46
Таблица 3
Хозяйственные операции по учету поступления материалов в ООО
«ЭнероСмарт» за 2017 год
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
1 Поступление лесоматериалов от
поставщиков
10.1
60
45856,20
2 Отражен НДС по поступившему
лесоматериалу
18.3
60
8254,12
3 Приобретено топливо на АЗС
10.3
60
285,79
4 Отражен НДС по приобретенному
топливу
18.3
60
51,44
5 Движение нефтепродуктов в
организации
10.2
10.3
278,91
6 Приобретено топливо подотчетным
лицом
10.3
71
20,58
7 Отражен НДС по приобретенному
топливу
18.3
71
3,70
8 Поступили шины для автомобиля
10.6
76
25,79
9 Передача материалов в центральный
склад (внутреннее перемещение)
10-1
10-1
7859,20
10 Перечислены деньги поставщику за
лесоматериалы
60.1
51
54110,32
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету недостачи материалов
Содержание операции
Дебет
Кредит
На сумму претензии
76 субсчет «Рас-
четы по претен-
зиям»
60
НДС по недостающим материалам
18-3
60
На сумму возмещенной претензии
51
76
Списание неудовлетворенных претензий по
истечения срока исковой давности
91
76
Возврат поставщику некачественных
материалов
60
10
Предъявление претензии поставщику после
оприходования материалов
76
10
47
Таким образом, учет поступления материалов в ООО «ЭнероСмарт»
производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете РФ.
При учете таких операций основным является счет 10 «Материалы».
Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды,
различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону,
на продажу излишних и ненужных запасов.
На производственные нужды отпуск материалов тщательно
контролируется и осуществляется по нормам на основе установленных
лимитов.
Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-
заборными картами , которые заполняются в течение всего месяца и в которых
ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям
(номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и
фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника
склада и получателя.
Когда материалы отпускаются на внутрихозяйственные нужды, то
оформление производится с помощью требования-накладной (внутреннее
перемещение). Так же оформляется сверхлимитный отпуск материалов. При
отпуске материалов со складов на различные цели производятся бухгалтерские
записи, которые отражены в таблице 5.
Таблица 5
Учет выбытия материалов
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Отпущены материалы в производство
20
10
58980,20
Переданы материалы, топливо, начислен
износ спецодежды вспомогательным
производствам
23
10.1; 10.3;
10.10
15895,10
Переданы запасные части,
стройматериалы, техоснастка на
общепроизводственные нужды
25
10.5;
10.11;10.14
58980,20
48
Отпущены материалы, топливо,
спецодежда на общехозяйственные
нужды
26
10.1;
10.3; 10.10
15268,20
Продажа материалов на сторону
90
10
10546,30
Внутреннее перемещение материалов
между подотчетными лицами лицам
10
10
3056,10
Согласно учетной политике в ООО «ЭнероСмарт» списание стоимости
предметов на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ
и услуг производится при передаче их со склада в эксплуатацию 100%
стоимости.
Предметы стоимостью до 5000 рублей списываются в расход по мере
передачи их в эксплуатацию.
По учету расхода материалов в ООО «ЭнероСмарт» также может
составляться следующая корреспонденция:
1) Отпуск материалов на исправление брака Дебет 28 Кредит 10;
2) Отпуск материалов для освоения новых производств Дебет 97 Кредит
10;
3) Отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу Дебет 44 Кредит
10;
5) Списание материалов при ликвидации основных средств Дебет 91
Кредит 10;
6) Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств Дебет 91
Кредит 10;
7) Недостача и потери материалов Дебет 94 Кредит 10;
8) Отпуск материалов структурным подразделениям Дебет 79 Кредит 10;
Учет движения готовой продукции в ООО «ЭнероСмарт» ведется на
активном счете 43 «Готовая продукция». На склады предприятия продукция
поступает из основного производства.
Бухгалтерские записи операций по движению готовой продукции
приведены в таблице 6.
49
Таблица 6
Учет готовой продукции
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Поступила готовая продукция на склад по
фактической себестоимости
43
20,23
Списана со склада фактическая себестоимость
реализуемой продукции
90.4
43
Товар реализуется покупателям по договорным ценам, которая
отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг». Затраты, связанные с реализацией, списываются в дебет счета
90.6 « Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 44 «
Расходы на реализацию».
Учет незавершенного производства ведется подетально. Порядок оценки
незавершенного производства на предприятии устанавливается отраслевыми
методическими рекомендациями. Оценка осуществляется по себестоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов, затраченных на отдельные детали .
Таким образом, аналитический и синтетический учет расходов
материалов на нужды основного и неосновного производства, а также на
внутрихозяйственные цели не противоречит законодательству РФ.
Следует отметить, что, также как и при поступлении материалов, в
ООО «ЭнероСмарт» налажена система контроля за правильностью отпуска
материалов и законностью учета такого отпуска. Так же, как и в учете прихода
материалов, их расход осуществляется строго с использованием счета 10
«Материалы», а также с оформлением всех необходимых документов, которые
также дублируются с помощью компьютерной техники, что позволяет
главному бухгалтеру и руководству организации контролировать весь процесс
движения материалов, как для осуществления основной деятельности, так и на
внутрихозяйственные нужды.
