26
РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее – Методические указания № 119н).
Рисунок 4 - Способы оценки материально-производственных запа-
сов
Предприятие вправе самостоятельно формировать и устанавливать
учётные цены. В этом случае в учётной политике должны быть прописаны сле-
дующие моменты:
порядок формирования такой цены,
порядок утверждения,
порядок пересмотра учётных цен.
15
Если предприятие оценивает материально-производственные запасы по
фактической себестоимости, то сформированная при принятии к учёту матери-
ально-производственных запасов стоимость не может быть изменена (ПБУ
5/01, п. 25).
15
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка): http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-
prоizvоdstvennyh-zapasоv-predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
27
В этом отличие от практики международных стандартов финансовой от-
чётности, где фактическая себестоимость может быть изменена путём умень-
шения цены запаса.
Общим в российских и международных стандартах в вопросе отражения
уценки запасов является возможность создания резерва под обесценивание за-
пасов.
16
По отдельным группам материально-производственных запасов могут
использоваться различные способы их оценки.
Если затраты предприятие относит к транспортно-заготовительным рас-
ходам, то необходимо прописать в учётной политике состав этих расходов.
Учёт затрат по приобретению материально-производственных запасов и поря-
док принятия транспортно-заготовительных расходов к учёту определяется Ме-
тодическими указаниями № 119н.
В Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчёт-
ности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина Российской
Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н),
17
пунктом 59
предусмотрены следующие варианты оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат.
Себестоимость, согласно п. 203 Методических указаний № 119н, вклю-
чает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных
средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других за-
трат на производство продукции.
Пункт 204 Методических указаний № 119н позволяет в аналитическом
бухгалтерском учёте и местах хранения готовой продукции применять учётные
цены. В качестве учётных цен на готовую продукцию могут применяться:
16
Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Учёт запасов в соответствии с РСБУ и МСФО // Аудиторские ведомости. – 2010 –
№ 11. Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU – С. 3-10: http://elibrary.ru/item.asp?id=20307208&
17
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. при-
казом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) – Система ГАРАНТ (дата обращения: 23.02.2017):
http://base.garant.ru/12112848/#ixzz4ZVJVaDYx
28
фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.
В аналитическом учёте готовой продукции не должно допускаться ве-
дение учёта только в количественном выражении, обязательно должна присут-
ствовать стоимостная оценка.
В учётной политике должны быть предусмотрены документы, необхо-
димые для подобающей организации учёта и контроля над использованием ма-
териально-производственных запасов. В соответствующем дополнении к учёт-
ной политике должны быть приведены формы первичных документов по при-
ёму, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных
запасов, а также порядок их оформления (составления) и правила документо-
оборота.
Убедившись, что концептуальная основа бухгалтерского учёта и состав-
ления финансовой отчётности не противоречит законодательству и отображает
особенности деятельности предприятия, аудитор переходит ко второму этапу –
проверке соответствия бухгалтерского учёта материально-производственных
запасов положениям учётной политики.
18
До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о ре-
зультатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количе-
ственные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов,
а также об организации инвентаризационной работы.
19
Аудитор может находиться при инвентаризации, проводимой работни-
ками проверяемой организации в последние дни отчётного года или в первые
дни следующего года.
18
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка (дата обращения: 23.02.2017):
http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-prоizvоdstvennyh-zapasоv-
predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
19
Аудит. Учебное пособие. / Под ред. О.В.Ковалева. - М.: Издательство ПРИОР, 2009.- 320с.
29
Впрочем, если инвентаризация была проведена на какую-то промежу-
точную дату, аудитору нужно отследить поступление и выбытие запасов в пе-
риод, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчётной даты.
В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-
фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учётными данными.
Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материально-
производственных запасов - одна из важнейших аудиторских операций. Для
комплексного исследования данного участка деятельности организации ауди-
тор обследует склады, цехи и остальные места хранения материальных ценно-
стей, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности,
укомплектованность складов оборудованием, техникой, приборами и коррект-
ность их использования, состояние охраны складских помещений.
Недостаточная организация складского хозяйства говорит о невысоком
уровне внутреннего контроля над сохранностью материально-
производственных запасов.
