45
том, что все поступившие материальные ценности ими оприходованы,
отпущены (списаны) и что ценностей, не принадлежащих организации, под их
ответственностью не находятся.
2) натурально-количественное измерение объектов инвентаризации.
Обычно производится сплошным методом подсчета, взвешивания, измерения
объектов инвентаризации. Полученные результаты заносятся в
инвентаризационные описи (форма №ИНВ-3). Фактическое наличие
материальных ценностей проверяется при обязательном присутствии
материально-ответственного лица.
3) полученные данные сопоставляются с данными бухгалтерского
учета. При этом выявленные расхождения фиксируются в сличительных
ведомостях, т.е. сличительные ведомости составляются по тем видам
ценностей, по которым выявлены расхождения: излишек или недостача.
Выявленные излишки или недостачи оцениваются по учетной стоимости
соответствующих ценностей.
4) оформление результатов инвентаризации. На заседании
инвентаризационной комиссии составляется акт инвентаризации,
устанавливаются причины излишков или недостач, материально-
ответственные лица пишут объяснительные. Окончательное решение по
результатам инвентаризации определяется руководителем предприятия,
который утверждает акт инвентаризации. Акт передается в бухгалтерию, где
на его основании производится корректировка учетных данных, т.е. они
приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Материально-
ответственные лица привлекаются к административной или материальной
ответственности.
Выявленные при инвентаризации расхождения с учетными данными
оформляются следующими записями на счетах:
— излишки приходуются и относятся на финансовый результат
организации в качестве прочих доходов:
Дебет 10 «Материалы»
46
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;
— недостача отражается по фактической себестоимости запасов:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 10 «Материалы».
— если организация применяет учетные цены, недостача отражается
следующим образом:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 10 «Материалы» — на сумму учетной стоимости,
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей — на
сумму отклонения;
— недостача материалов в пределах норм естественной убыли
относится на соответствующие издержки производства:
Дебет 20 «Основное производство», Дебет 25 «Общепроизводственные
расходы», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 28 «Брак в
производстве», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
— недостачи материалов сверх норм естественной убыли возмещаются
за счет материально-ответственного лица, при этом фактическая
себестоимость недостачи списывается на работника:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Материальный ущерб, причиненный недостачей, оценивается по
рыночной стоимости соответствующих материальных ценностей на дату
выявления недостачи, если она выше фактической себестоимости.
— Если рыночная цена недостачи превышает фактическую
себестоимость, то на сумму разницы делается запись
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
47
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»;
— возмещение работником недостачи может производится разными
способами:
а) из заработной платы
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»;
б) наличными деньгами:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»;
в) аналогичным или другим равноценным имуществом:
Дебет счетов вносимого имущества
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»;
— по мере возмещения работником недостачи пропорционально
полученной сумме признается доход в виде стоимости разницы между
рыночной ценой и фактической себестоимостью, если рыночная цена
превышает фактическую себестоимость:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;
— если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании
недостачи за счет работника, то фактическая себестоимость недостачи
списывается на прочие расходы организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
48
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
"АВТОГРАД-ЮГ"
3.1 Аудит операций по движению материально-производственных
запасов
Цель аудита материально-производственных запасов - выражение
мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчётности
информации об материально-производственных запасах. Методика аудита
материально-производственных запасов содержит описание основных
аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить
необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о
достоверности показателей отчётности, отражающих наличие и движение
материально-производственных запасов.
Информационной базой для проверки материально-производственных
запасов являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и
отпуска материальных ценностей;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с материально-
производственными запасами;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по
учету материально-производственных запасов.
Общий план аудита материально-производственных запасов в ООО
"Автоград-Юг" приведен в таблице 5
49
Таблица 5
Общий план аудита материально-производственных запасов
№ п/п
Планируемые виды работ (комплексы задач)
1
Аудит операций по поступлению материальных ценностей
2
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах
предприятия
3
Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач,
потерь и хищений
4
Аудит сводного учета материальных ценностей
5
Проведение анализа использования материальных ценностей
Проверяемая организация ООО "Автоград-Юг"
Период аудита: Количество человеко-часов - 80.
Планируемый аудиторский риск 4,92 %.
Планируемый уровень существенности 1 600 000 тыс.руб.
Программа проведения аудита производственных запасов приведена в
таблице 6.
Таблица 6
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
в ООО "Автоград-Юг"
№
Наименование аудиторских процедур
Рабочие документы аудитора
1
2
3
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1
Аудит учета операций по приобретению
(купле) материальных ценностей
Ведомости по учету поступления
1.2
Аудит учета операций по поступлению
передаче материалов в порядке обмена
(бартер)
Ведомости по учету поступления
1.3
Аудит учета прочих операций по поступлению
материалов (безвозмездно при взносе вклада в
уставный капитал и друб.)