50
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Каждый субъект предпринимательской деятельности осуществляет
внутренний контроль за соблюдением действующего законодательства и
правильностью составлении бухгалтерской отчетности. Как правило,
осуществляют контроль штатные работники бухгалтерии или главный
бухгалтер. Внутренний контроль ООО «ЭнероСмарт» состоящий из методик,
процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения
хозяйственной деятельности по всем ее направлениям ведется главным
бухгалтером.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды
запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды
операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров
для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой
продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Рассмотрим в таблице 7 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 7
Вопросник при проверке учета материально-производственных
запасов
№
Вопрос
Да
Нет
1
Утверждены ли на предприятии приказом
лица, ответственные за приемку, сохранность
и отпуск материальных ценностей
Х
2
Заключены ли с ответственными лицами
договоры о материальной ответственности
Х
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции для материально-ответственных
лиц (кладовщик, продавец, товаровед и т.д.)
Х
4
Осуществляется подбор кадров на
предприятии на конкурсной основе
Х
5
Имеется ли на предприятии список
должностных лиц, которым предоставлено
право подписи документов по движению ТМЗ
Х
6
Установлена ли на предприятии
- охранная сигнализация
- пожарная сигнализация
Х
Х
51
Продолжение таблицы 7
7
Своевременно и регулярно ли сдаются
материальные отчеты материально
ответственными лицами
Х
8
Проводятся ли инвентаризации материальных
ценностей:
а) перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
б) при смене материально ответственных лиц
в) при стихийных бедствиях
г) при выявлении расхождений между
данными бухгалтерского и складского учета,
хищений, а также несоблюдения условий
хранения
Х
Х
Х
Х
9
Выявлялись ли при проведении
инвентаризаций:
а) излишки
б) недостачи
в) пересортица
г) порча ценностей
Х
10
Выявлялись ли лица, виновные в образовании
этих отклонений
Х
11
Принимались ли меры в отношении этих лиц
Х
12
Правильно ли отражены результаты
инвентаризаций в бухгалтерском учете
Х
13
Оприходование материальных ценностей
производится:
а) своевременно
б) полностью
Х
14
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС
Х
15
Соответствуют ли итоговые суммы,
отраженные в ведомостях учета материальных
ценностей, данным других учетных регистров
Х
На основе полученных данных представленных в таблице 7 можно
прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
ООО «ЭнероСмарт» является предприятием с разными видами
деятельности, в том числе и производство мебели, соответственно на
предприятии будет большой поток материально-производственных запасов.
Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.
52
На основании проведенного предварительного планирования аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В таблице 8 приведен план
аудита материально-производственных запасов.
Таблица 8
План аудита материально-производственных запасов ООО
«ЭнероСмарт»
Проверяемая организация
ООО «ЭнероСмарт»
Проверяемый период
1.01.2017-31.12.2017гг.
Срок проведения проверки
1.04.18-08.05.18 гг
Планируемые виды работ
Срок проверки
Исполнитель
Проверка постановки контроля за
наличием материально-
производственных запасов и
соответствие порядка учета
запасов учетной политике
1.04.18-09.04.18
Аудитор
Аудит операции по поступлению
материально-производственных
запасов
10.04.18-15.04.18
Аудитор
Аудит аналитического учета
материально-производственных
запасов на складах предприятия
16.04.18-24.04.18
Аудитор
Аудит использования
материальных запасов,
недостачей.
25.04.18-26.04.18
Аудитор
Проведение анализа
использования материальных
ценностей
27.04.18-30.04.18
Аудитор
Анализ ошибок, выявленных в
ходе проверки и их влияние на
достоверность бухгалтерской
отчетности
30.04.18-3.05.18
Аудитор
Формирование выводов и
составление отчета по
результатам проведенной
проверки
4.05.18-8.04.18
Аудитор______________
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
представлена в таблице 9.
53
Таблица 9
Программа аудита учета материально-производственны запасов
Проверяемая организация
ООО «ЭнероСмарт»
Проверяемый период
1.01.2017-31.12.2017гг.
Срок проведения проверки
1.04.18-08.05.18 гг
Аудиторская
процедура
Период
проведения
Исполнитель
Источники
информации для
аудита
Проверка начальных
остатков с 01.01.2017-
31.12.2017 гг.
01.04.18-
04.04.18
Аудитор
Главная книга,
оборотно-сальдовая
ведомость по
синтетическим
счетам
Аудит учета операций по
приобретению
материальных ценностей
с 01.01.2017-31.12.2017
гг.
