36
МПЗ.
Таблица 3
Программа аудиторской проверки МПЗ
Перечень процедур
Источники информации
Проверка данных регистров учета МПЗ и
сверка их со счетами главной книги.
Карточки учета МПЗ, ведомости,
журналы-ордера, главная книга.
Проверка полноты оприходования и
Правильности определения фактической
себестоимости МПЗ.
Договоры, счета-фактуры, накладные,
авансовые отчеты, главная книга.
Проверка данных инвентаризации МПЗ и
с равнение ее результатов с данными
аналитического учета.
Инвентаризационные описи и
карточки учета материалов, главная
книга.
Выбор контрольных групп МПЗ по данным
регистров учета и проведение выборочной
инвентаризации.
Инвентаризационные описи,
результаты текущей инвентаризации,
карточки учета материалов,
накладные.
Проверка правильности выделения и
возмещения НДС по поступившим МПЗ,
начисление НДС и других налогов по
реализации и прочему выбытию МПЗ.
Расчетно-платежные документы,
расчеты по налогам, счета-фактуры,
накладные, книга покупок ,книга
продаж.
Анализ правильности оценки МПЗ при
отпуске их в производство и ином выбытии
методом, выбранным на предприятии.
Учетная политика, карточки учета
материалов, счета-фактуры,
накладные, договоры.
Право собственности включает права владения, пользования и
распоряжения имуществом (пункт 1 статьи 209 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Имущество может находиться у экономического субъекта на правах
хозяйственного владения (у государственных и казенных предприятий),
оперативного управления (у учреждений), аренды (согласно договору). Во всех
этих случаях собственником имущества является иное лицо. Тем не менее
имущество, полученное в хозяйственное ведение или оперативное управление,
отражается в балансе организации-получателя имущества.
Важным моментом в аудите является проверка оценки МПЗ. Материалы
и товары оцениваются в бухгалтерском учете по одной из следующих оценок:
-фактической себестоимости;
-стоимости приобретения (без ТЗР и доп. расходов);
37
-рыночной стоимости;
-учетным ценам [20,с. 73].
Применение одного из указанных способов по группе МПЗ производится
исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
При проверке первичных документов по движению МПЗ аудитору
следует обратить внимание на следующие обстоятельства:
-правильно ли заполняются первичные документы;
-имеются ли и соблюдаются ли приказы и положения по
документообороту;
-установлен и соблюдается ли порядок визирования документов на
отпуск материально-производственных запасов;
-какие формы первичных документов применяются в организации для
отражения движения материально-производственных запасов, и соответствует
ли их применение учетной политике, масштабам и характеру деятельности
экономического субъекта;
-имеются ли и каким образом оформляются исправления в первичных
документах по движению МПЗ;
-соблюдается ли должный порядок группировки и хранения первичных
документов по движению материально-производственных запасов, а также
исключается ли возможность несанкционированного внесения исправлений в
эти документы. исключается ли возможность несанкционированного внесения
исправлений в эти документы.
Анализ движения МПЗ производится по двум направлениям:
-выявляются ненужные и излишние запасы с целью их возможной
продажи или использования иных возможностей вовлечения их в оборот;
-анализируется эффективность использования МПЗ.
При проверке полноты и правильности отражения операций с МПЗ в
бухгалтерском учете аудитору следует выяснить:
-все ли документы своевременно вносятся в учетные регистры;
-обеспечивается ли тождественность и регулярная проверка соответствия
38
данных складского и бухгалтерского учета, синтетического и аналитического
учета;
-правильно ли производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
Проверку полноты и правильности отражения операций по учету МПЗ
отражают в рабочих документах аудитора.
Для проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской
отчетности, согласно методическим рекомендациям по сбору аудиторских
доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности,
аудитору необходимо исследовать представленную бухгалтерскую отчетность
и убедится в том, что:
-правильно классифицированы в отчетности по МПЗ сырье и материалы,
готовая продукция и товары для перепродажи;
-данные учета по МПЗ соответствуют данным
бухгалтерского
баланса;
-в пояснительной записке раскрыта существенная информация МПЗ.
Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор
проверяет:
-правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ,
применение налогового вычета;
-верность начисления в учете НДС при реализации;
-правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ
для целей налогового учета;
Полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о
состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью,
снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных
управленческих решений [38, с. 69].
Типичные ошибки, часто выявляемые при проведении аудита МПЗ
следующие:
-отсутствуют или неправильно оформлены договоры с работниками,
ответственными за хранение материально-производственных запасов;
-отсутствуют или не верно оформлены документы по приходу и расходу
39
МПЗ;
-неверные корреспонденции счетов по учету МПЗ;
-неверная оценка МПЗ при принятии к учету;
-отсутствует или недостаточен контроль за наличием и движением МПЗ:
не ведется аналитический учет; нерегулярно проводится сверка учетных
данных с фактическими, не проводится или проводится формально
инвентаризация МПЗ;
-на складах храниться большое количество неиспользуемых МПЗ;
-не правильно производится списание МПЗ по направлениям затрат;
-не верно применяются методы МПЗ при их списании.
На основании неправильно оформленных документов нельзя делать
записи в бухгалтерском учете. Кроме того, неверное оформление документов
вызывает споры с налоговыми органами по принятию расходов в целях
исчисления налога на прибыль. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ
расходы, произведенные на территории РФ, должны быть подтверждены
документами, оформленными в соответствии с правилами российского
законодательства [1].
40
Глава 2. Бухгалтерский учет материально-
производственных запасов в ООО «Космо Злотник»
2.1 Технико-экономическая характеристика
ООО «Космо Злотник»
Общество с ограниченной ответственностью «Космо Злотник» (ООО
«Космо Злотник»), основано в апреле 1998года, расположено в г. Баксан, по
адресу: 361534, КБР, г. Баксан, ул. Ленина, 13.
ООО «Космо Злотник» - крупное производственно-торговое предприятие,
динамично развивающееся в Кабардино-Балкарской республике.
Основными видами деятельности организации являются производство
продуктов питания и их реализация. Вкусовые качества изготавливаемых
продуктов отвечают требованиям самых изыскательных гурманов, это
подтверждается большим количеством грамот и наград, участием в конкурсах и
мастер-классах.
Вся сфера производства на данном предприятии разделена на сегменты,
которые называются производственными цехами:
– мясной цех - производит разделку туш говядины и баранины на
составляющие и субпродукты, изготавливает мясные полуфабрикаты для
продажи и дальнейшей переработки в других цехах;
– цех мяса птицы - производит разделку цыпленка-бройлера и тушек
индейки на составляющие и субпродукты, изготавливает полуфабрикаты из
мяса птицы для продажи и дальнейшей переработки в других цехах;
-кулинарный цех - является лидером производства, представлен самым
большим ассортиментом выпускаемой продукции, внутри разделен на участки
– салатный, блинный, полуфабрикатов, копчения, разделки овощей, также за
кулинарным цехом закреплена дегустационная комната, где проходят отбор
новинки блюд. Выпускает более 100 видов салатов с разными сроками
хранения от 24 часов до 7 суток; блины с разными начинками и добавками;
полуфабрикаты, требующие дополнительной обработки перед употреблением;
–продукцию горячего и холодного копчения;
41
– кондитерский цех - изготавливает торты, пирожное, рулеты, украшение
кондитерских изделий производят кондитеры-оформители, которые проходят
специальное обучение и постоянно повышают свою квалификацию;
– пекарный цех - выпекает хлеба, сдобу, бутерброды, батоны, использует
разнообразные начинки, изготовленные по секретным собственным
технологиям.
На Рисунке 2 приведена диаграмма, демонстрирующая долю
каждого из выпускаемых видов продукции.
Рисунок 2 - Виды выпускаемой продукции, и их доли в общем
производстве
На рисунке 2 видно, что большую долю в производстве предприятия
занимает продукция кулинарного цеха – 35%, кулинарная продукция
изготавливается как полностью в своем цехе, так и при использовании
полуфабрикатов других цехов, для этой продукции в магазинах выделены
отдельные, специально-оформленные витрины-холодильники для продажи;
мясная продукция занимает в общем объеме 40%,из нее отдельно выделена
продукция из мяса птицы, составляющая 20% всего объема производства;
пекарный и кондитерский цеха представлены сравнительно меньшим объемом
42
15% и 10% соответственно.
Структура организации и органов управления представлена на Рисунке 3.
Рисунок 3 - Структура организации и органов управления
На рисунке 3 продемонстрированно, что организационная структура ООО
«Космо Злотник» является линейно-функциональной, подразделения - цеха
обособлены по видам деятельности.
В процессе своей деятельности предприятие ООО «Космо Злотник»
осуществляет взаимодействие со многими контрагентами, наиболее важными
из которых являются поставщики и покупатели.