Ведомости по учету поступления
50
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах
предприятия
2.1
Изучение организации хранения материальных
ценностей (наличие весоизмерительных
приборов, стеллажей и тары, состояние
картотеки складских карточек)
Инструкция о приемке
материалов, технические паспорта
по весоизмерительным приборам,
книги санитарного состояния
складов
2.2
Изучение организации пропускной системы
при ввозе и вывозе материальных ценностей с
предприятия
Книга регистрации пропусков,
сообщения работников охраны и
кладовщиков
2.3
Проверка полноты оприходования ценностей и
правильность их оценки
Таблицы сверки внутренних
документов с документами
поставщиков
2.4
Установление соответствия данных складского
учета данным бухгалтерского учета по
складам, субсчетам и номенклатурным
номерам материалов
Оборотные ведомости, карточки
складского учета
2.5
Проверка полноты и качества инвентаризации
производственных запасов и малоценных
быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Приказ о проведении
инвентаризации, приказ об
учетной политике, таблицы по
данным инвентаризационных
ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и
хищений
3.1
Проверка операций по отпуску материальных
ценностей в производство и на основе
расходных документов
Расходные документы по учету
материалов, счета-фактуры
3.2
Проверка обоснованности списания
отклонений в стоимости материалов на выпуск
готовой продукции
Акты и другие документы на
списание расхода материалов
3.3
Проверка обоснованности списания хищений,
недостач, потерь материальных ценностей
Акты на списание хищений,
недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
51
4.1
Проверка данных аналитического и
синтетического учета по синтетическим
счетам, субсчетам, направлением затрат
Сводные ведомости по расходу
материалов, ведомости
незавершенного производства,
журнал-ордер №10
4.2
Сверка данных бухгалтерских регистров и
отчетности
Баланс (ф.№1), приложение №5,
разработочные таблицы, ж/о №10
4.3
Сверка оформления результатов
инвентаризации
Инвентаризационные ведомости
по счетам и группам материалов
4.4
Аудит результатов переоценки материальных
ценностей
Регистры по учету материалов
5.1
Выявление неиспользуемых материалов в
течение отчетного года
Карточки складского учета,
оборотные ведомости
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 7
Определение уровня существенности
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя на
начало
периода,
тыс. руб.
Значение
базового
показателя на
конец
периода,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс.руб.
1 Валюта баланса
49 012 992
50 220 070
2
992 330,6
2 Выручка
25 369 652
24 759 731
5
1 253 234,6
3 Запасы
25 520 498
21 685 173
10
2 360 283,6
4 Себестоимость
24 551 848
24 759 731
5
1 232 789,5
5 Кредиторская
задолженность
17 337 287
17 863 630
4
704 018,3
Расчет уровня существенности показателей составляет:
52
средние арифметические показатели уровня существенности:
(992 330,6 + 1 253 234,4 + 2 360 283,6 + 1 232 789,5 + 704 018,3) / 5 =
1 308 531,3 тыс. руб.
Определим отклонения минимального и максимального значения:
Умин = (704 018,3 – 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = -46,2 %
Умакс = (2 360 283,6 – 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = 80,37 %.
Так как оба этих показателя отличаются от среднего более чем на 20 %,
принимаем решение исключить их из расчета уровня существенности.
Новое значение уровня существенности составит:
УС = (992 330,6 + 1 253 234,4 + 1 232 789,5) / 3 = 1 159 454,6 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1 160 000 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности).
Вид аудиторского заключения зависит от уровня существенности и
фактической суммы ошибок.
Если существенность больше фактической ошибки - бухгалтерская
отчетность достоверна.
Если существенность меньше ошибки то заключение модифицированно.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время
как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска,
определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР · РК · РН = ПАР, (1)
где ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск не обнаружения.
Уровень внутрихозяйственного риска составляет 0,67 или 67 %.
Оценка риска средств контроля произведена в таблице 8.
53
Таблица 8
Оценка риска средств контроля
Вопрос
Ответ
Оценка
риска
1
2
3
Существует ли в структуре предприятия
подразделение, занимающееся
внутренним аудитом?
да
0,2
Проверки системы внутреннего контроля
осуществляются
один раз в год
0,6
Имеются ли документы о результатах
проведения контроля?
да
0,2
Ревизионная комиссия
функционирующая в организации
Одна проверка в год
0,6
Персонал занятый в системе контроля
Имеет высшее экономическое
образование
0,2
Предыдущая аудиторская проверка
Проводилась нашей фирмой,
или представлен отчет
предыдущего аудитора
0,2
Акционеры - собственники организации
Осуществляют текущий
контроль за деятельностью
организации
0,2
Система охраны и контроля за отпуском
и вывозом продукции
налажена
0,4
Контроль над проектами в организации
осуществляется
Отдельными лицами
руководящего состава
0,5
Целесообразность инвестиций
организации
Финансовые инвестиции
контролируются, но детальная
проработка их эффективности
отсутствует
0,8
Оценка целесообразности привлечения
кредитов в организации
Основывается на опыте
работы в отрасли
0,6
Существует лив организации
подразделение, анализирующее и
Аналитические работы
выполняет плановый отдел
0,6
54
обобщающее финансово-бухгалтерскую
информацию?
Система оценки финансового состояния
предприятия в организации
Существует на уровне
методических положений
0,8
Контроль системы учета деятельности
подразделений в организации
Существует
1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,2)
Верхняя (не более 1,0)
Риск средств контроля
0,49
Уровень риска средств контроля составил 0,49 или 49 %.
Уровень риска необнаружения составил 0,15 или 15 %.
Аудиторский риск составит: 0,67 · 0,49 · 0,15 = 0,0492 или 4,92 %.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
Расчет уровня риска необнаружения ошибок представлен в таблице 9
Таблица 9
Расчет риска необнаружения ошибок
Вопрос
Ответ
Оценка риска
Данный клиент является для вас
старым
0,1
Для проведения аудиторской
проверки рабочая группа
сформирована
в прежнем составе
0,1
Техническое оснащение аудиторской
группы
Полностью соответствует
объему и характеру работ
0,1
Методологическое обеспечение
проведения аудита
Полное обеспечение в полном
объеме
0,1
Информационное обеспечение
проведения аудита
Присутствует в виде отдельных
указаний
0,3
Опыт проведения проверок в
организациях такого же профиля
Имеется у руководителя группы
0,2