26
финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года (далее -
«Методические указания»). № 119n).
Компания имеет право самостоятельно формировать и устанавливать
учетные цены. В этом случае в учетной политике должны быть указаны
следующие пункты:
- порядок формирования такой цены;
- процедура согласования;
- порядок пересмотра учетных цен.
Если предприятие оценивает запасы по его фактической стоимости, то
стоимость, сформированная с учетом запасов, не может быть изменена (ПБУ
5/01, пункт 25). Это противоречит практике МСФО, где фактическая стоимость
может быть изменена путем снижения цены акций. Общей чертой российских и
международных стандартов является возможность создания резерва под
обесценение резервов
19
. Как создание резерва под обесценение
материальнопроизводственных запасов предусмотрено в учетной политике,
будет обсуждаться ниже.
1. Метод оценки запасов для списания в производство и выбытия по
другим причинам.
Для отдельных групп товарно-материальных запасов могут
использоваться различные методы оценки.
4. Учет затрат, связанных с процессом закупки (заготовки, доставки)
материально-производственных запасов на предприятие. Если компания
ссылается на транспортные и закупочные расходы (ТЗР), необходимо
прописать в учетной политике состав ТЗР.
19
Буткова О. В., Колесников Р. В. Об организации первичного учета материально-производственных запасов на
предприятиях АПК // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 23. – С. 20
27
Учет затрат на приобретение материально-производственных запасов и
порядок принятия ТЗР к бухгалтерскому учету определяется Методическими
указаниями № 119н. Варианты учета показаны на рисунке 4.
5. Оценка готовой продукции. В Положении о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34n
(Положение N 34n), в пункте 59 предусмотрены следующие варианты оценки
готового изделия:
- по фактической себестоимости продукции;
- по нормативной (плановой) себестоимости продукции; - по статьям
прямых затрат.
Стоимость, согласно пункту 203 Методических указаний № 119n,
включает затраты, связанные с использованием в производственном процессе
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, рабочей силы и других
затрат на производство.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут быть использованы:
- фактическая себестоимость продукции;
- нормативная стоимость;
- договорные цены; - другие виды цен.
В аналитическом учете готовой продукции учет не должен быть разрешен
только в количественном выражении, без соответствующей оценки.
6. Порядок создания резерва для снижения себестоимости запасов.
7. Учетная политика должна включать документы, необходимые для
правильной организации учета и контроля за использованием
товарноматериальных запасов. В соответствующем приложении к учетной
политике должны быть указаны форма первичных документов о приеме,
28
отпуске (расходах) и передаче материально-производственных запасов, а также
порядок их регистрации (составления) и правила документооборота.
Использование предлагаемой организации процесса аудита позволит
максимально повысить эффективность аудиторской работы и обеспечить
точность и достоверность аудиторских доказательств.
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит
материальнопроизводственных запасов на предприятии
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Строительная компания ООО «СтройИнвест» - проверенная команда
профессиональных строителей, выполняющих функции
генерального подрядчика на объектах любой сложности.
ООО «СтройИнвест» было организовано в 2012 году, но сегодня у нас
уже есть инженерный персонал с более чем 50 квалифицированными
сотрудниками в области планирования, закупок, логистики, строительства,
реставрации и контроля качества выполненных работ.
Профиль компании - это полный спектр строительства, ремонта,
реконструкции и реставрации объектов.
ООО «СтройИнвест» имеет собственную службу
технического контроля, а строительно-монтажные работы
выполняет высококвалифицированный и опытный персонал.
ООО «СтройИнвест» также играет огромную роль в мониторинге и
обеспечении стандартов охраны труда, пожарной безопасности и охраны
окружающей среды на объектах.
29
«СтройИнвест» использует в своей работе передовые строительные
технологии, современное производительное оборудование, а строительные
площадки оснащены полным спектром необходимой оргтехники, средств связи
и инструментов. В настоящее время в компании внедрена внутренняя система
электронного документооборота, которая позволяет повысить
производительность труда и сократить время на решение сложных
производственных задач.
Организационная структура ООО «СтройИнвест» является
линейнофункциональной. Организация имеет 3 уровня управления
(генеральный директор, начальники отделов, специалисты).
В соответствии со схемой, представленной на рисунке 2, можно сказать, что
организационная структура управления классифицируется как
линейнофункциональная по классификации, что означает, что одна организация
состоит из отдельных подразделений, каждое из которых выполняет четко
регламентированные задачи.
