46
соответствуют действующему законодательству, обеспечивают формирование
полной и достоверной информации о МПЗ, обеспечивают контроль за их
наличием и движением, они закреплены в учетной политике предприятия.
Изучив учетную политику предприятия можно сказать что к материально –
производственным запасам на данном предприятии относится:
– сырье;
– материалы;
– приобретенные расходные материалы;
– готовая продукция;
– товары для перепродажи.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по
фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы
представляют из себя расходы на транспортировку, включаются в фактическую
себестоимость путем присоединения их к цене МПЗ.
Для учета материально-производственных запасов в Плане счетов
предусматриваются следующие счета:
– 10 «Материалы»;
– 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
– 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
– 41 «Товары»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 20 Основное производство (в части НЗП);
– 43 Готовая продукция;
– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
– 42 «Торговая наценка».
К счету 10 Материалы» открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы» ;
47
10-6 «Прочие материалы» ;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
10-11«Специальная оснастка и спец. одежда в эксплуатации»;
Учет материально-производственных запасов ведется в количественном и
суммовом выражении одновременно на складах и в бухгалтерии, т.е.
количественно-суммовым способом. Данный способ учета осуществляется при
использовании программы «1С Предприятие», исходя из выполняемых
обязанностей для каждого пользователя определены права, т.е. ограничен или
разрешен доступ к определенным данным, их редактированию. Учет
материалов на складах осуществляют кладовщики, с которыми заключены
договора о материальной ответственности. Контроль за ведением складского
учета осуществляют бухгалтера производственного отдела.
Все операции с МПЗ оформляются первичными учетными документами,
на основании которых осуществляется их учет. Для учета МПЗ на предприятии
применяют унифицированные формы первичных документов, несмотря на то,
что их использование сейчас не является обязательным.
С целью подтверждения права сотрудника, непосредственно
получающего материалы, его полномочий, бухгалтерией ООО «Космо
Злотник» выписываются доверенности типовой формы, которые утверждены
постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. Доверенность
выписывается по форме № М-2. Доверенность №126 от 10.10.2018 г.,
выписанная на сотрудника ООО «Космо Злотник», Мазокова А.Д., на
получение 20 кг говядины охлажденной и 20 кг огурцов представлена в
Приложении Ж.
Приобретенные и поступившие в ООО «Космо Злотник» материалы
приходуются и факт их получения и наличия оформляется приходным ордером
по форме М-4 (приложение З). Согласно приложению, в ООО «Космо Злотник»
оприходованы на склад столы круглые в количестве 2 шт., стол овальный в
количестве 1 шт. Каждый стол по цене 3 тысячи рублей. Принял столы
48
кладовщик Цокоев Салих Махмудович.
Согласно положений учетной политики, в течение 2 рабочих дней со дня
поступления материально-производственных запасов на склад ООО «Космо
Злотник» материально-ответственное лицо должно оформить карточку учета
материалов по унифицированной форме М-17. При этом на каждый
номенклатурный номер должна открываться новая карточка. Кроме того,
следует отметить, что учет осуществляют только в натуральном выражении.
Пример заполнения карточки учета материалов представлен в Приложении К.
Согласно требованиям ведения бухгалтерского учета материально-
производственных запасов, записи в карточках должны делаться в день
совершения операции на основании первичных документов и после каждой
записи подсчитывается остаток и проставляется подпись ответственного.
Поступление сырья и материалов в ООО «Космо Злотник» отражается
проводкой:
Дт счета 10-1 «Сырье и материалы» Кт счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» на основании товарной накладной.
20.07.2019 года ООО «Космо Злотник» заключило договор на поставку
тестоокруглителя «Восход ТО-8» и тестоокруглителя «Восход ТО-6» № 315 от
15.07.19 с ООО «НПП Восход». 16.07.2019 с расчетного счета перечислили
20000,00 (в т.ч. НДС 20% - 3050 руб.) материалы поступили 17.07.19 по
накладной 14522 от 22.06.19 и счету-фактуре 14522 от 22.07.19 (Приложения Л,
М), 23.07.19 материалы списали в производство. В учете сделали записи,
представленные в таблице 5.
Таблица 5
Хозяйственные операции ООО «Космо Злотник» по приобретению
тестоокруглителя от ООО «НПП Восход»
Дата
Наименование
операции
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
16.07.2019
С расчетного счета
перечислено поставщику
20000,00
60-2
51
17.07.2019
Оприходован
тестоокруглитель «Восход
ТО-8» и «Восход ТО-6» по
16950,00
10-8
60-1
49
накладной №17522
22.07.19
Произведен зачет
выданного аванса
20000,00
60.1
60-2
23.07.19
Материалы списаны в
производство
20000,00
20
10-8
17 июля ООО «Космо Злотник» продает вентиляционные решетки по
цене 15000 рублей за единицу в количестве 2 штук ООО «Порт-2».
Сформирована товарная накладная (приложение Н).
Таблица 6
Хозяйственные операции по продаже вентиляционных решеток
ООО «Порт-2»
Дата
Наименование
операции
Сумма
(руб)
Дебет
Кредит
10.05.2019
Получена оплата от
покупателя
30000
51
62
10.05.2019
Учтена выручка от
продажи вентиляционных
решеток
30000
62
90.1
10.05.2019
Списаны проданные
вентиляционные решетки
30000
90.2
43
Получение сырья от поставщиков на склады предприятия сопровождается
товарной накладной, ТОРГ-12.
При выбытии материалов или их расходе в производство учёт
производится методом ФИФО (first-in-first-out).
В 2018 году 29 декабря в ООО «Космо Злотник» создана комиссия для
проведения инвентаризации материалов и готовой продукции в составе 3-х
сотрудников компании. При проведении инвентаризации присутствовал
кладовщик Цокоев С.М.
По итогам проведенной инвентаризации выявлены излишки готовой
продукции – обратный клапан SKO размером 125 мм. Рыночная цена по
состоянию на 29.12.2018 г. составляет 336 рублей.
50
Обратный клапан в количестве 1 штуки был оприходован на склад
готовой продукции, при этом сделана соответствующая запись на счетах
бухгалтерского учета:
Дебет счета 43-Кредит счета 91 по субсчету «Прочие доходы» на сумму
336 рублей.
Также, выявлена пересортица – одновременная недостача кронштейна
SK/100 и недостача SK/125, что отражено в строке описи инвентаризации.
В учете сделаны проводки:
Дебет счета 41 субсчет «SK/100 » -Кредит счета 41 субсчет «SK/125»
Стоимость указанных кронштейнов одинаковая, равна 224 рублей за
единицу.
Комиссия выявила недостачу хомута SH/100 стоимостью 346 руб за
единицу. В бухгалтерском учете бухгалтер недостачу отразила следующей
проводкой:
Дебет 94 Кредит 41 "Товары"- установлена недостача хомута SH/100
стоимостью346 руб. в количестве 1 штуки.
В исследуемой организации не установлены нормы естественной убыли,
поэтому списана выявленная недостача проводкой:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - списана недостача
хомута SH/100 стоимостью346 руб. в количестве 1 штуки.
По результатам инвентаризации составлен Акт о контрольной проверке
проведения правильности инвентаризации ценностей №64от 29.12.2018 года по
форме №ИНВ-24, подписанный членами комиссии и проверенный главным
бухгалтером Сабановой К.А на сумму 120360 рублей (Приложение П).
Таким образом, бухгалтерский учет товарно-материальных запасов в
ООО «Космо Злотник» ведется согласно законодательству, хозяйственные
операции отражаются в утвержденных в учетной политике первичных
документах.
51
Глава 3. Рекомендации по совершенствования учета
материально- производственных запасов по результатам аудита
3.1 Аудит материально-производственных запасов предприятия
Целью проведхолдингения аудита материально-производственных
запасов ООО «Космо Злотник» является определение достоверности данных по
наличию и движению МПЗ, оценка правильности оформления операций с
производственными запасами.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на
предприятии является:
Проверка состояния учета, хранения и
эффективности
использования материальных ресурсов;
проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным
бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
проверка полноты и своевременности оприходования, законности
и целесообразности расходования и списания МПЗ;
проверка обоснования и соблюдения установленных норм
расхода сырья и материалов, своевременности и качества инвентаризаций.
В Таблице 7 представлен фрагмент общего плана аудита материально-
производственных запасов ООО «Космо Злотник».
Таблица 7
Фрагмент плана аудиторской проверки ООО «Космо Злотник»
Планируемые виды работ
Ответственный
Примечание
Аудит операций по поступлению материальных
ценностей
Иванова Е.С.
Аудит аналитического учета движения
материальных ценностей на складах
предприятия
Аудит учета использования материальных
ценностей, списания недостач, потерь и
хищений
Аудит сводного учета материальных ценностей
Работа по подготовке письменной информации
В соответствии с общим планом была составлена программа аудита
организации, представленная в Таблице 7.
52
Таблица 8
Программа аудита ООО «Космо Злотник»
№
Перечень аудиторских процедур
Проверяемые документы
1
2
3
1
Тестирование системы внутреннего
контроля
Сертификаты качества на
пожарную, охранную
сигнализацию
2
Оценка применимости выбранной учетной
политики организации и анализ
правильности ее
применения
Учетная политика организации
3
Проверка начальных остатков, путем
сопоставления данных аналитического и
синтетического учета, и бухгалтерской
отчетности
Оборотно-сальдовая ведомость,
баланс
4
Проверка правильности проведения
инвентаризации МПЗ и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете
Приказы о проведении
инвентаризаций,
Инвентаризационные
ведомости, регистры учета
5
Проверка договоров
ответственности
о полной
материал
ьной
Договоры о материальной
ответственности
6
Проверка полноты и правильности
отражения поступивших МПЗ в учете
Товарные накладные, регистры
учета
7
Проверка полноты и правильности
отражения НДС в учете при поступлении
МПЗ
Счет-фактуры, журнал
регистрации полученных счет-
фактур, книга покупок
8
Проверка правильности учета процесса
производства продукции
Технико-технологические
карты, требования-накладные,
отчеты о
производстве, акты разделок
9
Аудит договоров с контрагентами
Договора на реализацию,
спецификации
10
Проверка операций,
готовой продукции
связанных
с
реализац
ией
Товарные накладные, регистры
учета, счет-фактуры
11
Проверка обоснованности и достоверности
списания МПЗ
Нормы списания, акты
списания
12
Аудит достоверности отражения МПЗ в
бухгалтерской отчетности
Оборотно-сальдовая
ведомость,
баланс
13
Работа по подготовке письменной информации
Согласно разработанному плану и программе аудита в ООО «Командор-
холдинг» была проведена аудиторская проверка материально-
производственных запасов, результаты которой представлены ниже.
Для подготовки аудита необходимо тестирование системы внутреннего
контроля, для этого использовался вопросный лист, результаты заполнения
которого представлены в Приложении А.
53
Отрицательные ответ на вопросы свидетельствуют о недоработках и
нарушениях на предприятии при осуществлении внутреннего контроля за
материально-производственными запасами, нужно определить причины, по
которым произошли нарушения, и устранить их.
Следующим пунктом, предусмотренным программой аудита была
проведена проверка условий и мест хранения материально-производственных
запасов, результаты которой представлены Таблице 9.
Таблица 9
Результаты проверки условий и мест хранения МПЗ
№
Место хранения
МПЗ
Собствен
ник
объект
а
Стоимост
ь
имуществ
а
тыс.руб.
Техническая
укрепленнос
ть объекта
Наличие
сигнализации
Пожарн
ая
Охра
нная
1
2
3
4
5
6
7
1
Главный склад
ООО «Космо
Злотник»
ООО «Космо
Злотник»
162346
отлично
есть
есть
2
г. Баксан, ул.
ул. Ленина,
13
ООО
«Космо
Злотник
»
34546
отлично
есть
есть
3
г.Нальчик, ул.
Кабардинская
30
ООО«Космо
Злотник»
4521
хорошо
нет
есть
Результаты проверки условий мест и хранения МПЗ показали, что на
одном из складов уровень безопасности хранения ниже остальных, склад не
оборудован пожарной сигнализацией.
Далее, в соответствии с программой были проверены положения учетной
политики в части учета материально-производственных запасов, результаты
представлены в Таблице 10.
54
Таблица 10
Элементы учетной политики ООО «Космо Злотник», связанные
с учетом МПЗ
№
Элементы учетной
политики
предприятия
Применение на
предприятии
Отметка о
соответствии
1
Форма ведения
бухгалтерского учета
При использовании
программы 1С
В учетной политике
предусмотрено
2
Способ оценки МПЗ при
отпуске в производство
и ином выбытии
По методу ФИФО
В учетной политике
предусмотрено
3
Учет поступления МПЗ
По фактической
себестоимости
В учетной политике
не
предусмотрено
4
Способ учета
транспортно-
заготовительных работ
Прямого включения
ТЗР в фактическую
стоимость
МПЗ
В учетной политике
предусмотрено
5
Оценка МПЗ в текущем
учете
По фактической
себестоимости
В учетной политике
предусмотрено
При изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен.
Следующим пунктом по программе аудита была проверка правильности
перенесения начальных остатков по МПЗ, из предыдущего периода, результаты
представлены в Таблице 11.
Таблица 11
Проверка корректности начальных остатков МПЗ
Период
Сальдо по данным
регистров БУ
Сальдо из бухгалтерского
баланса
Расхождения
2017 год
4657
1
4657
1
-
2018 год
6269
2
6269
2
-
При сравнении данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности за период 31.12.2017-31.12.2018гг., расхождений не обнаружено.
Остатки по счетам учета МПЗ корректно перенесены из предыдущего периода,
55
а также соответствуют данным отчетности. Далее была проведена проверка
договоров о полной материальной ответственности, ее результаты
представлены в Таблице 12.
Таблица 12
Проверка договоров о полной материальной ответственности
№
Ф.И.О.
Должность
Место
хранения МПЗ
Дата приема
или перевода
Дата
заключения
договора
Наруше
ние
1
2
3
4
5
6
7
1
Замбатов
В. М
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
21.09.2014
24.09.2016
+
2
Сабанова
К.Е.
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
25.11.2014
25.11.2016
-
3
Цокоев С.М
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
05.04.2015
05.04.2017
-
4
Мазоков
К.Н.
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
16.07.2015
16.07.2017
-
5
Шинахова
Л.А.
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
01.03.2016
14.05.2018
+
6
Бахова Е.И.
Кладовщ
ик
ул. Ленина,
13
11.05.2016
14.05.2018
+
При проверке договоров о полной материальной ответственности
выявлены факты несвоевременного заключения договоров, что является
нарушением и ставит под угрозу сохранность имущества.
Результаты проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и
отражения ее результатов в бухгалтерском учете представлены в Таблице 13.
Таблица 13
Результаты проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ
Структурные
подразделения
Проведение
инвентаризации
Правильность
отображения результатов
в учете
Выявлен
ные
нарушен
ия
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Цех мяса
+
+
+
+
+
-
1
Цех птицы
+
+
+
+
+
-
1
Кулинарный
цех
+
-
+
+
+
-
2
Кондитерский
цех
+
+
+
-
+
-
2
Пекарный цех
+
-
+
+
+
-
2