01.04.18-
07.04.18
Аудитор
Ведомость учета
поступления
материальных
запасов, договора на
приобретение МЗП
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета по
синтетическим счетам ,
субсчетам
07.04.18-
11.04.18
Аудитор
Сводные ведомости
по расходу
материалов, журнал-
ордер № 10
Сверка данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
12.04.18-
15.04.18
Аудитор
Баланс, главная
книга, журнал-ордер
№ 10
Аудит операций по
отпуску материальных
ценностей в производство
12.04.18-
18.04.18
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Аудит операций по
выпуску готовой
продукции
18.04.18-
23.04.18
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Проверка полноты
оприходования МЗП
24.04.18-
26.04.18
Аудитор
Оборотные
ведомости, карточки
складского учета
Установление
соответствия данных
складского учета данным
бухгалтерского учета по
складу, субсчетам и
номенклатурным номерам
Аудитор материалов
26.04.18-
27.04.18
Аудитор
Приказ об учетной
политике, приказ о
проведении
инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Аудит полноты и качества
инвентаризации запасов
27.04.18-
30.04.18
Аудитор
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
54
Продолжение таблицы 9
Аудит списания
материалов
30.04.18-
08.05.18
Аудитор
График
документооборота,
первичные
документы
Аудитор______________
При планировании принадлежности объема, времени проведения и установление характера использования аудиторских
процедур первой осуществляется оценка основных аудиторского показано риска и уровня проверку существенности.
Неотъемлемый риск — общий подверженность бухгалтерского остатка средств слонимская на счетах
бухгалтерского реализации учета реализации или групп однотипных бухгалтерского операций искажениям, которые оценку могут вовлечены
быть существенными основные, при допущении отсутствия детальный необходимых показано средств
внутреннего объемов контроля.
Данные для расчета объемов неотъемлемого проверки риска представлены принят в таблице 10.
Таблица 10
основных Данные строительства для расчета неотъемлемого ходе риска ООО «ЭнероСмарт»
Показатель
движения Оценка аудируемого
(0-10)
Наличие изменениями специалистов, закрепленных за предельное объектом основны учета
8
Квалификация и поступлению опыт персонала бухгалтерии
8
отражения Повышение аудиторской квалификации, своевременность наличие реагирования на
изменения в выборочной законодательстве акта
7
Отсутствие чрезмерной реактивные загруженности персонала бухгалтерии
8
министерства Наличие исследованию методической поддержки таблица
7
Постановка системы составления документооборота классификации и принятие мер по
сохранности программе учетных документов
6
Обеспеченность оговаривается средствами учете автоматизации с учетом бухгалтерии их качества
7
Итого
51
В ООО «ЭнероСмарт» вероятность основные неотъемлемого риска составила (1 ‒ 51/
70) = 0,27, т.е. 27 %.
операций Риск временным средств контроля опыта — риск того, что дата искажение принадлежности, которое может ме сту иметь
место в отношении определяет остатка реализации средств по счетам увеличением бухгалтерского учета или наличием групп оценить
однотипных операций и содержание быть существенным, не будет наличием своевременно проверку
предотвращено или обнаружено одновременно и исправлено с помощью предельное систем формального бухгалтерского
учета и программе внутреннего контроля.
Для оценки достигнуть риска оценка средств контроля источниками заполним таблицу 11.
55
инвентарь Таблица достигнуть 11
Данные для расчета совершенных риска средств контроля ООО «ЭнероСмарт»
Показатель остаточная
Оценка
(0-10)
основных Наличие техники специализированной службы или подвижного отдельных
специалистов по учету материально-проиводственных запасов
8
Обеспечение существенные постоянного контроля за учета отражением учете в учете
нетипичныхосновного операций
8
Наличие полномочий и различных возможностей аудиторов для выполнения
контрольных сохранности обязанностей
8
Обеспеченность правильность нормативной целью базой
7
Независимость наличие аудиторской службы
7
ИТОГО
38
В ООО «ЭнероСмарт» вероятность зависит риска средств инвентарь контроля возможности составила (1 ‒
38/ 50) = 0,24, т.е. 24 %.
Риск бухгалтерские необнаружения — риск того, что первичном аудиторские наличие процедуры по существу документацией
не позволяют обнаружить средств искажение аудит остатков средств по договоры счетам бухгалтерского
учета или аудируемого групп представляемых операций, которое отражение может быть отчетность существенным также по отдельности или
в совокупности с транспортные искажениями остатков средств по дата другим риска счетам бухгалтерского отражения
учета или группы главная операций ероятность.
Для оценки риска записей необнаружения заполним таблицу 12.
отдельные Таблица содержание 12
Данные для расчета проведения риска необнаружения ООО «ЭнероСмарт»
Показатель
проверки Оценка
(0-10)
Наличие бухгалтерского системы обеспеченность контроля в ходе настоящее проверки за работой итого рядовых организационно
сотрудников и руководителя результатам проверки
8
Наличие опыта сметная работы полностью по одной и той же фирме аудиторские в течение ряда
диторского проверок инвентарных
0
Обеспеченность проверяющих объекты нормативной базой
8
Наличие основе непосредственного наличие контакта с бухгалтерской счетам службой
9
Опыт видам работы отделимые специалистов на фирмах подвижного аналогичного профиля
8
Итого
33
В ООО «ЭнероСмарт» вероятность риска расчетные не обнаружения составила (1 ‒
33/ 50) = 0,34, т.е. 34 %.
изменениях Аудиторский ответственными риск составит:
0,27 х 0,24 х 0,34= 0,022 или 2,20%.
Отметим, что главн приемлемый утверждены аудиторский риск сметная составляет 5%.