40
предприятие в 2016 г. получило валовую прибыль в размере 19,6 млн.
руб., что на 18 млн. руб. больше, чем в 2015 году. В 2017 г. валовая прибыль
составила 38 млн . руб., что на 19,6 млн. руб. больше, чем в 2016 году.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности показал,
что финансовое состояние ООО «ОфисДжет» высокое. Предприятие
платежеспособно и способно по всем обязательствам рассчитаться
собственными средствам.
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов
Бухгалтерский учет материалов на складах и в производстве в ООО
«ОфисДжет» организуется и ведется под руководством главного бухгалтера,
должность которого предусмотрена штатным расписанием.
Контроль за правильностью оформления документов по учету движения
материалов производится бухгалтером по учету материалов.
Указания главного бухгалтера ООО "ОфисДжет" по учету материалов,
касающиеся порядка документооборота и оформления документов по учету
движения материалов, являются обязательными для должностных лиц
соответствующих подразделений и подлежат безусловному выполнению.
Необходимыми предпосылками рациональной организации учета и
контроля за использованием и сохранностью материалов на всех этапах их
движения являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или
специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения;
- проведение надлежащей специализации складов.
Для обеспечения четкости в учете материалов, для использования в
учете вычислительной техники очень важным вопросом является установление
номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов.
38
38
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели /. — М.:
Проспект, 2014. — 880 с.
41
В машинные носители и первичные документы для каждого
наименования вида и сорта материалов вносится цифровое обозначение,
которое называется номенклатурой-ценником. Также указывается учетная цена
и единица измерения (килограммы, штуки, метры и др.).Эта информация
предназначена для постоянного использования.
Для присваивания кода в номенклатурном коде используется как
правило восьмизначный код, обозначение которого присваивается исходя из
следующих показателей: первые две цифры указывают на синтетический счет,
две последующие цифры – на субсчет, далее две-три цифры отображают группу
материалов, остальные отображают различные признаки материалов.
Номенклатурой-ценником пользуется как материальный и плановый
отдел, так и бухгалтерия.
Важнейшим фактором для целей контроля над движением,
сохранностью и экономным расходованием средств является документальное
оформление поступления и расходования материально-производственных
запасов. Работники предприятия, непосредственно связанные с материальными
запасами несут ответственность за их сохранность перед предприятием. В
связи с этим договор о материальной ответственности должен быть заключен
со всеми материально ответственными лицами (кладовщики, экспедиторы,
продавцы и т.д.) Договор составляется в двух экземплярах - для администрации
предприятия и материально ответственного лица.
В ООО «ОфисДжет» материальные ценности приобретаются в порядке
децентрализованных закупок по договорам купли-продажи, от подотчетных
лиц, которые приобрели материалы за наличный расчет, от своих
подразделений а также путем оприходования излишков, выявленных при
инвентаризации. При приобретении материально-производственных запасов
ООО «ОфисДжет» заключает договора с поставщиками, в которых
предусмотрены права, обязанности и ответственность обеих сторон . В
зависимости от порядка расчетов, предусмотренных в договоре материальные
ценности на предприятии могут приобретаться по предварительной оплате так
42
и без нее. В случае предварительной оплаты предприятие сразу производит
оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика и
только после этого поставщик отгружает товар предприятию. В случае, если
материальные ценности приобретаются без предварительной оплаты, то
поставщик производит отгрузку предприятию с одновременной выдачей всех
прилагающихся к товару документов (сертификаты, качественные
удостоверения, счет-фактуры, ТТН).
Поступившие документы передаются в материальный отдел, где
проверяется фактическое соответствие отгрузки материальных ценностей с
документами, условия и сроки поставки. Затем в журнале учета поступающих
грузов делается запись, где прописывается дата поступления груза,
наименование поставщика и товаров. Далее документы поступают в
бухгалтерию для оплаты. Приложения к расчетным документам передаются на
склад для приемки и оприходования материальных ценностей.
При перевозке материальных ценностей своим транспортом от
поставщика на предприятии водителю выдают доверенность на получение
товарно-материальных ценностей в одном экземпляре. В ней указывается
полное наименование покупателя, его реквизиты, дата выдачи, а также
должность, ФИО и паспортные данные ответственного за получение ТМЦ лица.
Доверенность подписывается: руководителем предприятия, главным
бухгалтером и получателем и скрепляется печатью. На предприятии
существуют разовые доверенности ( на срок до 10 дней), а также сроком до 1
года. Доверенность можно считать действительной только при предоставлении
паспорта уполномоченного лица. Для учета выданных доверенностей на
предприятии ведется специальный журнал (форма М-3), в котором указывается
номер и дата доверенности, ТТН по которой получен товар и паспортные
данные уполномоченного работника.
Не позднее одного рабочего дня после каждого получения материальных
ценностей лицо, которому выдана доверенность предоставляет в бухгалтерию
43
документ о сдаче материалов на склад. Неиспользованные доверенности
подлежат возврату и аннулированию.