Поставщиками сырья являются торговые и производственные
предприятия и организации города Ставрополя, Краснодара и Ростова, такие
как ООО «Пятигорский Дрожжевой завод», ОАО «Птицефабрика
Нальчикская», фермерские хозяйства, поставляющие собственно-выращенные
овощи, продукты животноводства. Для обеспечения бесперебойной работы
производства у предприятия заключено более 100 договоров с поставщиками.
До заключения договора на поставку контрагент предоставляет образцы
продукции в коммерческую дирекцию, где специальный ассортиментный
комитет оценивает органолептические свойства, проводит проверку сырья на
соответствие ассортиментной и ценовой политике предприятия, требованиям
действующего законодательства.
43
Произведенную продукцию под маркой «Собственное производство»,
ООО «Космо Злотник» реализует своим внутренним покупателям,
объединенным в торговую сеть супермаркетов, с одноименным названием
«Космо Злотник», насчитывающей более 140 магазинов.
Основные технико-экономические показатели работы предприятия
представлены в Таблице 4.
Таблица 4
Технико-экономические показатели ООО «Космо Злотник»
Показател
ь
Год
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017-
2016
2018-
2017
2017/
2016
2018/
2017
А
1
2
3
4
5
6
7
Выручка,
тыс.руб.
48009
59324
76080
11315
16756
123,57
128,24
Себестоимость
реализованной
продукции,
тыс.руб.
26384
32557
30016
6173
-2541
123,40
92,20
Валовая
прибыль,
тыс.руб.
21625
26767
46064
5142
19297
123,78
172,09
Стоимость
ОПФ, тыс.руб.
68453
80621
115543
12168
34922
117,78
143,32
Численность-
всего, чел.
877
938
1024
61
86
106,96
109,17
Производитель
ност ь труда,
тыс.руб./чел.
54,74
63,25
74,30
8,50
11,05
115,53
117,47
Система
налогообложе
ния
ОСН
Анализируемый период в работе предприятия характеризуется
увеличением объема выпущенной продукции, это наблюдается из
последовательного повышения из года в год выручки от продаж, себестоимости
продукции и численности рабочих.
Увеличение валовой прибыли в 2017, 2018 годах на 5142 тыс.руб., и
19279 тыс.руб. соответственно, произошло за счет ввода нового ассортимента
выпускаемой продукции. Производительность труда увеличилась в 2018году по
44
сравнению с 2017 годом на 17,47% за счет оптимизации производственного
процесса и оптимизации использования рабочего времени. Стоимость
основных производственных фондов возросла в 2018 году по сравнению с 2017
годом на 34992 тыс.руб., за счет модернизации уже имеющегося оборудования,
и ввода новых единиц. Также необходимо отметить, что существенный рост
показателей произошел в 2018 году, в этот период наблюдается их наибольший
прирост по сравнению с 2016 и 2017 годами.
На Рисунке 4 приведен график, демонстрирующий рост выручки
предприятия за анализируемый период.
Рисунок 4 -Рост выручки от продажи продукции, тыс.руб.
Увеличение выручки от продаж вызвано расширением производства,
вводом нового ассортимента выпускаемой продукции, такая динамика выручки
положительно характеризует работу предприятия.
Отличительными чертами ООО «Космо Злотник» являются
абсолютна самостоятельность, расширение сферы деятельности, как
производственной, так и торговой, стремление к безотходному
производству, в соответствии с реализуемой политикой предприятия. На
45
предприятии происходит постоянное совершенствование
производственного процесса, модернизация оборудования, внедрение
новых технологий. Управленческие решения направлены на изыскание
резервов для увеличения объемов производства.
2.2 Характеристика бухгалтерского учета материально-
производственных запасов на предприятии ООО «Космо Злотник»
В ООО «Космо Злотник» бухгалтерский учет осуществляется
бухгалтерской службой предприятия, ее руководителем является главный
бухгалтер, который обеспечивает соответствие учета требованиям
действующего законодательства, отвечает за подбор персонала и соблюдение
трудовой дисциплины. В его подчинении находятся: ведущий бухгалтер, касса,
материальная группа, расчетная группа, производственный отдел, отдел
отчетности. Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные
инструкции, где определены их права и должностные обязанности. При
приемке на работу каждый сотрудник бухгалтерии подписывает договор о
неразглашении коммерческой информации о предприятии. Структура
бухгалтерии предприятия представлена на Рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура бухгалтерии ООО «Космо Злотник»
Правила и методы ведения бухгалтерского учета на предприятии