39
Таблица 2
Технико-экономические показатели производства продукции в
ООО «Авенсис» за 2014-2016 гг.
Показатели
Годы
2016 г. в %
к 2014 г.
2014
2015
2016
Объем реализованной
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
15450
17681
20080
130,0
Себестоимость реализованной
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
14638
16640
18334
125,2
Затраты на 1 руб. реализованной
продукции, работ, услуг, руб.
0,95
0,94
0,91
95,8
Прибыль от реализации
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
812
1041
1746
В 2 раза
Рентабельность продаж, %
5,3
5,9
8,7
х
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
18954
19351
24965
131,7
Фондоотдача, руб.
0,82
0,84
0,86
104,9
Рентабельность основных
производственных фондов, %
4,3
5,4
7,0
х
Среднегодовые остатки
оборотных средств, тыс. руб.
10054
11578
12503
124,4
Коэффициент оборачиваемость
оборотных средств, об.
1,5
1,5
1,6
106,7
Среднесписочная численность
работающих, чел
97
94
91
93,8
Производительность труда одного
работающего, тыс. руб.
159,3
188,1
220,7
138,5
В результате динамики вышеназванных показателей на предприятии за
анализируемый период отмечается рост на 3,4 процентных пункта
рентабельности продаж.
Увеличение объемов производства и реализации продукции, работ, услуг
в ООО «Авенсис» за 2014-2016 гг. обусловлено, прежде всего, расширением
производственных мощностей предприятия, что повлекло за собой рост
среднегодовой стоимости основных фондов на 31,7% или 6011 тыс. руб.
Как положительный факт в деятельности предприятия следует отметить
повышение эффективности использования основных фондов предприятия, о
чем свидетельствует рост показателей фондоотдачи на 4,9% или 4 копейки и
рентабельности основных фондов на 2,7 процентных пункта.
40
Расширение производственных мощностей и увеличение объемов
производство продукции, работ, услуг вызвало рост среднегодовых остатков
оборотных средств на предприятии на 24,4% или 2449 тыс. руб. за счет
увеличение материальных запасов необходимых для производства продукции,
работ, услуг.
Тенденция роста коэффициента оборачиваемости оборотных средств в
ООО «Авенсис» в 2016 году против 2014 года на 6,7% положительно
характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о повышении
эффективности использования оборотных средств предприятия.
Несмотря на расширение производственных мощностей предприятия и
рост объемов производства продукции, работ, услуг среднесписочная
численность работающих в ООО «Авенсис» за анализируемый период
снизилась на 6,2% или на 6 человек, что обусловлено прежде всего
применением новой автоматизированной технологии производства,
позволяющей снизить затраты труда и повысить производительность труда
работников на 38,5%.
В настоящее время финансовая устойчивость служит основой
стабильности предприятия, поэтому анализ финансового состояния ООО
«Авенсис» является очень важным. Расчетные значения коэффициентов
платежеспособности и финансовой устойчивости приведены в таблице 3.
Как следует из данных таблицы, на протяжении всего исследуемого
периода наблюдаются достаточно высокие значения показателей
платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Авенсис».
Однако анализируя динамику коэффициента абсолютной ликвидности
можно сделать вывод, что на протяжении всего рассматриваемого периода
ООО «Авенсис» было не способно выполнять свои краткосрочные
обязательства за счет денежных средств.
41
Таблица 3
Динамика показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Авенсис» за 2014-2016 гг.
Показатели
Период
Нормативы
На
31.12.
2014 г.
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
Коэффициенты платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,122
0,124
0,130
0,5-0,7
2. Коэффициент срочной
ликвидности
2,121
1,954
1,658
1
3. Коэффициент общей
ликвидности
2,915
2,795
2,742
1-2
Коэффициенты финансовой устойчивости
4. Коэффициент автономии
0,744
0,749
0,762
0,7
5. Коэффициент маневренности
0,657
0,642
0,635
0,2-0,5
6. Коэффициент обеспеченности
запасов собственными
источниками финансирования
2,858
2,548
1,889
0,1
В 2014-2016 гг. ООО «Авенсис» располагало достаточным количеством
быстрореализуемых активов для покрытия наиболее срочных обязательств и
было также в состоянии выполнять свои текущие обязательства за счет всех
текущих активов.
Рассчитанные значения коэффициента автономии в ООО «Авенсис»,
свидетельствуют о том, что организация работает полностью независимо от
внешних источников финансирования. Значения коэффициента маневренности
в ООО «Авенсис» за анализируемый период колебались от 0,657 в 2014 г. до
0,635 в 2016 г., т.е. данная организация была в состоянии гибко реагировать на
изменение рыночной инфраструктуры. Значение коэффициента
обеспеченности запасов собственными источниками финансирования более 1,
что положительно характеризует финансовое состояния ООО «Авенсис». В
целом финансовое состояние данной организации можно охарактеризовать как
устойчивое.