При перевозке материальных ценностей автомобилем основным
сопроводительным документом является товарно-транспортная накладная
(форма 1-Т), которая выписывается продавцом в четырех экземплярах и
является основанием для оприходования материалов у покупателя и списания у
продавца.
Документ распечатывается в четырех копиях, одна из которых остается
у отправителя товара, остальные три передаются на руки водителю, который
будет развозить груз.
Если транспортировка товарно-материальных ценностей происходит
непосредственно собственником или продавцом товара, то оформление
документа входит в его прерогативу.
Если же используется заключение договора с перевозчиком, которое
может происходить как от лица отправителя, так и от лица получателя товара,
то и составление этого документа может быть компетенцией как той, так и
другой стороны.
Для каждой перевозки оформляется отдельный бланк 1-Т, использовать
одну и ту же накладную для нескольких транспортировок категорически
нельзя. Точно также, если один и то же груз необходимо развести по разным
фирмам, то на каждую партию необходимо составлять свой документ.
39
Все документы необходимо удостоверить нужными подписями. Затем
второй экземпляр водитель должен вручить грузополучателю, а третий и
четвертый передать руководству транспортной компании (при этом они
должны иметь подписи как отправителя, так и получателя товара). После этого,
третий экземпляр с выписанным счетом на оплату за услуги транспортировки
отправляется заказчику (т.е. той фирме, которая заключила договор на доставку
товара), а четвертый остается у перевозчика и становится частью его
39
Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный
университет управления. 2008 - 200 с.
44
бухгалтерского учета.
Также в ООО «ОфисДжет» используется и другая форма накладной –
товарная накладная.
Товарная накладная относится к основным первичным
сопроводительным документам на предприятии и оформляется всегда, когда
происходит передача товара от продавца к покупателю. Применяться она может
как между двумя организациями, так и между юридическим и физически
лицом. Использование этого документа имеет широкое распространение,
поскольку он в ходу на многих предприятиях, где происходит отпуск товара.
Товарная накладная необходима всем участникам сделки купли-продажи. С
помощью этого документа покупатель может сверять выгружаемую продукцию
(количество, объем, качество и т.д.) со сведениями, приведенными в нем, а
продавец может учитывать товар, оставшийся на складе.
В тех случаях, когда приобретатель товара недоволен его качеством или
иными параметрами, он может при помощи этого документа вернуть всю
партию товара или заменить его на аналогичную продукцию. В случае
возникновения спорных ситуаций, требующих разрешения в судебном порядке,
товарная накладная обретает юридическую силу и служит доказательством в
суде.
40
Обязанность по оформлению товарной накладной возлагается в
зависимости от склада на сотрудника бухгалтерии, либо на кладовщика склада.
В накладной всегда должны содержаться следующие сведения:
- название и реквизиты организации, которая отпускает товар,
- данные о покупателе,
- информация о продукции: наименование, количество, цена и общая
стоимость товара.
Если компания-продавец работает с НДС, это также указывается в
документе. Товарная накладная обязательно должна быть подписана
40
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – 592 с.
45
ответственным лицом. Ставить печать на ней необязательно, так как с 2016
года, юридические лица (как и индивидуальные предприниматели) имеют
право не использовать в своей работе печати и штампы.
Товарная накладная может содержать всего один лист, а может –
несколько, если по ней передается много разных наименований продукции. В
случаях, когда она оформлена на нескольких страницах, это нужно обязательно
отметить в ее первом листе.
Составляется товарная накладная в двух экземплярах, один из которых
остается у предприятия и в последующем служит основанием для списания
товарно-материальных ценностей, а второй передается на руки потребителю и
может являться основанием для вычета НДС.
К товарной накладной могут быть прикреплены отдельные приложения
(например, акт о передаче товара). Если подобные приложения имеют место
быть, то это необходимо также отметить в основном документе.
На предприятии возникают случаи, когда при приемке груза возникают
расхождения. В этом случае приемка приостанавливается и создается комиссия
с представителем продавца или независимой организации для составления акта
приемки (форма № М-7), который является документом для предъявления
претензий поставщику.
Под отпуском материалов в производство в ООО «ОфисДжет»
понимается отпуск их непосредственно для изготовления продукции, а также
на ремонтные и хозяйственные нужды.
Отпуск материалов в кладовые цехов (отделов) следует рассматривать
не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.
Учет материалов на складе ООО «ОфисДжет» ведутся материально -
ответственными лицами (заведующим складом, кладовщик) в карточках
складского учета (формы № М-17), которые бухгалтер открывает и под
расписку в реестре карточек передает кладовщику. Учет в карточке ведется в
течение года в натуральном (количественном) выражении.
В карточках указывается наименование материалов, его цена, единица
46
измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и
выводится остаток после каждой записи. Основанием для записи являются
приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования,
лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию.
Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность,
бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления
документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и
ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже
одного раза в 7-10 дней.
