44
исполнителем по контракту с комплектом сопроводительных документов
поступают в отдел учета материальных ценностей УБУиО.
Если материальные ценности поступают в одной единице измерения, а
расходуются в производстве в другой единице измерения, то исполнителями
контрактов составляется акт перевода в другую единицу измерения, где
указывается количество материала в единице измерения, указанной в
сопроводительных документах поставщика, и в единице измерения, по которой
материал будет отпускаться со склада. Одновременно в акте перевода в другую
единицу измерения определяется учётная цена в новой единице измерения.
Суммы округлений, возникающие при переводе единиц измерений, отражаются
на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 10.2
«Прочие расходы».
Отдельные партии материалов в связи с производственной
необходимостью могут поступать транзитом через центральные склады
Общества непосредственно в производственные подразделения. Такие партии
отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделения.
При этом в приходных документах склада делается отметка о том, что
материалы получены транзитом. Ответственность за своевременное проведение
приема, отпуска, порчи или утраты товарно-материальных ценностей
вследствие непринятия мер к правильному их хранению в соответствии с
требованиями стандартов и технических условий, несут материально-
ответственные лица центральных складов и цеховых кладовых. Закупленные
материалы, поступающие в Общество, принимаются на склад под роспись о
получении на товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) или товарной
накладной (далее - ТН) материально-ответственным лицом по количеству или
массе с обязательным пересчетом или перевесом.
Сырье и материалы со складов Общества отпускаются в цеха для
изготовления продукции, выполнения работ, услуг, на разные хозяйственные
нужды, а также на сторону для переработки или реализации.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов и подразделений
45
рассматривается не как отпуск на производство, а как перемещение
материальных ценностей. Выдача материальных ценностей производится на
основании оформленных в установленном порядке первичных учетных
документов. Основными видами документов на отпуск материалов в
производство являются лимитно-заборные карты и накладные-требования.
Лимитно-заборные карты выписываются сроком на один месяц
управлением материально-технического снабжения по согласованию с
экономическими службами в двух экземплярах: один находится на складе,
второй в цехе подразделения - получателя.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
УМТС по согласованию с техническим и экономическим управлением на
основании соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ подразделений, с учетом остатка материалов на
начало и конец месяца, и утверждаются первым заместителем генерального
директора – главным инженером Общества.
Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости увеличения запасов полуфабрикатов в производственных
цехах, требующих длительного времени стабилизации (вылежка обрезиненного
металлокорда, резиновых смесей). Исправления ошибок, допущенных при
расчете лимитов; изменении норм расхода; изменении структуры производства
продукции; при принятии решений по хранению сырья в производственных
цехах из-за отсутствия места на складах хранения. Изменение лимита
утверждается первым заместителем генерального директора – главным
инженером Общества на основании обоснования УМТС, согласованного с
техническим и экономическим управлением.
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
46
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду.
В случае, если получение одного и того же вида сырья и
материалов производится в течение дня несколько раз, то каждый отпуск в
пределах одной рабочей смены сопровождается выпиской накладной на
внутреннее перемещение. По истечении рабочего дня на основании накладных
производится запись в лимитно-заборной карте и выводится остаток лимита. В
конце месяца лимитно-заборные карты сдаются бухгалтеру ЦПС.
Одновременно кладовщиком ЦПС оформляется дополнительный
экземпляр накладных на внутреннее перемещение с указанием отпущенного
вида сырья в количественном и суммовом выражении с последующей
передачей этих накладных в УБУиО бухгалтеру, осуществляющему учет сырья
в указанном в накладных подразделении для осуществления контроля.
Отпуск материалов цехам и структурным подразделениям, потребность
в которых возникает периодически, оформляется требованиями, перемещение
материалов между цехами, сдача отходов на участок МВР - накладной на
внутреннее перемещение. Накладные на внутренние перемещения, требования
выписываются цехом, подразделением, участком-изготовителем на каждое
наименование сырья и материалов, подписываются материально-
ответственными лицами, отпустившими и принявшими сырье и материалы с
расшифровкой фамилии. В накладной в обязательном порядке должны быть
штампы цеха-получателя и цеха-отправителя.
При отпуске материалов структурным подразделениям Общества,
расположенным вне территории, оформляется товарно-транспортная накладная
формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2.
Отпуск материалов сторонним организациям при доставке их
автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной
формы ТТН-1, без участия автомобильного транспорта - товарной накладной
формы ТН-2, в соответствии с Положением по заполнению, движению, учету
товарно-транспортных и товарных накладных на отпуск ТМЦ со складов ОАО.
47
Утвержденному приказом генерального директора от 20.06.2013 г. № 700 (с
изменениями и дополнениями).