Таким образом, по результатам анализа основных технико-
экономических показателей деятельности и финансового состояния
42
предприятия можно сделать вывод о повышении эффективности деятельности
ООО «Авенсис» в 2016 году в сравнении с 2014 годом.
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Отдел бухгалтерского учета возглавляет бухгалтер.
Обязанности бухгалтера:
- обеспечивать организацию и ведение бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, налогового учета и налоговой отчетности;
- осуществлять контроль за соблюдением штатной, финансовой и
кассовой дисциплины;
- осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам,
входящим в компетенцию бухгалтерского отдела;
- предоставлять руководству предприятия необходимую информацию,
содержащуюся во внутренней отчетности, бухгалтерскую (финансовую)
отчетность в налоговые органы и фонды, в сроки, установленные
законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению;
- осуществлять расчет оплаты труда, расчетов с работниками
предприятия;
- обеспечить документальный учет начислений заработной платы и
удержаний из нее;
- выдача справок сотрудникам предприятия по вопросам начисления
заработной платы и других выплат, а также удержаний из них;
- выполнять ведение бухгалтерского учета по всем участкам учета.
- начисление и своевременное перечисление налогов и сборов в
федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды, а также иных платежей в
соответствии с законодательством;
- налоговый учет предприятия, составление и своевременная сдача
налоговой и иной требуемой законодательством отчетности;
43
- осуществление платежей в наличной и безналичной форме в порядке,
определяемом внутренними документами предприятия;
- своевременное представление деклараций в налоговые органы,
внебюджетные фонды;
- выполнять кассово-банковские операции.
- осуществлять контроль за хранением и использованием материальных
ценностей.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован при
использовании программы автоматизации бухгалтерского учёта «1С:
Бухгалтерия».
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до
момента выбытия со склада ООО «Авенсис» документируется и своевременно
отражается в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее
руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в
бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций,
должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии
ООО «Авенсис» учетной политике.
Документооборот на предприятии ООО «Авенсис» осуществляется по
формам в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от
23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии
наличия в них всех требуемых реквизитов (за основу приняты
унифицированные формы действовавшие до 2013 года).
Хранение материалов в ООО «Авенсис» осуществляется на складе
предприятия.
С кладовщиками ООО «Авенсис» заключены договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности. Однако было выявлено
отсутствие таких договоров с экспедиторами предприятия, которые
осуществляют доставку материалов от поставщиков.
44
Оперативный учет материалов на складе предприятия не ведется, что
приводит к затруднению контроля за движением материалов, создает условия
для злоупотреблений и хищений.
Документооборот при учете ТМЦ представлен в таблице 4.
Таблица 4
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на
предприятии ООО «Авенсис»
Операция
для материалов
для товаров
по готовой
продукции
Поступление
ТМЦ
товарные накладные (унифицированная
форма ТОРГ-12), счета,
железнодорожные накладные, счета-
фактуры, доверенности на получение
ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а)
накладные на
передачу готовой
продукции (ф. МХ-
18)
Приемка ТМЦ
приходный ордер (М-4),
акт о приемке материалов
(М-7) в случае наличия
расхождений
фактического
поступления с данными
товарной накладной
акт о приеме
товаров (ф.
ТОРГ-1),
заполняется
товарный
ярлык (ф.
ТОРГ-11)
журнал учета
поступления
продукции (МХ-5),
данные вносятся в
карточки
складского учета
(М-17)
Внутреннее
перемещение
ТМЦ
требование-накладная
для материалов (М-11)
накладная на внутреннее
перемещение товаров (ТОРГ-13)
Выбытие
ТМЦ
наряд на производство,
распоряжение на выдачу
со склада или лимитно-
заборная карта (М-8) при
использовании лимитов
отпуска, накладная на
отпуск на сторону (М-15)
счет-
фактура,
товарно-
транспортная
накладная,
товарная
накладная
(ф. ТОРГ-12)
счет-фактура,
товарно-
транспортная
накладная,
товарная
накладная (ф.
ТОРГ-12),
накладная на
отпуск на сторону
(М-15)
Списание
ТМЦ
акты по списанию
пришедших в негодность
материалов, акты
выявления недостач
акты по
списанию
(ТОРГ-15,
ТОРГ-16)
акты по списанию
пришедшей в
негодность
продукции, акты
выявления
недостач
45
Продолжение таблицы 4
Любая
операция
отметка в карточке
складского учета (М-17)
отметка в
журнале
складского
учета (ТОРГ-
18)
отметка в журнале
складского учета
(ТОРГ-18)
Контроль
наличия,
сверка с
данными б/у
ведомости по учету материально-производственных и
товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке
наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в
местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29)
Оприходование материалов на предприятии ООО «Авенсис»
сопровождается составлением следующих первичных документов:
- приходного ордера;
- акта о приемке материалов.
Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих от
поставщиков. Его в одном экземпляре составляет материально ответственное
лицо (кладовщик ООО «Авенсис») в день поступления ценностей на склад, а
затем передает в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными
документами.