В конце каждого месяца кладовщик заполняет ведомость учета остатков
материалов по субсчетам, в которую из карточек записывает наименования
материалов, единицу измерения, номенклатурный номер, цену, количественный
остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет
таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с
сальдо по синтетическому счету 10 «Материалы». В случае расхождений
происходит поиск ошибки в учете. Такой учет называется оперативно-
бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует
дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.
ООО «ОфисДжет» является производителем канцелярских
принадлежностей (термобумага для факса, рулонная бумага, чековая и кассовая
лента и т.д.). В бухгалтерии ООО «ОфисДжет» составляется калькуляция на
продукцию собственного производства (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).
Рассмотрим на примере кассовой ленты 76*12*24 м (602 штуки)
основные статьи калькуляции, руб.:
- сырье - 23155,81
- отходы – (-15,78)
- вспомогательное сырье –90,64
- аренда помещения –2056,73
- амортизация ОС – 509,11
- зарплата производственного персонала –1087,09
47
- отчисления в ФСЗН –380,48
- отчисления в Госстрах – 6,52
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ –27270,60
Себестоимость за штуку –45,30
На основании составленной калькуляции в ООО «ОфисДжет» в конце
месяца формируется в количественном выражении отчет готовой продукции.
После изготовления продукции она поступает на основной склад и
сопровождается накладной на передачу готовой продукции в места хранения.
Также в случаях периодического потребления либо в случаях замены
одного материала другим в ООО «ОфисДжет» выписывается требование-
накладная. Сверхнормативный отпуск или замена материалов производится в
организации только с разрешения руководства.
По окончании месяца материально-ответственное лицо сдает для
проверки в бухгалтерию материальный отчет со всеми приложенными к нему
документами( накладные-требования, лимитно-заборные карты и т.д.). В
материальном отчете отражаются все остатки материалов на начало и конец
месяца в натуральном и стоимостном выражении.
Отгружается готовая продукция с производства в розничные магазины и
оптовые склады предприятия. О количестве отгрузки сообщает в производство
отдел сбыта предприятия на основании приказа.
В ООО «ОфисДжет» применяется комбинированная форма ведения
учета с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней, то по
окончании отчетного года может быть сформирован анализ счетов по всем
синтетическим счетам . В конце отчетного периода перед составлением
годового отчета ООО «ОфисДжет» заполняет Главную книгу по синтетическим
счетам, а возможности автоматизированной программы позволяют это сделать
в разрезе субсчетов. По данным Главной книги ООО «ОфисДжет» в конце года
составляет бухгалтерский баланс.
По окончании месяца на основании имеющихся данных бухгалтерия
должна определить остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в
48
срок расчетным документам.
Периодический контроль сохранности материалов осуществляется
посредством проведения их инвентаризаций.
На предприятии существует график проведения инвентаризаций на
складах, в магазинах и производстве, который формируется один раз в год.
Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций
установлены в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств" , перечень активов и обязательств, проверяемых при
каждой из них, устанавливаются руководителем организации Как правило,
организации оформляют график проведения инвентаризаций на календарный
год.
Порядок проведения инвентаризации, а также состав комиссии по ее
проведению утверждаются приказом директора ООО «ОфисДжет».
По результатам проведенной инвентаризации могут быть выявлены
излишки, недостачи и пересортица. В этих случаях материально ответственное
лицо предоставляет объяснительную записку о возникших отклонениях.
Результаты инвентаризации материалов оформляются
инвентаризационной описью). Она подписываются всеми членами рабочей
инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце
описи материально - ответственные лица дают расписку, подтверждающую
проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо
претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на
ответственное хранение.
Чтобы определить результаты инвентаризации, составляются
сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами рабочей
инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В
сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по
которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.
49
В случае возникновения пересортицы в ООО «ОфисДжет» составляется
Ведомость по пересортице в количественном выражении, которая
подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
2.3 Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов в организации
В своей деятельности ООО «ОфисДжет» использует рабочий план
счетов, основанный на Типовом плане счетов, утвержденного
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Исходя из своего одного из видов деятельности – производство и
реализация бумаги и картонной тары и на основании учетной политики, в ООО
«ОфисДжет» используются следующие субсчета счета 10 «Материалы».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается движение и
наличие сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемой
продукции. На данном субсчете учитываются материалы для производства
канцелярской продукции.
На субсчете 10-2 «Топливо в баках» учитывается наличие и движение
нефтепродуктов в баках автомобилей предприятия.
На субсчете 10-3 «Топливо» отображается наличие и движение
нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо), смазочных материалов для
транспорта и технологических нужд.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается
предназначенные для изготовления тары все виды материалов, а также тара
(кроме хозяйственного инвентаря).
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются предназначенные для
ремонта транспортных средств и оборудования готовые детали и узлы, также
шины транспортных средств в запасе и обороте.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются полученные от
выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы,