32
лами ее территории, осуществляется на основании накладной на отпуск мате-
риалов на сторону (форма № М-15). То есть накладная применяется при пере-
даче материалов с одного склада организации на другой склад, а также со скла-
да (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого
подразделения организации.
Помимо этого, накладная на отпуск материалов на сторону применяется
в компании и для отпуска материалов сторонним организациям на основании
договоров и других документов и разрешения руководителя организации или
лиц, на это уполномоченных. Накладная выписывается в двух экземплярах,
один из которых передается складу и является основанием для отпуска матери-
алов, второй - передается получателю. На основании требования формы № М-
11 и накладной формы № М-15 производятся записи о выдаче материалов в
карточке учета материалов (форма № М-17).
Документом на отпуск товара является товарная накладная, оформлен-
ная по утвержденной общепринятой форме № ТОРГ-12. Если склад дистрибью-
тора расположен на существенном расстоянии от ООО «НЕО-ФАРМ», то мате-
риально ответственному лицу выдается доверенность, по которой он получает
на складе, указанный в доверенности товар. В случае отсутствия на складе пре-
доплаченного или оплаченного товара в необходимом объеме бухгалтерией или
отделом продаж в организации поставщика выписывается расходная накладная,
в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Накладная
содержит дату и номер выписки; краткое описание и наименование товара; ко-
личество товара (в единицах); наименование покупателя и поставщика; общую
стоимость и цену отпускаемого товара (с учетом НДС), при этом НДС выделя-
ется отдельной строкой.
Товарная накладная при больших оптовых поставках выписывается в
четырех экземплярах: первый и второй остаются у организации-поставщика
(первый – на складе, второй в бухгалтерии для учета), а третий и четвертый от-
даются вместе с товаром в бухгалтерию или материально-ответственному лицу,
который отвечает за хранение товара. Данный документ подписывается мате-
33
риально ответственными лицами (один из которых — кладовщик организации-
поставщика, который выдал товар, а другой — представитель организации) и
заверяется в обязательном порядке печатями поставщика и организации-
покупателя. Представитель (экспедитор) организации проверяет сертификат ка-
чества, сам товар, наличие полной документации к нему, комплектацию со-
гласно данным сопроводительных документов и расписывается в получении
товаров в накладной.
Поставка товаров службами доставки сопровождается необходимым до-
кументом - товарно-транспортной накладной (по форме № 1-Т). В данном слу-
чае товары принимаются уже на складе организации-покупателя. Товарно-
транспортная накладная является первичным приходным документом при по-
ступлении товаров в организацию и составляется поставщиком. Данный доку-
мент состоит она из двух разделов — транспортного и товарного.
Один экземпляр указанных документов представитель поставщика (экс-
педитор) передает кладовщику, являющемуся материально ответственным ли-
цом организации. Кладовщик, который принимает товар, передает в бухгалтер-
ский отдел копию сопроводительного документа и копию товарной накладной,
выданные ему представителем поставщика. При несоответствии данных о това-
рах указанных документах, и реально принятым количеством товара на складе
организации составляется акт об установленных расхождениях с подписями
представителей обеих сторон.
Еще одним не менее важным документом, который должен быть обяза-
тельно сформирован со стороны поставщика не позже пяти дней со дня отгруз-
ки товаров и отдан организации - это счет-фактура, если организация находится
на общей системе налогообложения. Сформированный документ подписывает-
ся главным бухгалтером и руководителем со стороны поставщика, так как они
являются ответственными лицами за отпуск товара. Счет фактура может не за-
веряться печатью. Счет-фактуры, которые принятые к исполнению, нумеруют-
ся и сшиваются в книге покупок со стороны организации-покупателя для при-
нятия НДС к вычету.
34
Прием товаров на складе ООО «НЕО-ФАРМ», как уже указывалось,
производится материально ответственным лицом согласно товарно-
сопроводительным документам на товар. Приемка товара по качеству и количе-
ству производится на основании сопроводительных и транспортных докумен-
тов поставщика (сертификату, техническому паспорту, счет-фактуре, специфи-
кации, ТТН, товарной накладной и пр.). Если товары поступили в организацию
с частичным отсутствием сопроводительных документов или без них, то их
принимает комиссия, на основании составления акта о приемке товаров (ф. №
ТОРГ-1).
Качество товара определяется согласно стандартам, техническим усло-
вия, сертификатам, каталогами, образцами и проспектами поставщика. При
этом на соответствии стандартов устанавливается качество довольно таки про-
стых изделий. Торговая организация на основании законодательства несет от-
ветственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификатов
со стороны дистрибьюторов может быть подвергнуто штрафным санкциям.
При соответствии качества и количества товара в указанных сопроводи-
тельных документах (товарная накладная, товарно-транспортная накладная и
др.) кладовщиком организации проставляется прямоугольный штамп, который
подтверждает соответствие принятых товаров по указанным данным в сопро-
водительных документах.
Бывают случаи, когда в ходе приемки товаров выявляется несоответ-
ствие качества, недостача товара, отсутствие маркировки товаров или повре-
ждение упаковки товаров, которые нарушают технические условия хранения. В
этом случае дальнейший прием товара приостанавливается. О выявленных фак-
тах нарушения качества товаров или недостаче формируется акт об установ-
ленном расхождении по качеству или количеству при приеме товарно-
материальных ценностей по форме № ТОРГ-2, данный документ является за-
конным основанием для выставления поставщику претензий и возврата
средств. При этом в сопроводительных документах формируется запись об
установленных расхождениях. Акт создается в тех количествах экземпляров,
35
которые необходимы для претензии и только на те товары, по которым уста-
новлены расхождения.
По товарам, которые поступили в полном соответствии по качеству и
количеству и комплектности с первичными документами поставщика, произво-
дится отметка в конце акта: «По остальным товарным ценностям расхождений
не установлено». При вскрытых местах в тарной упаковке товары, которые
находятся внутри них, сохраняются и позже предъявляются вызванному для
участия в дальнейшем приеме уполномоченному представителю поставщика.
Представитель поставщика, если находится в одном с покупателем городе, яв-
ляется не позже следующего дня после получения вызова, а представитель ино-
городнего поставщика — не позже трех дней после получения вызова, не учи-
тывая время, до проезда. Если при приемке товаров обнаруживаются излишки
товара, данные о них также заносятся в акт. Но как правило первый и второй
случай на практике приемки товаров в организации отсутствует.
Акт о приѐмке товара подписывают все лица, которые участвовали в
приемке товаров по качеству и количеству. Лицо, не согласное с содержанием
акта, подписывает акт с оговоркой об этом. Акт приемки товаров утверждает
руководитель организации.
В случае поступления в организации товаров с частичным отсутствием
сопроводительных документов от поставщика или без них это называется
неотфактурованной поставкой и прием производится комиссией с оформлени-
ем акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме №
ТОРГ-4), где указываются данные о фактически принятых товаров по качеству
или количеству. Если определить стоимость поступивших товаров не удалось
на основании условий договора поставки, то в акте указывают цены либо по
рыночной стоимости, либо по цене последнего приема товаров по данным по-
ставщика. Акт формируется в двух экземплярах, один остается в организации,
второй направляется поставщику с просьбой выслать на поступившие товары
сопроводительные документы.
В случае, когда ООО «НЕО-ФАРМ» отказывается от переданного по-
36
ставщиком товара (основанием служит ст. 514 ГК Российской Федерации), со-
гласно ст. 224 ГК РФ (при поступлении товаров без согласия покупателя, кото-
рые не предусмотрены в договоре поставки, при отсутствии договорных отно-
шений, нарушены условия договора, поступили недоброкачественные товары),
компания берет на себя обязательства по обеспечению сохранности данного то-
вара (то есть взять на ответственное хранение) и в оперативном порядке уве-
домляет об этом поставщика
Необходимые затраты, понесенные ООО «НЕО-ФАРМ» в связи с приня-
тием товара на основании одного из перечисленных условий на ответственное
хранение, подлежат возмещению со стороны поставщика.
Выручка, полученная от регулярной розничной торговли, ежедневно по
окончании рабочего дня приходуется в кассу в соответствии с показаниями
контрольных чеков ККТ.
Перед тем, как будет начата проверка материальных ценностей, комис-
сия должна иметь на руках последнюю приходную и расходную документацию
или отчеты о движении ТМЦ.
Материально ответственные лица своей подписью подтверждают в со-
ответствующих документах то, что вся необходимая документация ими переда-
на в бухгалтерию или комиссии и все входящие в их сферу ответственности за
материальные ценности оприходованы, а вышедшие из указанной сферы спи-
саны.
Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации материальных
ценностей должна соблюдать порядок ее проведения и учета результатов.
В частности, она должна обеспечить полноту и точность указания в инвентари-
зационных ведомостях информации о материальных ценностях.
Должностные лица, несущие материальную ответственность за инвента-
ризируемые материальные ценности, должны в обязательном порядке присут-
ствовать в помещении, в котором проводится проверка.
Исправления в инвентаризационные описи могут вноситься лишь с со-
гласия всех членов комиссии и должны быть подтверждены их подписями.
37
Если после завершения рабочего дня комиссии инвентаризация не за-
кончена, то помещения, в которых она проводится, должны быть закрыты и
опечатаны.
В ходе инвентаризации комиссия осуществляет подсчет, определение
веса, измерение товарно-материальных ценностей.
Информация о результатах, установленных при проведении инвентари-
зации товарно-материальных ценностей, оформляется в инвентаризационной
описи. Унифицированная форма такой описи (ИНВ-3) утверждена Госкомста-
том.
По результатам проверки отражению в инвентаризационной описи под-
лежат: производственные запасы; готовая продукция; товары; прочие запасы.
Указанная информация конкретизируется путем отражения следующих
сведений:
-наименования материальных ценностей;
-вида, группы товарно-материальных ценностей;
-количества таких ценностей.
Таким образом, главным документов, характеризующим правоспособ-
ность расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками является договор
поставки. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения
установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, счита-
ются ничтожными (недействительными)
2.3 Синтетический и аналитический учет
материально - производственных запасов в организации
Синтетический и аналитический учет материалов осуществляется в бух-
галтерии ООО «НЕО-ФАРМ» после поступления всех первичных документов в
бухгалтерию. В балансе компании по дебету счетов 41 «Товары» и 10 «Матери-
алы» аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при их
приобретении. Внутри этого счета открыты отдельные субсчета для учета запа-
сов, представленные в таблице 4.
38
Таблица 4
Аналитика рабочего плана счетов
№ счета
Наименование
10.01
Сырье и материалы
10.02
Комплектующие
10.03
Топливо
10.04
Запасные части
10.05
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.06
Материалы специального назначения
41.1
Товары в оптовой торговле
41.2
Товары в розничной торговле
ООО «НЕО-ФАРМ» согласно учетной политике не использует по харак-
теру своей деятельности счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При учете материальных запасов по фактическим ценам приобретения в
бухгалтерском отделе ООО «НЕО-ФАРМ» реализует учет затрат, который свя-
зан с приобретением и движением запасов, по номенклатурным номерам каж-
дого вида запасов.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности ООО «НЕО-ФАРМ» отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Указанный счет кредитуется на стоимость принимаемых к
бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корре-
спонденции со счетами денежных средств или счетов учета соответствующих
затрат.
При порче или недопоставке материальных ценностей счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по претензиям». За неотфактурован-
ные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется
на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и усло-
39
вий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками» ведется по каждому поставщику. Поскольку все приобретенные матери-
альные ценности доставлялись в компанию, каждой счет-фактуре должна соот-
ветствовать товарно-транспортная накладная или товарная накладная, и дове-
ренность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей.
В таблице 5 представлена схема операций по учету материальных запа-
сов.
Таблица 5
Схема операций по учету материалов в ООО «НЕО-ФАРМ»
Содержание
С
Сум-
ма,
руб.