Учет на складе ведет работник склада в карточках складского учета
материалов. Карточка складского учета применяется для учета движения
материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и является документом
складского учета. Материально-ответственными лицами складов в день
совершения операций на основании первичных документов (приходных
ордеров, требований, накладных на внутреннее перемещение, товарно-
транспортных накладных и т.п.) производятся записи в карточках складского
учета по приходу и отпуску материалов и выводятся остатки после каждой
операции. Номер карточки складского учёта материалов соответствует
номенклатурному номеру (коду) материала, который является уникальным в
пределах всего справочника номенклатуры ТМЦ, а данные о поступивших
материальных ресурсах заносятся в книгу приходов, которая должна быть
пронумерована, прошнурована, подписана руководителем структурного
подразделения, главным бухгалтером и скреплена штампом УМТС, МЗ или
УКО. Проверка записей и выведенных кладовщиком остатков материалов
подтверждается подписью в карточке складского учёта работником отдела
учёта материальных ценностей УБУиО.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально
ответственного лица, а также о расхождениях по результатам выборочных
проверок работник УБУиО обязан доложить главному бухгалтеру Общества.
Учет в кладовых ведется в материальном отчете. В месячном
материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в
карточках учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за
месяц и остаток материалов на конец месяца. Месячные материальные отчеты,
после подписи материально ответственным лицом цеха и начальником цеха,
либо лицом его заменяющим, представляются в УБУиО, согласно сроку,
установленного графиком документооборота. Бухгалтер УБУиО осуществляет
проверку отчета согласно первичных документов. Материальный отчет ведется
48
автоматизированным способом и формируется на основании приходно-
расходных операций в подсистеме «Учет ТМЦ» контура бухгалтерского учета
и отчетности АИСУ ОАО на базе системы программ 1С: Предприятие 8.2.
Работники ОУМЦ УБУиО проверяют поступающие документы по форме
(заполнение всех реквизитов, правильность пересчета показателей в
стоимостные, правильность внесенных исправлений и т.п.).
Вся информация из первичных документов по приходу и расходу
материальных ценностей в течение месяца обрабатывается в программе 1С:
Предприятие 8.2 подсистема «Учёт ТМЦ».
В конце месяца на основании приходных и расходных документов по
каждому складу бухгалтерами ОУМЦ УБУиО составляется реестр прихода
материальных ценностей, реестр расхода материальных ценностей, оборотно-
сальдовая ведомость учёта материалов.
Работники ОУМЦ УБУиО, в соответствии с должностными
инструкциями ежемесячно, совместно с материально-ответственными лицами
складов сверяют остатки материалов оборотной ведомости с номенклатурными
позициями карточек складского учета, по которым было движение ТМЦ за
текущий месяц, что подтверждается подписью бухгалтера.
На основании реестра расхода материальных ценностей по складам
формируется реестр прихода материальных ценностей со складов в цеха и
кладовые цехов, подразделений.
Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчётным работники
ОУМЦ УБУиО, бухгалтера производят сверку оборотов и остатков по
материальным счетам с оборотно-сальдовой ведомостью, сформированной в
программе 1С: Предприятие подсистема «Учёт ТМЦ».
Материалы, в том числе строительные (до момента передачи в
инвестиционную деятельность), топливо, запасные части, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, тара и др. ценности Общества учитываются
на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» по учетным ценам с
49
использованием счета 15 «Заготовление, приобретение материальных
ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При оформлении поступивших товарно-материальных ценностей в
режим свободного обращения, с исполнением налогового обязательства по
уплате ввозных таможенных пошлин и процедур, в стоимость приобретенного
сырья и материалов, оборудования и основных средств включаются
таможенные пошлины и процедуры указанные в заявлении «О выпуске товаров
для внутреннего потребления до помещения под таможенную процедуру», по
курсу на дату оформления заявления. При оформлении таможенной
декларации, стоимость таможенных пошлин и процедур пересчитывается по
курсу на дату оформления декларации. Разница между курсами в таможенной
декларацией и заявлении относится на счёт 15 «Заготовление, приобретение
материальных ценностей» с последующим списанием на счет 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей»; по оборудованию и основным средствам
включается в их стоимость. На счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»
обобщается информация об отклонениях фактической себестоимости
приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Отклонения в
стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в
производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат
ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен
расход соответствующих материалов. По материалам, списанным на счета 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 28
«Брак в производстве» сумма рассчитанных отклонений относится на счёт
20 «Основное производство».
Списание отклонений в стоимости материалов производится
пропорционально учетным ценам материалов. Исходя из отношения суммы
остатка величины транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного
периода и текущих транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к
сумме остатка материалов на начало отчетного периода (без внутризаводского
оборота) по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного
50
периода по учетным ценам (без внутризаводского оборота).
Определение стоимости приобретенного за иностранную валюту актива
и стоимости каждой единицы актива в российских рублях производится исходя
из курсов иностранных валют, действующих на момент перечисления аванса
или на дату получения актива (в случаях последующей оплаты) в порядке,
установленном пунктом учетной политики.
Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец
отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по
времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений
материалов.
При этом в программе 1С Предприятие 8.2 организуется аналитический
учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии)
поступления в случаях, когда цены приобретения на них меняются.
При выбытии из эксплуатации специальной одежды, средств
индивидуальной защиты кладовщиком составляется акт на списание
специальной одежды и средств индивидуальной защиты формы С-8. При
выбытии из эксплуатации хозяйственного инструмента и хозяйственного
инвентаря кладовщиком и материально-ответственными лицами составляется
акт на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря формы
С-9. Акты формы С-8, С-9 утверждаются заместителем генерального директора
по капитальному строительству и инвестициям, либо лицом его заменяющим.
Учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-
материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19.
Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и
стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет
составляется материально-ответственным лицом цеха. В стоимостном
выражении материальный отчет ведется бухгалтером УБУиО. К отчету
прилагаются первичные документы, на основании которых он составлен.
Записи о расходе материалов на производство работ производятся в
51
материальном отчете материально-ответственного лица на основании отчета о
расходе материалов в сопоставлении с производственными нормами отчета
формы С-29. Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с
производственными нормами формы С-29 составляется на основании акта
(форма С-2) «Акт сдачи-приёмки выполненных строительных и иных
специальных монтажных работ». Отчет формы С-29 составляется в
натуральном выражении по каждому объекту строительства и заполняется
инженером цеха за исключением графы «Расход фактический», которая
заполняется материально-ответственным лицом. Графа «Экономия (+),
перерасход (-)» заполняется материально ответственным лицом с
предоставлением письменного пояснения по каждому факту отклонения. На
основании объяснений материально-ответственных лиц начальник РСЦ
принимает решение о включении затрат в состав себестоимости строительных
работ. Отчет формы С-29 подписывается материально-ответственным лицом,
инженером цеха, представителем бюро технического надзора и утверждается
начальником РСЦ, либо лицом его замещающим и передается в УБУиО в отдел
учета затрат на производство с актом формы С-2. В качестве приложения к акту
С-2 составляется «Расчет стоимости строительных материалов, изделий и
конструкций в текущих ценах», с указанием обязательных реквизитов:
наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма.
Синтетический учет движения строительных материалов ведется в ведомости
«Движение материалов в стоимостном выражении». Ведомость формируется на
основании данных материальных отчетов и ведется в разрезе материально -
ответственных лиц по каждому счету (субсчету).
На основании ведомости "Движения материалов в стоимостном
выражении" составляется оборотная ведомость по счетам (субсчетам)
бухгалтерского учёта, по которым в отчётном месяце было движение.
Использование по целевому назначению горюче-смазочных материалов
осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету
запасов, Приказом по Обществу от 07.05.2015 №566 «О приобретении ГСМ
52
посредством электронных топливных карт», другими нормативными
правовыми актами и учетной политикой.
Бухгалтерский учет ГСМ в подразделениях общества ведется на счете 10
«Материалы» субсчет 10/3 «Топливо» в разрезе видов, мест хранения. Топливо
приобретается на АЗС посредством кредитных (электронных) карт.
Электронные карты учитываются на счете 10 «Материалы», субсчете 9
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе» и выдаются в
подотчет водителю, без права передачи другим лицам.
Основным документом для учета использования ГСМ является путевой
лист, где указывается количество полученного топлива, расход по норме и
фактический расход.
Учет работы автомобильных шин ведется в соответствии с актами
законодательства и учетной политикой. Автомобильные шины, приобретаемые
в запас, для замены, требующих ремонта или пришедших в негодность,
учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части».
Учет получения, расхода и хранения драгоценных металлов во всех
видах и состояниях, в том числе в комплектующих изделиях, оборудовании,
ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования, учета и
хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Стандартом
предприятия СТП 90-2014 «Порядок учета, сбора, хранения и сдачи отходов и
лома драгоценных металлов», утверждённым генеральным директором и
введённым в действие приказом по ОАО № 608 от 29.05.2016 г., другими
нормативными правовыми актами и учетной политикой. Учет драгоценных
металлов должен обеспечивать своевременность и точность представления
сведений об их количестве и местонахождении.
Бухгалтерские проводки, при покупке материалов на сумму 118000
руб., будут выглядеть следующим образом:
Д 60 – К 51 118000 – уплачено поставщику за материалы;
Д 10 – К 60 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших
материалов без НДС;
53
Д 19-3 – К 60 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 68-2 – К 19-3 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к
вычету.
При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб.,
покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:
Д90 – К68-2 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного
производства.
В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и
сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая
сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в
бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:
Д68-2 – К51 72000 – произведена оплата НДС.
Как мы видим запасы в ОАО учитываются по всем правилам
бухгалтерского учета. Материальные затраты составляют значительную часть
расходов Общества . Хозяйственные операции отражаются записями в
соответствии с ПБУ 5/01. Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ. Все
налоги своевременно уплачиваться.
2.3 Аудит учета материально-производственных запасов на
предприятии
Особенности внешнего аудита на предприятии
Аудиторские услуги позволяют подготовиться к налоговой проверке,
свести к минимальному показателю расходы на оплату различных штрафных
санкций, повысить квалификацию работников. Рассмотрим аудиторские
услуги.
Заказчик ОАО «Нижнекамскшина» поручает, а Исполнитель Общество с
ограниченной ответственностью «Грант Торнтон», принимает на себя
обязательства по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности
Заказчика, составленной в соответствии с законодательством РФ по состоянию
на 01 января 2016 года, с выдачей аудиторского заключения. Срок оказания
услуг, предусмотренных пунктом договора, устанавливается в период с