Актом о приемке материалов оформляется приемка материальных
ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также
расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов
поставщика.
Отражение поступления ТМЦ в учете представлено в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ ООО «Авенсис»
Операция
Дт
Кт
Комментарий
поступили материалы от
поставщика (проводка)
Дт 10
Кт 60
по приходуемым
материалам
Дт 19
Кт 60
по сумме НДС по счету-
фактуре
46
Продолжение таблицы 5
Дт 68
Кт 19
по сумме НДС к
возмещению
поступила готовая
продукция (учет по
фактической
себестоимости)
Дт 43
Кт 20
(23, 29)
при учете по фактической
себ-ти по сумме
поступившей готовой
продукции
поступила готовая
продукция (метод учетной
стоимости)
Дт 43
Кт 40
при учете по учетной
стоимости по сумме
поступившей готовой
продукции
Дт 40
Кт 20
на сумму фактической
себестоимости
Дт 90-
2
Кт 40
на сумму расхождений
себестоимости с учетной
стоимостью (прямая или
сторнирующая в конце
месяца)
поступили товары от
поставщика
Дт 41
Кт 60
по стоимости приобретения
товаров
Дт 19
Кт 60
по сумме НДС по счету-
фактуре
Дт 68
Кт 19
по сумме НДС к
возмещению
Дт 41
Кт 42
по суммам наценки для
торговых организаций
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией
счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Отражение выбытия ТМЦ в учете представлено в таблице 6.
Таблица 6
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство,
отпуске покупателям
Операция
Дт
Кт
Комментарий
отпущены
материалы в
производство
(проводка)
Дт 20
Кт 10
по сумме средней себестоимости
данного вида материалов
-
23,29
Дт 20
Кт 10
при исп-и ФИФО по стоимости в
порядке от старых к новым партиям
на складе
-
23,29
47
Продолжение таблицы 6
отпущены ТМЦ на
управленченские,
общехозяйственные
расходы
Дт 25
Кт 10
по сумме отпущенного инвентаря
Дт 26
Кт 10
по сумме выданных МБП
Дт 44
Кт 10
по сумме тары и упаковки, выданных
для реализуемых товаров
отпущены товары
покупателям
Дт 90
Кт 41
при признании выручки в б/у по
сумме отпущенных товаров
Дт 45
Кт 41
до момента признания выручки от
продажи по сумме отпущенных
товаров
отпущена готовая
продукция
покупателям
Дт 90
Кт 43
при признании выручки в б/у по
сумме отпущенной готовой
продукции
Дт 45
Кт 43
до момента признания выручки от
продажи по сумме готовой пр-и
переданы ТМЦ в
филиал
Дт 79
Кт 10
по сумме отгруженных обособл.
подразделению ТМЦ
(43,
41)
Списание товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность,
испорченных, устаревших, или по выявленной недостаче производится с
обязательным оформлением оправдательных документов.
Документальное отражение операций представлено в таблице 7.
После приемки ценностей акты с приложением документов
(транспортных накладных и т. д.) передают:
- первый экземпляр - в бухгалтерию ООО «Авенсис» для учета движения
материальных ценностей;
- второй экземпляр - отделу снабжения для направления претензионного
письма поставщику.
Таблица 7
Проводки по списанию со складов утраченных предприятием
ценностей
Операция
Дт
Кт
Комментарий
48
Продолжение таблицы 7
списание материалов
(проводки)
Дт 94
Кт 10
по сумме из акта
списание товара,
пришедшего в негодность
(проводки)
Дт 94
Кт 41
по сумме из акта
списание готовой
продукции (проводки)
Дт 94
Кт 43
по сумме из акта
Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Так, в марте 2017 года предприятие по договору купли-продажи
приобрело 500 кг красителя пищевого по цене 4,95 руб./ кг (без НДС).
Поставщиком был выписан счет-фактура, где указана стоимость материалов
без НДС 2475 руб., сумма выделенного отдельной строкой НДС составила 495
руб. Общая стоимость материалов, оплаченная ООО «Авенсис» по
предъявленному счету-фактуре, составила 2970 руб. Транспортная организация
оказала услуги по доставке материалов на предприятие и выставила счет-
фактуру на сумму 360 руб. (в том числе НДС 60 руб.). Кроме того, было
уплачено комиссионное вознаграждение посреднику, организовавшему
приобретение материалов, в сумме 144 руб. (в том числе НДС 24 руб.).
Таким образом, фактическая себестоимость материалов составила 2895
руб. (2475 + 300 + 120).
Сырье и материалы, используемые для производства продукции на
предприятии, учитываются на счете 10 «Материалы».
По дебету счета отражается поступление материально-производственных
запасов.
Бухгалтерские записи по поступлению материалов за март 2017 года в
ООО «Авенсис» представлены в таблице 8.
Поступление материалов отражается на предприятии в журнале – ордере
№ 6. Журнал-ордер № 6 заполняется на основании приходных ордеров, актов о
приемке материалов.