Д
Де-
бет
К
Кре-
дит
Документ
Акцептован счет ИП «Европа
Дерман»
8
95610
1
0.1
6
0
Акт выполнен-
ных работ,
Счет-фактура
Учтен налог на добавлен-
ную стоимость
1
36620
1
9
6
0
Акт выполнен-
ных работ,
Счет-фактура
Отражена операция по по-
гашению перед поставщиком за-
долженности в безналичной фор-
ме
1
23890
6
0
5
1
Платежное по-
ручение, счет
на оплату
Отражена операция по по-
гашению перед поставщиком за-
долженности в иностранной ва-
люте
2
47160
6
0
5
0
Расходный кас-
совый ордер,
счет на оплату
На основании авансового
отчета произведено погашение
обязательств перед поставщиком
1
45150
6
0
7
1
Авансовый от-
чет, приходный
кассовый ор-
дер, кассовый
чек
40
Продолжение таблицы 5
Удержание суммы признанной
претензии из средств, подлежащих
уплате поставщику
1
52230
6
0
7
6.02
Договор. Акт
претензии
Непогашенная кредиторская
задолженность, включенная в состав
прочих доходов, в связи истечением
срока исковой давности
5
8500
6
0
9
1.1
Бухгалтерская
справка, дого-
вор
Положительная курсовая раз-
ница по дебиторской задолженности в
иностранной валюте, включенная в
состав прочих доходов
5
1900
6
0
9
1.1
Бухгалтерская
справка, дого-
вор
Учтена в затратах стоимость
выполненных подрядчиками работ
(услуг)
1
83320
4
4
6
0
Форма № М-29
При этом материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
независимо от обстоятельств, фактически они поступили на склад или по доку-
ментам.
В бухгалтерском учете ООО «НЕО-ФАРМ» списанные на расходы на
продажу материалы отражаются по дебету счета 44 с одноименным названием
и кредиту счета 10 «Материалы».
Таблица 6
Бухгалтерские записи по выбытию материалов
Бухгалтерские записи по учету расчетов по недостачам в ООО «НЕО-
Содержание хозяй-
ственной операции
Корреспон-
денция сче-
тов
Сумма,
руб
Первичные докумен-
ты
Де-
бет
Кре-
дит
Внутреннее пере-
мещение материалов
1
0.1
1
0.9
5
07041,40
Накладная на
на внутреннее переме-
щение
Оприходованы при-
обретенные материалы
1
0.1
6
0
1
76508.65
Счѐт-фактура
Материалы списаны
на издержки
4
4
1
0.02
5
2086,39
Накладная на
списании материалов
Списаны материа-
лы, переданные безвоз-
мездно
9
1
1
0.1
2
751,78
Накладная на
отпуск ТМЦ на сторону
41
ФАРМ» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету недостач в ООО «НЕО-ФАРМ»
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отказ в судебном порядке о
взыскании недостач ввиду
необоснованности иска
94
73
56600,0
На банковскую карту сотрудника
перечислена материальная помощь
73.01
51
38323,5
На основании п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имуще-
ства и финансовых обязательств отражение итогов инвентаризации в бухгал-
терском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Ре-
зультаты инвентаризации за год указываются в годовом отчете. Формирование
итогов инвентаризации отражаются в учете следующими записями в таблице 8
Таблица 8
Отражение в бухгалтерском учете итогов инвентаризации
Содержание хозяй-
ственной операции
Дебет
Кре-
дит
Первичный до-
кумент
Оприходованы материа-
лы, которые были обнаружены
по итогам инвентаризации
10.9
91.1
Инвентаризацион-
ная опись по фор-
ме ИНВ №3
Списана стоимость мате-
риалов в пределах норм есте-
ственной убыли
44
94
Приказ
Недостача по материа-
лам отнесена на материально
ответственное лицо
73.2
94
Приказ, ИНВ №19
Недостача спецодежды
была удержана из заработной
платы установленного виновно-
го материально-ответственного
лица (20%)
70
73.2
Приказ, Бухгалтер-
ская справка рас-
чет
Материальное лицо
внесло деньги за недостачу в
погашение долга
50
73.2
Приходный
кассовый ордер
Списан убыток от
недостачи материалов в свя-
зи с отсутствием виновного
лица или отказе от взыска-
ния в суде
91.2
94
Приказ,
Бухгалтерская
справка расчет
Таким образом, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском