14
к которому в соответствие с типовым планом счетов могут быть открыты
субсчета:
Таблица 1
Взаимосвязь синтетического учета с экономической
классификацией производственных запасов
Экономическая
классификация
предметов труда
Номер и наименование
синтетического
счета
субсчета
Материалы
Счет 10
«Материалы»
1 «Сырье и материалы»
2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции
и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»
Во многих промышленных организациях в соответствие с учетной
политикой на счете 10 «Материалы» производится учет таковых по учетным
ценам с отражением отклонений от фактической себестоимости на счете 16,
при этом может быть использован и счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
При использовании счета 15 для отражения в учете поступления
ценностей по фактической себестоимости приобретения(заготовления).
1.3 Синтетический и аналитический учет материалов в бухгалтерии
В соответствии с Инструкцией по учету материалов, аналитический учет
материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования
оборотных ведомостей или сальдовым методом
11
.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест
хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования
(номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических
11
Использование метериальных ресурсов в управлении рисками предприятия [Текст]/ Е.Ю.Морозова //
Бухгалтерский учет и анализ. – 2015,. – №7. – С.15-19
15
счетов бухгалтерского учета.
Применяется два метода учета материалов:
1. с использованием оборотных ведомостей
2. сальдовый метод
С использование оборотных ведомостей могут использоваться два
варианта:
1. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета.
Они открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
материалов. В карточках отражается движение материалов на основе
первичных документов, выводятся обороты за месяц и остатки на начало
следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и
подразделении. По каждой ведомости выводятся итоги по субсчетам и общий
итог по складу. На основании оборотных ведомостей по структурным
подразделениям составляется сводная оборотная ведомость
12
.
Отдельно учитывается движение (образование и распределение)
и остатки. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материалов.
2. В бухгалтерии карточки складского учета не ведутся.
Первичные приходные и расходные документы, которые сдает в
бухгалтерию кладовщик, группируются по номенклатурным номерам, по ним
подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу и
записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях
сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета складов и
подразделений.
При использовании сальдового метода учета материалов в бухгалтерии
количественный и суммовой учет движения, т.е. прихода и расхода материалов
не ведется и оборотные ведомости по номенклатурным номерам не
12
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ Г.В. Савицкая. – Мн.: Новое знание,
2016. – 652с. – ISBN 985-475-200-3
16
составляются. Ведут количественный и суммовой учет материалов в карточках
или книгах складского учета.
Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на
основании проверенных бухгалтером карточек или книг по каждому
номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость работниками
бухгалтерии или кладовщиком.
Вместе с первичными учетными документами по отдельным складам в
качестве сальдовой может использоваться ведомость остатков материалов,
представляемых этими складами (подразделениями). Остатки материалов,
записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному
номеру
13
.
Суммы остатков записываются в сальдовой ведомости.
Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам
и общий итог по складу. Сальдовая ведомость ведется по многогранной
форме на шесть месяцев или на год. Для записи остатков материалов отводится
две графы: количество и сумма. На основании сальдовых ведомостей по
отдельным складам и структурным подразделениям составляется сводная
сальдовая ведомость.
Сводные ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетических
счетов. Обобщение и группировка информации о движении материалов
осуществляется в ведомостях движения материалов, составляемых по каждому
складу отдельно по приходу и расходу. Формы ведомостей устанавливаются
организацией самостоятельно. На основании ведомостей движения по
подразделениям составляется сводная ведомость движения материалов.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может
составлять ведомость распределения (расхода) материалов. В ней указываются
корреспондирующие счета и субсчета учета расходов материала. В ведомости
распределения материалов отражаются ТЗР или отклонения между покупной
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счетов 15,16).
13
Учет производственного сырья [Текст]/ Н. Кондакова // Главный бухгалтер. – 2016. – № 13. – С.66-67
17
Особенности учета нефтепродуктов.
Получение ГСМ, осуществляется по лимитно-заборной карте, которая
выписывается в 2-х экземплярах. В каждом экземпляре указывается
установленный лимит, наименование ТМЦ, номенклатурный номер материала.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество
отпущенных материалов, после чего выводит в них остаток лимита.
Учет нефтепродуктов осуществляется на счете 10/3 «Топливо» в разрезе
видов, мест хранения и материально-ответственных лиц. На данном субсчете
учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов. в том
случае, если в организации имеются емкости для хранения нефтепродуктов и
они осуществляют заправку автотранспорта с собственных нефтескладов, то к
субсчету 3 необходимо добавить подсубсчета:
10/31 Топливо на складах
10/32- Топливо в баках транспортных средств
Учет ГСМ ведется по каждому месту хранения в карточках складского
учета. Отпуск нефтепродуктов осуществляется на основании ведомостей учета
выдачи ГСМ, лимитно-заборных карт ф. М-8, накладных- требований на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов ф. М-11.
При заправке автомобиля на предприятии в учете делают запись:
Дт 10/32
Отражена стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива
другим материально ответственных лицам и водителям
Кт 10/31
По каждому водителю составляют накопительную карточку учета
расхода топлива. В конце месяца делают замер остатков топлива в баках,
которые отражают в специальном акте. Затем определяют фактический расход
топлива по формуле: Остаток на начало + заправка топлива- остаток на конец.
Данный показатель сверяют с расходом топлива по норме. С этой целью общий
пробег умножают на линейную норму расхода топлива. В результате
устанавливают экономию или пережег топлива. В учете составляют следующие
записи :
18
Дт 94 Кт 10/2
Списан расход топлива по норме
Стоимость пережога топлива (разница между фактическим расходом и
по норме) отражают так :
Дт 94
К-т 10/32
На стоимость недостачи топлива
Дт 94
Кт 68
Восстановлен НДС по сожженному топливу
Дт 73/2
Кт 94
Отнесена недостача на виновное лицо.
В том случае, если организация не имеет своих заправочных станций,
заправка автомобилей производиться с использованием электронных карт.
На основании заключенного договора на обслуживание организация
производит оплату, а АЗС – отпуск ГСМ. По окончании месяца АЗС
предоставляет организации- потребителю справку-расшифровку с указанием
количества и стоимости отпущенных в течение месяца нефтепродуктов и
остатка денежных средств.
Особенности учета драгоценных металлов.
Драгоценные металлы и камни содержаться в составе основных средств
организации. При поступлении машин, оборудования, содержащих
драгоценные металлы сведения о них заносят в карточки складского учета и
инвентарные карточки учета ОС. Основанием для такой записи в карточки
являются акты ф.ОС-1,ОС-1а, ОС-14, кроме того, в правом верхнем углу
карточки ставиться штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».
На основании актов ф.ОС-1,ОС-1а зав. складом указывает в карточке
складского учета % содержание драгоценных металлов, их солей или массу
отдельных их видов. Отпуск в лаборатории драгоценных металлов, камней и
изделий из них оформляют лимитно-заборной картой ф. М-8 в пределах
установленного лимита, разовая выдача оформляется накладной- требованием
на отпуск (внутреннее перемещение) материалов ф. М-11
14
.
Отпуск оборудования, в деталях и узлах которого имеются драгоценные
металлы и камни для установки подрядной организацией производится по акту
о приеме- передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или
14
Новые технические решения в области машиностроения, механической обработки деталей, машин и
приборов [Текст]/ И.П. Филонов // Кадры индустрии. – 2016. - №11. – С. 86-105
19
непосредственно по акту о приеме(поступлении) оборудования ф.ОС-14.
Списание запасных частей, содержащих драгоценные металлы, на
ремонтно-эксплуатационные нужды производится лишь после сдачи вышедших
из строя изделий на склад отходов. Списание вышедшего из строя
производственного и лабораторного оборудования из драгоценных металлов и
алмазного инструмента производится на основании актов ф.ОС-4, ОС-4а, ОС-
4б и др. Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной. На основании
актов и накладной драгоценные металлы списывают из карточек учета
соответствующих приборов и изделий и одновременно приходуют в карточкой
учета отходов. В зависимости от характера использования в производстве,
срока службы и стоимости, ценности, содержащие драгоценные металлы
(камни) учитываются на счетах 01, 10, 07,20, 23, 28, 25, 26 и др.
Расход драгоценных камней на производство продукции отражается
аналогично материальным ценностям. Оприходование лома и отходов
драгметаллов на склад отражается:
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91
оприходование лома, отходов при списании основных средств
Дт 10/1 или 10/6
Кт 10/11
оприходование лома, отходов при списании изношенной
кухонной, лабораторной посуды, алмазного инструмента
Дт 10/1 или 10/6
Кт 91
оприходование лома, отходов при списании основных средств
Учет бартерных операций.
Товарообменными являются операции, осуществляемые в соответствии
с договорами, предусматривающие обмен товаров и др. имущества на
эквивалентное по стоимости количество др. товара, и иные операции,
предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме
15
.
Бартерные сделки предполагают прямой обмен МПЗ без использования
валютных средств, что позволяет уменьшить валютные проблемы.
Поставка товаров по бартеру производится согласно контракта, к
которому прилагается расчет экономического обоснования сделки. Данный
15
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
20
расчет состоит из:
— указания цен, складывающихся на рынке на данную группу ТМЦ;
— расчета количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
— расчета стоимости отпускаемых (импортируемых) товаров в учетных
ценах;
— определение цены получаемых ценностей.
При обмене ТМЦ собственного производства учетной ценой является
отпускная, которая должна покрывать затраты и обеспечивать
запланированный уровень рентабельности, при обмене другими МПЗ в
качестве учетной выступает цена приобретения
16
.
Срок выполнения внешнеторговых товарообменных операций не
должен превышать 120 дней со дня заключения сделки или оговоренного при
заключении сделки срока (даты) начала выполнения обязательств по
товарообменной сделке. Субъекты хозяйствования РБ должны обеспечить
поступление ТМЦ по импорту в течение 60 дней с даты выполнения
экспортной части товарообменной сделки. Если срок поступления товаров
превышает 60 дней, то субъект хозяйствования обязан до регистрации паспорта
сделки в таможенных органах получить разрешение Минторга на продление
срока внешнеторговой операции, в противном случае – будет наложен штраф в
размере до 2% стоимости неполученных в установленный срок ТМЦ за каждый
день просрочки. По каждому внешнеторговому контракту,
предусматривающему экспорт (импорт) товаров, стоимость которых превышает
1500 €, экспортер (импортер) обязан до начала исполнения контракта
зарегистрировать паспорт сделки на таможне.
Датой совершения товарообменной операции является дата совершения
отгрузки товара, оформленной товаросопроводительным документом. Либо
дата выполнения каждого этапа выполненных работ, оформленная актом
приемки-сдачи. Реализация МПЗ по бартерным сделкам отражается в учете по
16
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от
27.11.2006 № 156н).
21
моменту отгрузки, независимо от принятой учетной политики. Основанием для
отражения в учете являются документы, удостоверяющие отгрузку и
поступление товаров, коммерческие счета с отметкой «без оплаты» и др.
При совершении бартерных операций по отгрузке МПЗ, в
сопроводительных документах их стоимость отражается в иностранной валюте,
но для бухгалтерского учета она не используется.
При получении МПЗ по бартеру в сопроводительных документах
указывают их стоимость в рублях по учетным ценам, по которым приходуют
эти ценности без НДС.
Формирование отпускных цен на импортные товары, поступившие в
счет бартера, происходит исходя из учетной цены, таможенных платежей,
расходов по выпуску ТМЦ для свободного обращения и оптовой надбавки до
20%, независимо от числа посредников.
НДС выделяют на отдельном субсчете к счету 18. Сумма НДС по
бартеру с нерезидентом по импортируемым ценностям взамен за отгруженные
товары рассчитывается по удельному весу суммы НДС в общей стоимости
получаемых ТМЦ, включая НДС. При отражении в учете товарообменных
операций используются счета : 62 или 76, 90,91.
1.4 Проведение аудита материально-производственных запасов
Ревизия (аудит) сохранности и учета материально-производственных
запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель
которых предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и
хищения
17
. Подтвердить достоверность данных по наличию и движению
материально-производственных запасов, а также установить соответствие
применяемой в организации методики учета операций с материальными
ценностями действующим в Российской Федерации нормативным актам.
В процессе проверки операций с материальными ценностями решаются
следующие задачи:
17
Планирование производственной деятельности[Текст]/ Г.Кобринский // Финансы, Учет, Аудит. – 2016. –
№6. – С. 28-30
22
— изучение организации материально-технического снабжения и его
планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода
и запасов;
— установление реальности наличия и существования материальных
ценностей;
— изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в
производстве материальных ценностей;
— выявление непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
— обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с
условиями хранения материальных запасов;
— установление правильности документального оформления движения
материалов, формирования их учетной стоимости,
— полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и
законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности
отражения в учете данных операций;
— проверка правильности учета отдельных предметов в составе
оборотных средств;
— обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;
— оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций
материальных ценностей и правильности принимаемых по результатам
проверки решений
18
.
Источниками информации при проверке материальных ценностей
являются:
— плановые и нормативные данные органов материально-технического
снабжения: заявки на потребность материальных ценностей, договоры с
поставщиками, нормативы запасов, нормы и лимиты расходов, план
18
Общая оценка активов, собственного и заемного капитала [Текст]/ Л.И.Кравченко // Бухгалтерский учет и
анализ. – 2015. – №12. – С.43-49
23
материально-технического обеспечения;
— первичные документы по движению материальных ценностей: товарно-
транспортные накладные формы ТТН-1 и товарные накладные формы ТН-2,
железнодорожные накладные, спецификации, сертификаты и другие
документы, удостоверяющие качество материальных ценностей, счета-
фактуры, приходные ордера формы М-4, акты о приемке материалов формы М-
7, лимитно-заборные карты формы М-9, требования на отпуск материалов
формы М-11;
— учетные регистры: карточки складского учета материалов, ведомости
(машинограммы) аналитического и синтетического учета по счетам 10, 16, 60;
инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей;
— бухгалтерская и статистическая отчетность: бухгалтерский баланс
(форма № 1), отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов
(форма 3-сн) и др.
Выводы глава 1:
Основными задачами учета производственных запасов являются:
— своевременное и точное документальное отражение операций по
движению производственных запасов;
— выбор наиболее приемлемой оценки запасов для ведения текущего
учета;
— контроль над сохранностью запасов в местах их хранения,
соблюдением установленных норм;
— контроль и своевременность расчетов с поставщиками.
Материально-ответственное лицо (кладовщик), осуществляющее отпуск
сырья и материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и кладовщика с расшифровкой фамилии. Записи в
лимитно-заборных картах производятся при каждом случае отпуска
(получения) материальных ценностей, после чего выводится остаток лимита по
данному виду.