4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..5
Глава1 Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов..7
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов………..7
1.2 Документальное оформление движения производственных запасов………10
1.3 Синтетический и аналитический учет материалов в бухгалтерии………….14
1.4 Проведение аудита материально-производственных запасов………………21
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на
предприятии ООО Томский завод резиновой обуви…………………………….25
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия Томский завод
резиновой обуви ( ООО ТЗРО)……………………………………………………25
2.2 Синтетический учет МПЗ в ООО Томский завод резиновой обуви ( ООО
ТЗРО)………………………………………………………………………………..33
2.3 Учет поступления и отпуска материально-производственных запасов ……35
2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов………………….46
Глава 3. Пути по совершенствованию учета материально-производственных
запасов на предприятии ООО Томский завод резиновой обуви………………...53
3.1 Модернизация резиносмесительного оборудования на предприятии ООО
ТЗРО…………………………………………………………………………………53
3.2 Улучшения использования материальных ресурсов в ООО Томский завод
резиновой обуви……………………………………………………………………56
3.3 Внедрение подсистемы ИСУП для совершенствования учета МПЗ на
предприятии ООО«ТЗРО»…………………………………………………………61
3.4 Оценка эффективности предложенных мероприятий………………………70
Заключение………………………………………………………………………...76
Список использованных источников……………………………………..........80
Приложения………………………………………………………………………..85
5
ВВЕДЕНИЕ
Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен
труд человека с целью получения готового продукта.
Финансовый итог деятельности предприятия непосредственно зависит
от закупки и применения материально-производственных запасов.
В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость
наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием
сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных
запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и
увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг.
Для осуществления точного и полного отражения в системе
бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами Российской
Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской
Федерации и нормативными документами.
Материалы и производственные запасы составляют значительную часть
имущества предприятия. Они необходимы компании для стабильной работы и
расширения основной деятельности. Оптимальный объем МПЗ улучшает
финансовые итоги и минимизирует расходы. Именно поэтому для любого
хозяйствующего субъекта важно своевременно и правильно проводить аудит
материально-производственных запасов.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и
достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и
расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок,
которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству
продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь
влияют на прибыль и рентабельность предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы - является изучение
теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально
производственных запасов. Разработать предложения по экономии
6
материальных ресурсов, усовершенствованию учета движения и хранения
материально-производственных запасов на примере ООО «Томский завод
резиновой обуви».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные
задачи:
— рассмотреть понятие и различные классификации материально-
производственных запасов;
— выявить основные задачи учета материально- производственных
запасов;
— изучить аудиторские проверки материально-производственных
запасов;
— дать краткую экономическую характеристику предприятию Томский
завод резиновой обуви ( ООО ТЗРО);
— определить направление совершенствования учета материальных
запасов на предприятии.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
производственное предприятие ООО «Томский завод резиновой обуви».
Предмет исследования - экономические отношения, связанные с
наличием, состоянием, движением и использованием материально -
производственных запасов на предприятии ООО «Томский завод резиновой
обуви».
Информационную базу выпускной квалификационной работы
составляет совокупность специальной и научной литературы, различные
законы и нормативные документы, справочная литература.
На основе полученной информации были сформулированы и
обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли
отражение в соответствующих главах, а также в заключении в выпускной
квалификационной работе.
7
Глава 1 . Теоретические аспекты учета материально-
производственных запасов
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов
Производственные запасы представляют собой товарно - материальные
ценности на которые направлен труд человека с целью получения готового
продукта. С экономической точки зрения они входят в состав оборотных
активов предприятия. Расход материальных ценностей в промышленности
постоянно растет, что связано с расширением объемов производства и
ассортимента выпускаемой продукции.
В себестоимости выпускаемой продукции материальные затраты
составляют от 50% и больше. Поэтому рациональное использование
материалов оказывает огромное влияние на финансовый результат
деятельности организации
1
.
Для успешной работы предприятиям необходимо :
1. Проведение маркетинговых исследований рынка основного сырья,
вспомогательных материалов, оборудования и комплектующих на регулярной
основе с выявлением потенциальных поставщиков и производителей в
соответствии с заявками структурных подразделений.
2. Сбор, систематизация, обобщение и анализ информационных
материалов по тенденциям и прогнозам развития рынка основных групп сырья
и материалов.
3. Сбор информации об объемах производства сырья и материалов для
промышленности в странах ближнего и дальнего зарубежья.
4. Сбор, обобщение и закупка ценовой (биржевой) информации по
товарам (группам товаров) для составления аналитических отчетов и прогнозов
изменения цен.
5. Посещение специализированных выставочных мероприятий с целью
налаживания прямых контактов с потенциальными поставщиками.
1
Анализ финансового состояния предприятия [Текст]/ Я.Г. Абрамова// Финансы, учет, аудит. – 2017. – № 6. –
С.21-29.
8
6. Систематизация данных маркетинговых исследований, формирование и
совершенствование базы данных в области исследования рынка основного
сырья, вспомогательных материалов, оборудования и комплектующих.
7. Определение направлений работы, составление программы
деятельности маркетинга и закупок в области исследования рынка и
регулярная оценка ее эффективности.
8. Регулярный анализ и экспертная оценка рыночной ситуации по
основным видам сырья, используемого в действующем производстве.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
— контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их
хранения и на всех стадиях обработки;
— правильное и своевременное документирование всех операций по
движению материальных ценностей;
— выявление и отражение затрат, связанных с приобретением,
заготовлением материалов;
— расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и
их остатков в местах хранения;
— контроль за соблюдением установленных норм расхода материалов в
производстве;
— выявление излишних, неиспользуемых материалов и принятие мер по
вовлечению их в оборот;
— своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов
— формирование фактической себестоимости материалов
2
.
Для рациональной организации учета и контроля над использованием
материалов в производстве в каждой отрасли промышленности применяют
более детальную их группировку по технологическим признакам и свойствам.
С этой целью в каждой организации разрабатывают номенклатуры (перечни)
потребляемых в производстве материалов по однородным признакам. К
2
Совершенствование учётного процесса формирования финансового результата [Текст]/ О.С. Ткаченко //
Бухгалтерский учёт и аудит. – 2015. - №4. – С.39 - 42
9
примеру, сырье и материалы в металлургии подразделяют на цветные и черные
металлы, химикаты. Внутри групп выделяют подгруппы. Каждому
наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное
цифровое обозначение - номенклатурный номер, который может состоять из
шести или девяти знаков.
Первые два означают номер балансового счета, третий- номер группы,
четвертый – номер подгруппы, два последних – порядковый номер материала в
подгруппе.
Если девять знаков, то первые два – номер балансового счета, третий-
номер субсчета, четвертый – номер группы производственных запасов. Пятый и
шестой – номер подгруппы в каждой группе, три последних – порядковый
номер материалов в подгруппе.
Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу
учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-
ценником
3
.
В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете и отчетности»
все производственные запасы в учете оцениваются по фактической
себестоимости, которая слагается из их стоимости по ценам приобретения,
наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим,
внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных
пошлин, расходов на транспортировку, хранении, доставку и т.д. Списание
израсходованных на производство материалов может производится по одному
из следующих методов:
— по средневзвешенным ценам,
— по учетным ценам с выделением отклонений от их фактической
себестоимости;
— по методу ФИФО
4
.
3
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями
от 5 октября 2011 г. № 124н).
4
Анализ обеспеченности ресурсами деятельности предприятия [Текст]/ В.Ю. Волконская.// Бухгалтерский учёт
и аудит. – 2016. – №12. – С. 3 - 7.
10
1.2 Документальное оформление движения производственных
запасов
В большинстве случаев товарно-материальные ценности поступают от
поставщиков. На основании заключенных договоров поставщики производят
отгрузку МПЗ. Основным документом, подтверждающим факт отгрузки
являются товарно-транспортные накладные (ТТН-1), которые выписываются в
4-х экземплярах. Вместе с ними покупателю высылают расчетные документы
( платежные требования, платежные требования-поручения и т.д.).
Получив документы поставщика их проверяют на соответствие
договорных обязательств. При отсутствии расхождений делают отметки в
журнале учета поступивших грузов ф. М-1, который ведет отдел снабжения.
Для приемки и оприходования грузов ТТН передают на склад. В том
случае. Если груз получает экспедитор, то ему в бухгалтерии выписывают
доверенность по форме М-2 или М-2а (срок действия не больше 15 дней).
Экспедитор доставляет ценности на склад организации. где их принимают по
количеству и качеству работники склада. Во многих предприятиях при
отсутствии расхождений при приемке груза составляют приходный ордер
формы М-4. В некоторых его не составляют, а проставляют штамп о приемке
ценностей, а также подпись ответственного лица.
При наличии расхождений при приемке ценностей на склад, приемка
приостанавливается, извещается поставщик, и затем ценности принимает
специально созданная комиссия по Акту о приемке материалов ф. М-7. Данный
акт составляется в двух экземплярах. Утверждается руководителем
принимающей стороны, затем один экземпляр передается в отдел снабжения
для предъявления претензии поставщику. А другой- в бухгалтерию для учета
поступившего груза
5
.
Кроме того, ТМЦ могут поступать из цехов своей организации по
накладным- требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф.
5
Анализ и управление материальными ресурсами предприятия [Текст ]: учеб.пособие/ Грачёв А.В – М.:
Издательство «Финпресс», 2015. – 208с.- ISBN 5-272-00322-5
11
М-11, которая составляется в 2-х экземплярах. Отпуск материалов со складов
производится в цеха для изготовления продукции, оказания услуг, выполнения
работ. Основными документами, подтверждающими отпуск ТМ, являются
лимитно-заборные карты ф. М-8, акты- требования на замену (дополнительный
отпуск) материалов ф.М-10, накладные- требования на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов ф. М-11, комплектовочные ведомости, раскройные
карты, ТТН-1, ТН-2.