В ходе обследования особый интерес уделяется проверке организации
материальной ответственности работников, связанных с приёмкой, хранением и
отпуском материальных ценностей.
Нужно убедиться, сформирован ли список должностных лиц подразде-
лений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных
запасов, и оговорено ли условие, что приём на работу и увольнение заведую-
щих складами, кладовщиков и других материально-ответственных лиц осу-
ществляются по согласованию с главным бухгалтером организации. Разработан
ли порядок реализации контроля над обеспечением экономного и оптимального
расходования (использования) материально-производственных запасов в про-
изводстве, в обращении, правильным ведением учёта, достоверностью отчётов
об их расходовании.
20
20
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка (дата обращения: 23.02.2017):
http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-prоizvоdstvennyh-zapasоv-
predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
30
Одним из условий гарантированной сохранности материальных ценно-
стей является создание и ознакомление материально-ответственных лиц со
стандартами или должностными инструкциями, в которых определены полно-
мочия и функции работников, режим их работы, порядок приёмки и выдачи
ценностей, их документального оформления, ведения учёта на складах в нату-
ральных измерителях, сроки представления отчётов в бухгалтерию и др.
При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по
имеющимся у материально-ответственных лиц документам проверяют, свое-
временно ли они оформляют приёмку и отпуск ценностей и делают записи в
книги или карточки складского учёта.
Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности
материальных ценностей в сочетании с последующей документальной провер-
кой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности матери-
ально-производственных запасов и разработать профилактические мероприя-
тия.
Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвен-
таризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы ликвидировать ве-
роятность перемещения ценностей с одного склада на другой. В случае если по
каким-либо причинам это сделать не представляется возможным, то аудитору
нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между под-
разделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе
до её завершения на последнем складе.
Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путём простого пе-
ресчёта, например, в непрерывных производствах. В этом случае аудитору при-
дётся полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения
клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценно-
стей.
Изучив документы инвентаризации, аудитор должен убедиться, что ин-
вентаризация проводится не только для подтверждения данных ежегодной
бухгалтерской отчётности, но и при передаче имущества в аренду, смене мате-
31
риально-ответственных лиц и при выявлении фактов хищения или порчи иму-
щества.
Далее необходимо изучить количественные и качественные показатели,
содержащиеся в первичных документах, которые подтверждают приобретение
или изготовление материально-производственных запасов, первоначальную
оценку и принятие их к учёту, а также санкционированность операций, отра-
жённых в этих документах.
Целесообразно также проверить правильность использования счетов
бухгалтерского учёта и их корреспонденцию в части учёта материально-
производственных запасов.
21
На этом этапе необходимо также отследить раскрытие информации в
бухгалтерской отчётности в отношении материально-производственных запа-
сов.
На третьем этапе аудитор должен убедиться в совпадении числовых
данных в следующей последовательности:
результаты инвентаризации материально-производственных запасов;
данные аналитического учёта материально-производственных запасов
в складском учёте;
данные аналитического учёта в регистрах бухгалтерского учёта;
сальдо синтетического счета бухгалтерских счетов;
содержимое соответствующих статей баланса и отчёта о прибылях и
убытках предприятия.
На заключительном, четвёртом этапе аудитор формулирует выводы, от-
ражая:
1. анализ результатов аудита;
2. обнаруженные ошибки;
3. систематические нарушения;
21
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка (дата обращения: 23.02.2017):
http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-prоizvоdstvennyh-zapasоv-
predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
32
4. замечания по разделу аудита.
В выводах аудитор выражает своё мнение по поводу соответствия поло-
жений учётной политики предприятия законодательству Российской федера-
ции, соответствия ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой от-
чётности положениям учётной политики, а также по поводу точности цифро-
вых данных.
22
Таким образом, аудит материально-производственных запасов предлага-
ется проводить в четыре этапа:
1. анализ положений учётной политики бухгалтерского учёта запасов;
2. исследование соответствия фактического учёта положениям учётной
политики;
3. проведение аналитических процедур;
4. подготовка выводов по результатам аудита данного конкретного
участка учёта.
Использование предложенной организации аудиторского процесса поз-
волит в наибольшей степени увеличить эффективность аудиторского труда и
обеспечит надёжность и убедительность аудиторских доказательств.
23
22
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка (дата обращения: 23.02.2017):
http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-prоizvоdstvennyh-zapasоv-
predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
23
Алтухова Н.В. Этапы аудита учёта материально-производственных запасов предприятия // Символ науки. –
2015 – № 5. Научная библиотека КиберЛенинка (дата обращения: 23.02.2017):
http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-audita-ucheta-materialnо-prоizvоdstvennyh-zapasоv-
predpriyatiya#ixzz4ZUk1SisP
33
Глава 2. Практические основы бухгалтерского учёта и аудита
материально-производственных запасов
ООО СК «СтройИнжиниринг»
2.1 Краткая характеристика деятельности компании
ООО СК «СтройИнжиниринг»
Компания зарегистрирована 27 июня 2012 года ИФНС России по Цен-
тральному району города Новокузнецк. Полное фирменное наименование Об-
щества: Общество с ограниченной ответственностью Строительная Компания
«СтройИнжиниринг». Сокращённое наименование Общества: ООО СК
«СтройИнжиниринг». Генеральный директор организации – Волков Вадим
Михайлович, действующий на основании Устава.
Местонахождение Общества и единоличного исполнительного органа
(Генерального директора): 191014, Санкт-Петербург, ул. Некрасова, дом 60, ли-
тера «А», помещение 45Н. Основным видом деятельности является производ-
ство строительно-монтажных работ, в том числе по устройству наружных и
внутренних инженерных сетей и оборудования.
Организации присвоен ИНН 4217145538, ОГРН 1124217005373.
24
Компания ООО СК «СтройИнжиниринг» осуществляет следующие ви-
ды деятельности:
строительно-монтажные работы, в том числе по устройству наружных
и внутренних инженерных сетей и оборудования;
подготовка участка для горных работ;
электромонтажные работы;
проектно-изыскательные работы;
внешнеэкономическая деятельность;
коммерческая деятельность;
торгово-закупочная деятельность;
посреднические услуги;
24
Устав общества с ограниченной ответственностью Строительная Компания «СтройИнжиниринг» (новая ре-
дакция).
34
пусконаладочные работы;
осуществление отделочных работ;
осуществление функций генерального подрядчика;
работы по устройству внутренних инженерных систем и сетей;
производство продукции инженерно-производственного назначения;
открытие магазинов, торговых точек;
оптовая и розничная торговля;
трастовые, лизинговые операции, операции с ценными бумагами, с не-
движимостью;
организация общественного питания;
строительство бытовых сооружений;
оказание транспортных и бытовых услуг населению;
грузовые и пассажирские перевозки;
производство продовольственных, промышленных товаров, товаров
народного потребления и их реализация;
туроператорская, турагентская и иная деятельность по организации ту-
ризма;
иные, не запрещённые законом виды деятельности.
25
На федеральном уровне деятельность компании регулируется следую-
щими документами:
Конституция РФ от 12 декабря 1993 года (с поправками от 30 декабря
2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября
1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть тре-
тья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006
г. №230-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
25
Устав общества с ограниченной ответственностью Строительная Компания «СтройИнжиниринг» (новая ре-
дакция).
35
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля
1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ(с изме-
нениями и дополнениями);
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изменени-
ями и дополнениями);
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
(с изменениями и дополнениями);
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ "О несостоятельно-
сти (банкротстве)" (с изменениями и дополнениями);
Федеральный закон от 4 мая 2011 г. №99-ФЗ "О лицензировании от-
дельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-
ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и дополнениями);
Иные нормативные акты.
26
Работу компании также координируют следующие внутренние докумен-
ты:
Устав;
Правила внутреннего трудового распорядка;
Положение о вахтовом методе организации работ;
Положение об организации оплаты труда;
Положение о целевом поощрении работников;
Штатное расписание;
Организационная структура предприятия;
Должностные инструкции;
Инструкции по охране труда и т.п.
26
Устав общества с ограниченной ответственностью Строительная Компания «СтройИнжиниринг» (новая ре-
дакция)