36
Учет материалов, поступающих в организацию ведется на счете 10
«Материалы», к нему открыты следующие субсчета 10-1 "Сырье и
материалы", субсчет 10-3 «Топливо», субсчет 10-9 «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности».
Материальные запасы принимаются у бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости. Учет материалов в бухгалтерии осуществляется
количественно-суммовым методом. Списание материалов в производство
осуществляется по средней себестоимости.
Материальные ценности, отпускаемые в производство относятся к
расходам по обычным видам деятельности.
Отпуск материалов в производство оформляется требованием-
накладной. При продаже или ином выбытии материалов оформляют
Накладную на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).
Движение материалов отражается на счетах организации следующим
образом:
Так, 20 декабря 2017г. ООО «КрасКом» были приобретены кольца
уплотнительные у ООО «Техносила» на сумму 232000 руб. в том числе НДС -
35389,83 руб. Поставщиком была выписана счет-фактура №453 от 20.12.2017г.
(Приложение 3). При поступлении материалов на склад был оформлен
приходный ордер № 8371 от 28.12.2017г. (Приложение 4). В бухгалтерском
учете организации данные операции отражены следующим образом:
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО «КрасКом»
поступления материалов от ООО «Техносила»
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные
документы
28.12.17.
Предъявлен счет
поставщика на
отгруженные МПЗ
Оприходованы
материалы на склад
10-1
60
196610,17
Товарная
накладная,
счет-фактура
Приходный
ордер
Продолжение таблицы 2.2
37
28.12.17.
Отражена сумма
"входного" НДС по
материалам
19
60
35389,83
Счет-фактура
28.12.17.
Принят к вычету НДС
про материалам
68
19
35389,83
Счет-фактура
Например, 22.12.2017г. организация приобрела уголь в количестве
168тобщей стоимостью 612526,20 руб., в том числе НДС 93426,20 рублей от
поставщика АО «СУЭК-Красноярск» по счету-фактуре №16650 от
22.12.2017г.(Приложение 5). Материалы оприходованы по приходному ордеру
№ 8407 от 22.12.17. (Приложение 6). В бухгалтерском учете организации
сделаны записи:
Таблица 2.3
Отражение в бухгалтерском учете поступления материала от
АО «СУЭК-Красноярск»
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
612526,20
60
51
Перечислена оплата поставщику
519090,00
10-6
60
Оприходован уголь на склад
93426,20
19
60
Выделен НДС
93426,20
68
19
Принят НДС к вычету
В феврале 2017 года организация приобрела 270 листов железа.
Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% - 39004 руб.).
Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней
себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по
фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).
Формула себестоимости:
Средняя себестоимость = ( (Стоимость остатка материалов на начало
месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов
на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) × кол-во отпущенных
единиц в производство
38
Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) ×125 = 100318
руб. Данные операции отражены следующим образом:
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «КрасКом» списания
материалов в производство
Счет Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
60.1
51
Оплачены материалы
255 690
Выписка банка
10.1
60.1
Поступление материалов
216 686
Требование-
накладная
19.3
60.1
Учтен НДС
39 004
Товарная
накладная
68.2
19.3
НДС принят к вычету
39 004
Счет-фактура
20.1
10.1
Переданы материалы в
производство
100 318
Требование-
накладная
94
10.1
Списание стоимости
испорченных листов
2408
Акт списания
20
94
Стоимость испорченных
листов списана на расходы
производства
2408
Бухгалтерская
справка
Для учета наличия и движения материальных запасов на предприятии
ведется автоматизированным способом, что позволяет вести учет по каждому
наименованию, а не по обобщенным группам материалов. Поэтому
калькуляционной единицей является номенклатурный номер, открываемый на
каждое наименование.
Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется в
специальных карточках. Движения инвентаря производятся записью прихода
или расхода в соответствующие графы карточки. На программном уровне в
целях обеспечения сохранности инвентаря и хозяйственных принадлежностей
организуется оперативный учет их наличия и движения по местам
использования и материально ответственным лицам на забалансовом счете
013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на ответственном
использовании».
39
Карточку заполняют в одном экземпляре на основе первичных
документов на поступление (приобретение) и перемещение (выбытие).
На оборотной стороне карточки указываются операции по списанию
объектов и отражению ценностей, полученных от ликвидации по счетам
бухгалтерского учета.
Выбытие материалов происходит в случае списания материалов в
производство, а так же в случае продажи или других случаях.
