгалтерского
учета по складам,
субсчетам и
номенклатурным
номерам материалов
В течение
года
Оборотные
ведомости,
карточки
складского
учета
2.
5
Проверка полноты и
качества
инвентаризации
производственных
запасов и
малоценных
быстроизнашивающи
хся предметов (МБП)
Декабрь
Приказ о
проведении
инвентаризации,
приказ об учетной
политике, таблицы
по данным
инвентаризационны
х ведомостей
3
Аудит учета использования материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
3.
1
Проверка операций
по отпуску
материальных
ценностей в
производство и на
сторону, на основе
расходных
документов
В течение
года
Расходные
документы по учету
материалов, счета-
фактуры
3.
2
Проверка
обоснованности
списания
отклонений в
стоимости
материалов на
Один раз в
квартал
Акты и другие
документы на
списание расхода
материалов
94
№
п/
п
Наименование
аудиторских
процедур
Период
проведени
я
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
выпуск готовой
продукции
3.
3
Проверка
обоснованности
списания хищений,
недостач, потерь
материальных
данностей
Акты на списание
хищений, недостач,
потерь
4
Аудит сводного учета материальных ценностей
4.
1
Проверка данных
аналитического и
синтетического
учета по
синтетическим
счетам, субсчетам,
направлениям затрат
Один раз в
квартал
Сводные ведомости
по расходу
материалов,
ведомости
незавершенного
производства,
журнал-ордер № 10
4.
2
Сверка данных
бухгалтерских
регистров и
отчетности
Один раз в
квартал
Баланс (ф. № 1),
приложение № 5,
разработочные
таблицы, журнал-
ордер № 10
4.
3
Сверка оформления
результатов
инвентаризации
Инвентаризационны
е ведомости по
счетам и группам
материалов
4.
4
Аудит результатов
переоценки
материальных
ценностей
Регистры по учету
материалов
5
Проведение анализа
использования
материальных
ценностей
5.
1
Выявление
неиспользуемых
материалов в
течение отчетного
года
Карточки
складского учета,
оборотные
ведомости
95
№
п/
п
Наименование
аудиторских
процедур
Период
проведени
я
Исполнители
Рабочие документы
аудитора
5.
2
Выявление
неиспользуемых
материалов свыше
одного и более лет
Карточки
складского учета,
оборотные
ведомости
Порядок и правила проведения мероприятий по подготовке к
инвентаризации МПЗ, инвентаризационных процедур во время ее проведения,
оформлению документов по результатам инвентаризации, регистрации и
обобщению информации в бухгалтерском учете об инвентаризационных
разницах и результатах инвентаризации, изложены в Методических указаниях
Компании «Инвентаризация активов и обязательств» № П3-07 С-0072.
В бухгалтерском учете выявленные в ходе проведения инвентаризации
расхождения между фактическим наличием МПЗ и данными бухгалтерского
учета, отражаются в следующем порядке:
МПЗ, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночным
ценам, действовавшим на дату проведения инвентаризации, и зачислению, на
финансовые результаты Общества с последующим установлением причин
возникновения излишка и виновных лиц; суммы порчи и недостач запасов
подлежат списанию со счетов учета запасов на счет 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» по их фактической себестоимости, включающей учетную
стоимость запаса и долю ТЗР, относящихся к этому запасу: на счета учета
затрат на производство либо на расходы на продажу в пределах нормы
естественной убыли, утвержденной законодательством. Нормы убыли
применяются только при выявлении фактической недостачи; за счет виновных
лиц - сверх норм естественной убыли; в состав прочих расходов - если
виновное лицо не было установлено либо судебная инстанция отказала во
взыскании убытков с виновных лиц; при порче запасов, которые могут быть
использованы в Обществе, последние приходуются по рыночным ценам с
учетом их физического состояния с уменьшением на сумму потерь от порчи;