30
Рисунок 2. - Организационная структура предприятия
Структура, представленная на рисунке 2, обладает такими
преимуществами, как: разделение труда, цепочка команд, основной принцип, по
которому осуществляется линейное управление - сверху вниз и единство
командования - у каждого подчиненного есть один руководитель. Недостатками
этой организационной структуры являются большая загруженность высшего
руководства; небольшая гибкость в изменении ситуации; отложенные решения,
касающиеся нескольких единиц.
Генеральный директор
Производст
венный
отдел
Начальник
отдела
Отдел продаж
Дире
ктор отдела
продаж
Бухгалтерия
Главный
бухгалтер
Отдел рекламы
Начальник
отдела
рекламы
Хоз. Часть
Главный
инженер
Производст
венные
рабочие,
водители
менеджеры
Бухгалтери
я
Менеджер
по рекламе
Электрики,
водители
Отдел
логистики
Начальник отдела
логистики
Корпоративный отдел
Менеджеры
Начальник отдела
31
В компании работают 187 человек. Сотрудники организации постоянно
совершенствуют свои навыки и быстро вникают во все инновации в области
строительства.
Итак, при рассмотрении организационной структуры можно сделать
следующие выводы. Руководители всех отделов подчиняются непосредственно
генеральному директору, после чего они распределяют цели для каждого
сотрудника своего отдела, что позволяет им передавать информацию
непосредственно сотрудникам. В этой схеме нет двойной подачи.
Преимущество этого критерия заключается в том, что в управлении отделами
нет путаницы, что немаловажно при скоординированной и быстрой работе
персонала. Эта организационная структура достаточно хорошо разработана для
достижения основной цели компании. В компании есть необходимый персонал
для стабильной работы, организационная структура не нуждается в изменениях.
Анализ внешней среды ООО «СтройИнвест» ставит задачу определения
уровня постоянства и изменчивости (турбулентности) внешней микросреды и
степени влияния внешней среды на работу компании. Оценка проводилась с
использованием экспертного метода. К оценке были привлечены ведущие
специалисты компании.
На этом рынке уровень конкуренции достаточно высок. Это видно из
анализа исследования окружающей среды и PEST-анализа. Также очень
важными для организации и отрасли в целом являются законодательные
изменения и сезонные колебания в отрасли, но, несмотря на это, в самой
отрасли наблюдается тенденция роста.
Покупателями ООО «СтройИнвест» являются население и юридические
лица Российской Федерации. ООО «СтройИнвест» соблюдает Федеральный
закон о правах покупателей.
PEST – анализ компании ООО «СтройИнвест» приведены в приложении
32
2.
В таблице 1 представлены результаты анализа внутренние и внешние
возможности ООО «СтройИнвест».
Таблица 1
SWOT – анализ: внутренние и внешние возможности ООО
«СтройИнвест»
Внутренние Сильные Стороны
Внешние Возможности
Достаточные финансовые ресурсы для
обеспечения развития нового направления;
Разработка дизайна упаковки;
Сеть собственных филиалов;
Заинтересованность дистрибьюторов из-за
лидерства на рынке;
Современный производственный комплекс;
Автоматизация производства – высокая
производительность.
Войти на рынок новой продукции
в новый ценовой сегмент;
Выпустить новую линейку
конкурентоспособных видов
продукции;
Упрочение репутации компании
как строительной организации;
Улучшение уровня жизни
населения – более сильный рост
рынка;
Ослабление позиций
конкурирующих фирм;
Выход на зарубежный рынок.
Внутренние Слабые стороны
Внешние Угрозы
Низкий ассортимент производимой продукции
в отношении иностранных конкурентов;
Слабая система закупок – может прийти
некачественная упаковка и т.д.;
Снижение рекламной деятельности, чем
воспользовались конкуренты.
Отсутствие маркетинговой службы
Возможность появления новых
конкурентов – рынок растущий с
каждым годом количество игроков
увеличивается;
Возрастающее конкурентное
давление;
Нежелание дистрибуторов
работать с нашей продукцией
На основании данных таблицы 1 видно, что в будущем ООО
«СтройИнвест» может выбрать базовую стратегию роста, исходя из своих
внутренних сильных сторон.
Итак, организация характеризуется следующими положительными
факторами: наиболее мощными аспектами являются обеспеченность ресурсами,
полный производственный цикл, высокий профессионализм основного
персонала и снижение себестоимости продукции. Самое слабое: отсутствие
маркетинговых исследований, рекламы.
33
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией,
которая является его структурным подразделением ООО «СтройИнвест» и
выступает в качестве финансовой службы. Организация использует
автоматизированную форму учета в программе 1С: Бухгалтерия.