При списании материалов на нужды производства в ООО «КрасКом»
используется Акт на списание материалов и Дефектная ведомость.
Например, 24 апреля 2017г. по акту на списание материалов №1111 были
списаны МПЗ на сумму 96059,57 рублей. В бухгалтерском учете ООО
«КрасКом» сделаны записи:
Таблица 2.5
Бухгалтерский учет списания материалов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списаны материалы на
производственные нужды
организации
20
10-1
96059,57
Например, 28.04.2017г. на проведение текущего ремонта оборудования
были списаны материалы. Согласно дефектной ведомости от 28.04.17.
составлен акт на списание материалов № 1053 от 28.04.17. на сумму 22946,06
руб. В бухгалтерском учете ООО «КрасКом» сделаны записи:
Таблица 2.6
Бухгалтерский учет списания материалов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списаны материалы на проведение
текущего ремонта оборудования
20
10-1
22946,06
Продажа материалов – это не основной вид деятельности предприятия,
то есть не носит систематический характер. Поэтому для отражения этой
операции используется счет учета прочих доходов и расходов – счет 91. По
40
дебету счета отражаются прочие расходы, по кредиту – прочие доходы. В
случае с продажей материалов в качестве прочих расходов будут выступать:
- фактическая себестоимость материалов;
- НДС;
- прочие расходы, связанные с реализацией.
В качестве прочих доходов будет выступать выручка от продажи
материалов.
Следует отметить, что списание материалов на продажу выполняется по
фактической себестоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.
По результатам проведенной продажи считается финансовый результат,
который отражается на субсчете 9 счета 91 в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки» (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Проводки при продаже материалов
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Название операции
91/2
10
149500
Списана фактическая себестоимость
проданных материалов
91/2
68.НДС
27000
Выделена сумма НДС для уплаты в
бюджет
62
91/1
177000
Отражена выручка от продажи
материалов
99
91/9
500
Финансовый результат (прибыль) от
продажи материалов
51
62
177000
Поступление оплаты от покупателя
на расчетный счет
Списание материалов при дарении (безвозмездная передача). Процедура
безвозмездной передачи материалов другим организациям во многом схожа с
процессом их продажи, так как приравнивается к реализации. Поэтому и для
бухгалтерского учета используется тот же счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Так как дарение приравнивается к реализации, то со стоимости
материалов также нужно уплачивать НДС, причем платит его организация,
передающая материалы.
41
Особенность безвозмездной передачи заключается в том, что списание
материалов происходит по фактической себестоимости, а НДС должна
начисляться на рыночную стоимость этих материалов.
Таблица 2.8
Проводки при безвозмездной передачи материалов
Дебет
Кредит
Название операции
91/2
10
Списана фактическая себестоимость материалов,
предназначенных для безвозмездной передачи
91/3
68.НДС
Начислен НДС с рыночной стоимости материалов для
уплаты в бюджет
91/9
99
Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
Таким образом, рассмотренный порядок учета материалов
соответствует нормативным требованиям.
2.3 Проведение инвентаризации материально-производственных
запасов в ООО «КрасКом»
Инвентаризация в ООО «КрасКом» проводится ежегодно по состоянию
на 1 октября. Для этого директором организации создается приказ о
проведении инвентаризации, в нем же определяется состав комиссии.
Инвентаризация производится на основании документов,
подтверждающих отгрузку товаров (например, накладных).
Данные о фактическом наличии материальных ценностей на складе
вносятся в описи, которые составляются в двух экземплярах. По
номенклатуре, принятой в организации, в описях указывают наименования
имущества и отдельных объектов. Количество ТМЦ определяют в
установленных единицах измерения. Данные об этих ценностях заносят в
описи по каждому отдельному наименованию с указанием группы,
количества, вида и других необходимых данных.
42
В конце каждой страницы инвентаризационной описи следует прописью
указать число порядковых номеров материальных ценностей, записанных на
данной странице, и общий итог количества в натуральных показателях
(метрах, килограммах, штуках и т. д.). Данная форма записи исключает
возможность внесения несанкционированных изменений в составленный
документ после его подписания материально ответственными лицами и
членами инвентаризационной комиссии.
На заключительной странице описи ставится отметка о проверке цен и
подсчете итогов. За ней проставляются подписи лиц, производивших
проверку: всех членов инвентаризационной комиссии и материально
ответственных лиц. Также в расписке делают пометку об отсутствии к членам
комиссии каких-либо претензий. Составленную инвентаризационную опись
передают в бухгалтерию.
Получив опись, бухгалтер проверяет правильность приведенных в ней
подсчетов и сверяет фактические остатки материальных ценностей с данными
бухгалтерского учета. Если выявлены расхождения – излишки или недостачи
– составляют сличительные ведомости.
Сличительная ведомость оформляется в двух экземплярах: первый
хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному
лицу. Выявленные суммы недостач в сличительных ведомостях указывают в
соответствии со стоимостью, указанной в первичных учетных документах.
Излишки оценивают по рыночной стоимости.
Далее все материалы передают на рассмотрение инвентаризационной
комиссии. Она, в свою очередь, проводит анализ результатов, выявляет
причины излишков или недостач, принимает решения по результатам.
Заседание комиссии оформляют протоколом, на основании которого
составляют ведомость учета результатов, выявленных в ходе проведения
инвентаризации в 2017 году. Окончательное решение по выявленным
излишкам и недостачам принимается и оформляется директором предприятия
43
в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации в
2017 году.
Затем данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с
фактическими данными по товарно-материальным ценностям. Для этого
списываются обнаруженные недостачи или приходуются излишки.
Излишки приходуют по рыночным ценам с использованием счета 91
«Прочие доходы и расходы» следующим порядком:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – оприходованы излишки
МПЗ.
Недостачи списывают по учетным ценам следующей проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 – отражена недостача МПЗ.
После чего счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
закрывают, одним из трех способов, в зависимости от того, куда будет
отнесена недостача:
1) на затраты (в пределах установленных норм естественной убыли):
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 94 – отражено списание недостачи в пределах
норм естественной убыли.
Дебетовый счет в данном случае выбирается в зависимости от того, на
каком именно участке выявлена недостача – основное или вспомогательное
производства, торговый склад и т. д.;
2) на виновных лиц:
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 – отражено списание недостачи за счет виновного лица. В
дальнейшем сумма недостачи будет удержана из выплат, причитающихся
виновному лицу;
3) на финансовые результаты:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 – отражено списание
недостачи сверх норм естественной убыли.
44
Этот способ применяют, если имеет место недостача сверх норм
естественной убыли и при этом нельзя определить виновное лицо или оно
отсутствует.
В условиях рыночной экономики, сохранность собственности
способствует финансовой независимости и другим различным факторам
развития и стабилизации хозяйствующих субъектов, поскольку зачастую
предприятия имеют немалые убытки по причине хищений и недостач, потерь
и краж.
Укрепление и сохранность собственности, в первую очередь
материальных ценностей, происходит посредством инвентаризации. С учётом
этого, значительно возрастает роль изучения причин и условий, влияющих на
сохранность собственности, разработки действенных мероприятий,
направленных на устранение или же предупреждение тех обстоятельств,
которые способствуют негативным изменениям.
Аудиторская проверка, в частности, способствует укреплению
финансовой дисциплины в организации, помогает более качественному
ведению бухгалтерского учета материалов.
2.4 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и
обеспечения сохранности материально-производственных запасов в
ООО «КрасКом»
Согласно ст. 23 Закона об аудиторской деятельности аудиторская
деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами
аудита.
Главной целью аудита материально-производственных запасов является
выражение мнения о полноте и достоверности отражения в бухгалтерской
(финансовой) отчетности данных о материально-производственных запасов в
45
аудируемой организации, а также проверка состояния и ведения
бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Обозначим следующие задачи аудита материально-производственных
запасов:
1. Установление полноты и достоверности учета операций с
материально-производственными запасами.
2. Проверка соответствия выбранного варианта отпуска материальных
ценностей в производство учетной политике и его применения.
3. Проверка документального оформления движения материальных
ценностей.
4. Осуществление подготовки, проведения, оформления результатов
инвентаризации материально-производственных запасов.
5. Проверка хранения материальных ценностей на складах.
Складское хозяйство предприятия является важным звеном в
организации материально-технического снабжения. Складское хозяйство - это
сложное техническое сооружение (здание, разнообразное оборудование и
другие устройства), предназначенное для приемки, размещения, накопления,
хранения, переработки, отпуска и доставки продукции потребителям.
Правильная организация складского хозяйства должна обеспечивать
сохранность материальных ценностей, исключить потери, недостачи.
Одним из условий обеспечения сохранности материально-
производственных запасов является разработка и вручение материально-
ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых
определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок
приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета
на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в
бухгалтерию [3].
Для проведения аудита материально-производственных запасов в
организации используется следующие источники информации, такие как:
- учетная политика (Приложение 2)