Лимиты отпуска сырья и материалов на производство устанавливаются
по согласованию с техническим и экономическим управлением на основании
соответствующих утвержденных норм расхода сырья и материалов,
производственных программ с учетом остатков материалов на начало и конец
месяца.
Установленные лимиты отпуска сырья и материалов могут изменяться
при необходимости уточнения лимита на остаток сырья в незавершенном
производстве, замены материалов или исправления ошибок, допущенных при
расчете лимита, при изменении норм расхода, изменении структуры
производства продукции
6
.
В том случае, если выпуск продукции для цеха увеличен для получения
материалов на производство оформляют акты- требования на замену
(дополнительный отпуск) материалов ф.М-10. При разовом отпуске материалов
на производство используют накладные- требования на отпуск (внутреннее
перемещение) материалов ф. М-11.
При получении сырья материально-ответственными лицами в лимитно-
заборных картах производятся записи: дата и номер документа;
наименование сырья; количество сырья по лимиту и количество отпущенного
сырья в соответствующих единицах измерения; подписи получившего и
отпустившего сырье с расшифровкой фамилии в соответствии с действующим
законодательством.
6
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
12
Отпуск материалов цехам, потребность в которых возникает
периодически, оформляются накладно-требованием, которое выписывается в
2-х экземплярах и подписывается материально-ответственными лицами,
передающими и получающими материальные ценности. Требования
подписываются также начальником цеха, начальником планово-
экономического отдела завода, экономистом цеха, экономистом, ведущего
данную позицию, по весу и поштучно.
В накладной указываются: Наименование цеха (отправителя и
заказчика); номер и дата выписки накладной; наименование и номер чертежа
изделия. Количество в соответствующих единицах измерения; вес единицы и
общий изделия; цена изделия и сумма на общее количеств. Подписи лиц
получившего и сдавшего (продукцию), с расшифровкой фамилии, указанием
должности, а также подписи диспетчера производственного отдела , штамп
ОТК
7
.
Передача материалов, продукции между цехами, оформляется
накладной на внутреннее перемещение в 2-х экземплярах и более при
необходимости.
В накладной на внутреннее перемещение, накладной-требовании
указываются: наименование и код цеха (получателя и отправителя). Дата
получения (передачи),наименование и количество получаемого
сырья (материалов, продукции) в соответствующих единицах измерения.
Подписи лица получившего и отпустившего сырье (материалы, продукцию), с
расшифровкой фамилии, указанием должности. Штампы цеха - отправителя и
цеха-получателя (в соответствии с действующим законодательством «О
бухгалтерском учете и отчетности»
8
.
При отпуске комплектующих изделий через комплектовочные кладовые
используют комплектовочные ведомости. При продаже материалов другим
7
Ермолович Л.Л., Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ Л.Л. Ермолович, Л.Г.Сивчик ,
Г.В.Толкач , И.В.Щитникова.– Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2015. – 576с. ISBN 985-6679-69-9
8
Ковалёв В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ В.В.Ковалёв, О.Н.Волкова. – М.:
ООО «ТК Велби», 2015. – 424с. ISBN 5-86225-868-1
13
организациям с использованием автотранспорта выписывают ТТН-1, без его
использования –ТН-2.
В целях рациональной организации учета ТМЦ на складах по каждому
наименованию, сорту, размеру и т.п. ведут карточки складского учета, в
которых отражают движение ТМЦ в натуральном измерении в разрезе прихода
и расхода. Основанием для записи данных в карточки являются документы на
поступление и отпуск ценностей. Бухгалтерия организации открывает и выдает
под расписку кладовщику карточки складского учета материалов по ф. М-12,
которой кладовщик по каждой операции движения ТМЦ должен сделать
соответствующую запись по приходу или расходу данного вида ценностей.
Причем после каждой записи следует определять остаток каждого вида ТМЦ.
На складах с небольшим ассортиментом ценностей вместо карточек
разрешено вести книги сортового учета.
При автоматизации учета нет необходимости в ведении карточек, т.к
движение ценностей в разрезе каждого вида ценностей при использовании
пакета прикладных программ производится автоматически
9
.
Учет движения материалов в бухгалтерии. Порядок расчета и
распределения отклонений.
В установленные сроки первичные документы по приходу и расходу
ценностей поступают в бухгалтерию организации, где их прежде всего
подвергают проверке по существу операции и правильности оформления.
Затем записи в приходных ордерах сверяются с данными ТТН-1, ТН-2 и
др. Неверно оформленные документы возвращаются на доработку. Затем все
документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и т.д.
на каждом проставляются бухгалтерские записи, подсчитываются итоги.
Которые затем записывают в накопительные ведомости М-43
10
. Для учета
движения ТМЦ в стоимостном выражении используется счет 10 «Материалы»,
9
Прибыль: теоретические и практические подходы[Текст]/ С.В.Никитин // Мировая экономика и
международные отношения. – 2016. - №5. С.20 – 27
10
Совершенствование отчетности о финансовых результатах: взгляд на проблему и ее решение [Текст]/
О.А.Сухорукова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2015. - №10. – С.18-21