Выполним анализ финансовых результатов ООО «СтройИнвест», тыс.
руб. оперируя данными таблицы 2.
Таблица 2
Анализ финансовых результатов ООО «СтройИнвест», тыс. руб.
№
п/п
Показатели
Год
Влияние на
динамику чистой
прибыли
(+,-), тыс. руб.
2016
2017
2017 / 2016
1
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
50 320
70 021
19 701
2
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
37 649
16 670
-20 979
3
Валовая прибыль
12 671
53 351
40 680
4
Коммерческие расходы
5 649
8 471
2 822
5
Управленческие расходы
5 211
7 139
1 928
6
Прибыль (убыток) от продаж
1 811
37 741
35 930
7
Доходы от участия в других
организациях
2 002
0
-2 002
8
Прочие расходы
1 040
860
-180
9
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2 773
36 881
34 108
10
Налог на прибыль
833
8 848
8 015
11
Чистая прибыль
1 940
28 033
26 093
Рост прибыли в ООО «СтройИнвест» был обусловлен влиянием следующих
факторов:
- в результате роста выручки чистая прибыль увеличилась на 19 701
тыс.
руб .; б) в результате снижения себестоимости чистая прибыль увеличилась на 20
979 тыс. руб .;
34
- в результате роста коммерческих расходов чистая прибыль снизилась
на 2 822 тыс. руб .; г) в результате роста административных расходов чистая
прибыль уменьшилась на 1 928 тыс. руб .;
- в результате снижения доходов от участия в других организациях
чистая прибыль уменьшилась на 2 002 тыс. руб .; д) в результате роста прочих
расходов чистая прибыль уменьшилась на 180 тыс. руб .;
- в результате роста текущего налога на прибыль чистая прибыль
уменьшилась на 8 015 тыс. руб.
Таким образом, можно сказать, что наибольшее влияние на изменение величины
прибыли оказало изменение величины себестоимости.
По расчетам ясно, что активы предприятия образуют практически одинаково
оборотные и необоротные активы. Однако в конце 2016 года ситуация меняется.
Внешние оборотные активы сокращаются, так как удельный вес стоимости
зданий и оборудования уменьшается. Это может произойти как из-за выбытия
основных средств, так и из-за уменьшения балансовой стоимости после
амортизационных отчислений.
В структуре баланса 44% составляют запасы, в частности запасы сырья и
материалов составляют 33%, а готовой продукции - 9%. Доля дебиторской
задолженности увеличилась в среднем с 20% до 26% в балансе.
Такая ситуация характерна для предприятий, которые для сохранения доли
рынка улучшают условия для покупателей, увеличивая сроки оплаты за
отгруженные товары.
Кроме того, увеличилась задолженность поставщиков и подрядчиков, что
негативно сказывается на ликвидности активов.
Вертикальный анализ активов приведен в приложении 3.
Обратимся к вертикальному анализу пассива баланса, показанному в
Приложении 8.
35
Согласно таблице на конец 2017 года, в основе баланса пассивов лежит
кредиторская задолженность, капитал и резервы.
Первая статья обязательств формируется за счет нераспределенной
прибыли, третья - в основном за счет кредитов, предоставляемых поставщиками
товаров и услуг. Кредиторская задолженность перед поставщиками сформирована
в связи с длительными отсроченными платежами, указанными в договорах
поставки.
Основным этапом анализа финансовой политики компании является
горизонтальный анализ отчетности компании.
Рассмотрим горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО
«СтройИнвест» в приложении.
Аналогичная ситуация возникает с денежными средствами, поскольку
баланс предприятия представляет собой фотографию за один день, и по его
данным трудно судить о среднесуточных остатках денежных средств и запасах,
особенно о динамике этих показателей. Дебиторская задолженность резко выросла
в 2016 году и продолжала расти в 2017 году. Внешние оборотные активы
сокращаются из-за того, что пополнение основных средств происходит в меньшем
объеме, чем их амортизация. Это касается большего количества оборудования и
инструментов.
Рассмотрим изменения в пассиве баланса. Согласно данным Приложения 4,
нераспределенная прибыль почти ежегодно уменьшается почти на четверть.
Компания не использовала долгосрочные заемные средства из-за отсутствия
необходимости пополнения основных средств и реализации долгосрочных
проектов. Однако компания начала использовать краткосрочные заемные средства
для увеличения текущих активов. Кредиторская задолженность в связи с
серьезностью условий договоров поставки уменьшилась.