35
материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый
подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной
операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества
материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку)
прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [18].
Учет приобретения материально-производственны запасов может быть
организован одним из двух способов:
— с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей»;
— без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
Если учетная политика организации предусматривает первый вариант,
то учет наличия и движения материалов на счете 10 «Материалы» ведется по
учетным ценам. При этом фактические затраты по приобретению материалов
отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», а выявленное отклонение фактической себестоимости от учетной
цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». При этом положительное отклонение учитывается по дебету счета
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а отрицательное — по
кредиту.
Фактические затраты, связанные с приобретением материалов
отражаются следующими записями:
— поступили материалы от поставщика:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Дебет 19 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— поступили материалы от подотчетного лица:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
36
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
— поступили материалы безвозмездно:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»;
— поступили материалы, изготовленные организацией самостоятельно:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное
производство»;
— отражены дополнительные затраты по заготовлению и приобретению
материальных ценностей:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Фактически поступившие и принятые на склад материалы принимаются
к учету по учетным ценам:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По окончании месяца фактическая себестоимость поступивших
материалов сопоставляется с их учетной стоимостью. Положительное
отклонение возникает, если фактическая себестоимость превышает учетную
стоимость. Выявленное положительное отклонение списывается:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отрицательное отклонение возникает, если фактическая себестоимость
ниже учетной стоимости. Отрицательное отклонение списывается:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В результате, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет. Однако,
дебетовое сальдо по этому счету свидетельствует о наличии материалов в
37
пути. Т.е. право собственности на материальные ценности перешло к
организации, затраты, связанные с их приобретением признаны, но при этом
материалы еще не поступили на склад предприятия. [11, с.47]
Таким образом, фактическая себестоимость приобретения
(заготовления) материалов складывается на основе данных счета 10
«Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если наблюдается положительное отклонение стоимости материальных
ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как сумма
конечного дебетового сальдо счета 10 «Материалы» и конечного дебетового
сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же
наблюдается отрицательное отклонение в стоимости материальных
ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как разность
дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и кредитового сальдо по счету 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей». [11, с.48]
Если учетная политика организации предусматривает второй вариант, то
фактические затраты по приобретению материалов учитываются
непосредственно по дебету счета 10 «Материалы». Соответственно, учет
наличия и движения материалов ведется по фактической себестоимости.
Все фактические затраты, связанные с приобретением материалов
отражаются:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», 75
«Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» и др.
Со склада материально-производственные запасы могут быть
отпущены:
— в производственные цеха (подразделения) для изготовления
продукции;
38
— на прочие цеховые нужды;
— на административно-хозяйственные нужды;
— на продажу;
— безвозмездно другим лицам;
— в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Важным условием контроля за рациональным использованием
материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных
лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных
планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов
на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц,
которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск
со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с
предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены,
измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит
прежде всего от организации производства, направления расхода и
периодичности их отпуска.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды
ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (форма №М-8). Они
выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов
материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться
квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на
фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада,
отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный
номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит
месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с
производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю,
другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала
39
и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-
получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в
карте, находящейся на складе.
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В
этом случае получатель расписывается в получении материалов
непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте
расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного
лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала
другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской
отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск
материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала
делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита.
Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы
записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо
дополнительных документов.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество
разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на
современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность
исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск
оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск
материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах:
первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской
получателя — у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют
однострочные или многострочные требования-накладные (форма №М-11).
Накладные составляют материально ответственные лица участка,
отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на
месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего
40
ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей
организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на
отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которые выписывает отдел
снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров
и других документов: первый экземпляр остается на складе и является
основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй
передается получателю материалов, а третий — в бухгалтерию. Если
материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит
также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной
применяют товарно-транспортную накладную.
Помимо первичных документов по расходу материала используются
также карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-
получателей расписываются в получении материалов в самих карточках,
которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом
в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью
последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям
затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов
уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм
складских запасов.
На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель
материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование,
количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на
выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический
расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В
необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции
либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации
ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных
ценностей и передают их в бухгалтерию.
41
В небольших организациях отпуск материалов на производство
продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными
документами. Фактически израсходованные материалы по их видам
отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции.
Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия,
ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После
утверждения руководителем организации акт служит основанием для
списания соответствующих материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов
сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов,
составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под
расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. [2,
с.53]
Порядок бухгалтерского учета операций по расходованию материалов
зависит от применяемого в организации способа учета их приобретения.
Если учет приобретения материально-производственных запасов
ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей», то отпущенные со склада в течение месяца материалы
списываются по учетным ценам:
— на производство продукции:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»;
— на обслуживание оборудования и прочие цеховые нужды:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
— на административно-хозяйственные нужды:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
— на нужды вспомогательных производства:
42
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 10 «Материалы»;
— на упаковку готовой продукции на складе и иные нужды, связанные
со сбытом продукции:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы»;
— на выполнение строительно-монтажных работ:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы»;
— на нужды прочей деятельности организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
— на исправление брака:
Дебет 28 «Брак в производстве»
Кредит 10 «Материалы»;
— на нужды обслуживающих производств и хозяйств:
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 10 «Материалы». [3, с.82]
По окончании месяца учетная стоимость израсходованных материалов
должна быть откорректирована на сумму отклонения от фактической
себестоимости. Списание отклонения производится в дебет тех же счетов,
куда были списаны израсходованные материалы, при этом кредитуется счет
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На сумму
положительного отклонения делается дополнительная запись, а на сумму
отрицательного — сторнировочная запись.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по
учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на
складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным
ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений
фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное
43
отношение умножают на стоимость отпущенных (сумма отклонения к
списанию на израсходованные материалы) и оставшихся материалов по
твердым учетным ценам.
Если учет заготовления и приобретения материалов производится без
использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то
списание израсходованных материалов производится по фактической
себестоимости:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы».
Если же для целей текущего учета организация использует учетные
цены, то списание материалов, израсходованных в течение месяца,
производится по учетным ценам аналогичными проводками. А по окончании
месяца учетная цена израсходованных материалов подлежит уточнению на
сумму относящегося к ней отклонения. В случае положительного отклонения
делается дополнительная запись, а в случае отрицательного —
сторнировочная:
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы»
Проданные материалы списывают: следующей записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы».
По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей
материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
Материалы поступают на склад от поставщиков и оформляются
приходным ордером (форма № М-4). На каждый вид материалов на
44
предприятии ведется карточка учета материалов. Расход материалов,
отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют
лимитно-заборными картами (форма № М-8).
С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности организации должны проводить периодические инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, в ходе которых проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и
сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия,
кроме тех случаев, когда инвентаризация носит обязательный характер.
В соответствии с законодательством проведение инвентаризации
является обязательным в следующих случаях:
— смена материально-ответственных лиц;
— перед составлением годовой отчетности;
— в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и других
чрезвычайных ситуаций;
— в случаях выявления хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
— при реорганизации или ликвидации предприятия а также в других,
предусмотренных законом случаях [16, с. 63 ].
Учетной политикой ООО "Автоград-Юг" инвентаризацию материально-
производственных запасов предписано проводить в период с 1 по 11 ноября.
Основным документом, регламентирующим порядок проведения
инвентаризации, являются методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств.
Процедура проведения инвентаризации включает несколько
последовательных этапов:
1) подготовительный, на котором издается приказ о проведении
инвентаризации, который регламентирует объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации; определяется состав инвентаризационной, которая обычно
состоит из трех человек. Материально-ответственные лица дают расписки о