36
Продолжение таблицы 2
Показатели
Годы
Темп изменения,
%
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2015
г.
Прибыль от продаж, тыс
.руб.
928466
1039907
1019584
112,0
98,0
Прибыль до
налогообложения,
тыс.руб.
195976
859600
688527
438,6
80,1
Чистая прибыль, тыс
.руб.
131521
628728
570240
478,0
90,7
Рентабельность продаж,
%
29,34
28,91
25,30
х
х
В течение анализируемого периода объемы производства и выручка
увеличиваются. В 2015 г. происходит увеличение выручки на 13,7%
относительно прошлого года. В 2016 г. происходит увеличение объемов
производства на 12,0% относительно 2015 г. В целом видно, что предприятие
расширяет свою деятельность.
Увеличивается также и среднесписочная численность работников, в
2014 г. она составляла 756 чел., в 2016 г. 946 чел., что выше уровня
предыдущего года на 17,1%. Среднегодовая выработка одного работника на
предприятии имеет тенденцию к увеличению в 2015 г., но в 2016 г.
снижается. В 2015 г. темп прироста составил 6,3% к уровню предыдущего
года, в отчетном году же выработка снижается на 4,3%. В то же время
выработка в 2016 г. выше уровня и 2014 г.
Среднегодовая стоимость основных средств снижается, что в основном
связано с выбытием устаревшей техники, а также начислением амортизации
на действующую. Показатель фондоотдачи предприятия значительно
увеличивается в 2015 г. по сравнению с предыдущим 2014 г. на 39,5%, а в
2016 г. относительно 2015 г. происходит небольшой рост фондоотдачи на
17,0% к уровню 2015 г., что вызвано снижением стоимости основных
средств.
Себестоимость продаж увеличивается в зависимости от объемов
производства. В 2015 г. рост составил 114,3% к уровню 2014 г., в 2016 г.
37
117,7% к предшествующему году. Однако в связи с данными показателями
роста увеличиваются затраты на 1 руб. продаж, в 2015 г. на 0,6%, в 2016 г. на
5,1%. Это отрицательный фактор, показывающий превышение темпа роста
себестоимости продаж над выручкой.
В течение анализируемого периода предприятие получало только
прибыль от основной деятельности и прочей. Объем прибыли от продаж в
течение анализируемого периода растет в 2015 г. на 12,0% и снижается в
2016 г. на 2,0%. И как результат работы в 2016 г. предприятием получена
прибыль от продаж в размере 1019584 тыс.руб. Рентабельность продаж
составляет в 2015 г. 28,91%, а в 2016 г. снижается до показателя 25,30%. Это
свидетельствует об ухудшении деятельности предприятия в 2016 г.
Таким образом, в целом экономическое положение предприятия можно
охарактеризовать как стабильное, с характерным устойчивым развитием. За
счет активной инвестиционной деятельности идет постоянная модернизация
производства. За счет внедрения инновационных технологий продукция
предприятия является конкурентоспособной не только на внутреннем рынке
Кировской области, но и на российском и зарубежном рынках, что
свидетельствует о высоком уровне деловой активности руководства
предприятия.
В ООО «Вятский фанерный комбинат» согласно утвержденной
организационной структуре в состав финансово-экономическую службу
входят:
финансовый отдел, состоящий из 3 чел.;
бухгалтерия, состоящая из 17 чел.;
экономическая служба, состоящая из 9 чел.;
ОТиЗ, состоящий из 3 чел.
Задачи финансово-экономического отдела:
организация бухгалтерского учета и отчетности предприятия,
контроль за эффективным использованием материальных, финансовых
ресурсов;
38
формирование полной и достоверной информации об
имущественном положении, доходах и расходах предприятия;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных
операций;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения его финансовой устойчивости;
контроль за сохранностью денежных средств и материальных
ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
организация работы по мобилизации доходов общества.
В своей работе главный бухгалтер руководствуется действующими на
территории РФ Законами, а также различными инструкциями и
постановлениями Министерства Финансов РФ. Бухгалтерский учет на
предприятии ведется по машиноориентированной форме с применением
программного продукта «1С: Управление производственным предприятием».
Ведется отчетность предприятия, включающая:
а) Бухгалтерский баланс;
б) Отчет о финансовых результатах;
в) Отчет об изменениях капитала;
г) Отчет о движении денежных средств.
Для учета используются персональные компьютеры, объединенные в
сеть, и программное обеспечение «1C». Применяются следующие регистры
бухгалтерского учета: анализ счета; анализ счета по субконто; анализ счета
по датам; оборотные ведомости.
Бухгалтеры действуют на основании должностных инструкций.
Главный бухгалтер осуществляет контакты с региональными
представителями фирм по вопросам, касающимся расчетов и другому
информационному обмену, участвует в группах по стратегическому
39
планированию направлений деятельности предприятия. Своевременно
информирует руководство предприятием обо всех проблемах и вопросах
текущего функционирования предприятия.
В функции зам.главного бухгалтера входит осуществление
организации бухгалтерского учета, финансовой деятельности; контроль
порядка оформления документов; организация и проведение инвентаризации
денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств;
обеспечение совершенствования составления бухгалтерской отчетности и
передача ее в соответствующие органы; контроль учета кассовых операций.
В то же время в обязанности бухгалтеров входит организация и
ведение складского учета, аналитический и первичный учет товарно-
материальных ценностей, а также экономический анализ деятельности
предприятия и его подразделений. Аппарат бухгалтерии имеет
непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия.
2.2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на
предприятии
Для организации учета на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета был составлен рабочий План счетов бухгалтерского
учета хозяйственных операций. Рабочий План счетов позволяет вести учет
средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным
счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью
имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных
бухгалтерского учета.
График документооборота на предприятии утвержден, что
обеспечивает стабильность работы бухгалтерской службы, оперативность
обработки и движения документов, своевременность принятия
управленческих решений (таблица 3).
40
Таблица 3
График движения документов по учету поступления материалов в
ООО «Вятский фанерный комбинат»
Наименование документа
Приходный ордер
Создание
документа (или
получение)
Ответственный за выписку
Бухгалтер по материалам
Ответственный за оформление
Главный бухгалтер
Ответственный за исполнение
Бухгалтер по материалам
Срок исполнения
Ежедневно (до 16 часов)
Проверка
документа
Ответственный за проверку
Главный бухгалтер
Кто представляет
Бухгалтер по материалам
Порядок представления
При отчете
Срок представления
Ежедневно (до 16 часов)
Обработка
документа
Кто исполняет
Главный бухгалтер
Срок исполнения
Ежедневно (до 16 часов)
Передача в архив
организации
Кто исполняет
Главный бухгалтер
Срок передачи
По окончании года (до 30
числа следующего месяца)
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается
учетная политика, которой на протяжении года предприятие должно строго
следовать. Учетная политика предприятия разработана в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
№34н от 29.07.98 г. и организационно-технологическими особенностями
предприятия; утверждена приказом директора ООО «Вятский фанерный
комбинат» от 31.12.2016 г. (Приложение 5).
Учетная политика ООО «Вятский фанерный комбинат» включает в
себя следующие положения:
Учет материальных запасов утверждается в соответствии с Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01). Утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с применение
счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости; при отпуске в
производство оценка ведется по средней себестоимости. Ведется счет 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Рабочий план счетов сформирован с учетом отраслевой специфики
предприятия. Многие счета в учете не используются. Например, в учете
отсутствуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме», т.к. он не
соответствует отрасли, в которой работает предприятие. Счета 15
41
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16, в учете не
используются, т.к. в соответствии с учетной политикой учет материалов
ведется только на счете 10 «Материалы».
Присутствие в рабочем плане счетов счета 52 «Валютные счета»
объясняется наличием связей с зарубежными фирмами, а значит с
необходимостью открытия валютного счета.
Порядок учета материалов установлен Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных, утвержденными
приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. Материальные запасы в
ООО «Вятский фанерный комбинат» принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости. Направления поступления производственных
запасов в ООО «Вятский фанерный комбинат» представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Направления поступления производственных
запасов в ООО «Вятский фанерный комбинат»
Возможны два варианта отражения стоимости поступающих
материалов по фактическим затратам:
включить в оценку поступающих материалов все фактические
затраты;
разделить учет затрат на материалы и учет фактических затрат,
связанных с их поступлением.
Производственные
запасы
Приобретенные за
плату
Изготовленные
силами
организации
Внесенные в счет
вклада в уставный
капитал
Безвозмездное
получение
Приобретенные в
обмен на другое
имущество
42
В первом случае расходы капитализируются по каждому
наименованию материалов, во втором – речь идет о капитализации расходов
по всему массиву поступающих ценностей. В ООО «Вятский фанерный
комбинат» используется первый вариант. Рассмотрим этот вариант (таблица
4).
Таблица 4
Определение фактической себестоимости материалов в ООО
«Вятский фанерный комбинат»
Источник поступления
материалов
Порядок определения фактической
себестоимости, по которой материалы
принимаются к бухгалтерскому учету
Приобретение за плату
Сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением НДС (кроме
случаев, предусмотренных законодательством
РФ)
Получение по договору
дарения или безвозмездно
Оприходование остающихся
от выбытия основных
средств и иного имущества
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету, под ней понимается сумма
денежных средств, которая может быть получена
в результате продажи указанных активов
Транспортные расходы предприятия сразу включаются в стоимость
материалов (в 1С:Бухгалтерия документ «Поступление дополнительных
расходов»). На основе действующих общих правил ведения бухгалтерского
учета организация имеет право самостоятельно определять методы учета
затрат на производство. Это закрепляется каждым предприятием в своей
учетной политике. В ООО «Вятский фанерный комбинат» учет ведется на
счете 10 «Материалы» с подразделением на субсчета.
Для учета движения материальных ценностей в ООО «Вятский
фанерный комбинат» применяются первичная учетная документация,
отвечающая требованиям основных положений по учету материальных
ценностей и приспособленная для автоматизированной обработки
информации. При оприходовании ТМЦ в ООО «Вятский фанерный
комбинат» используются приходные ордера, что упрощает учет.
Используются следующие первичные документы (таблица 5).
43
Таблица 5
Перечень первичных документов по движению материалов в ООО
«Вятский фанерный комбинат»
Название формы
Назначение документа
Торг-12, УПД
поставщика
Для учета и контроля материалов, поступающих от
поставщиков
Товарно-
транспортная
накладная
Предназначена для учета поставок запасов и расчетов
по их перевозке автотранспортом. Используются для
количественного и качественного учета запасов.
Приходный ордер
Предназначен для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки
Карточка учета
материалов
Для учета движения материалов на складе по каждому
сорту, виду и размеру
Лимитно-заборная
карта
Предназначена для оформления отпуска материалов,
систематически потребляемых при изготовлении
продукции, а также для текущего контроля за
соблюдением установленных лимитов отпуска
материалов на производственные нужды
Накладная-
требование на от-
пуск материалов
Отражает отпуск материальных ценностей на
производственные нужды (изготовление продукции), на
нужды предприятия
Порядок отпуска материалов со склада организации в производство и
соответствующего документооборота устанавливается руководителем по
согласованию с главным бухгалтером организации и закрепляется в учетной
политике. Первичными учетными документами по отпуску материалов со
склада предприятия в подразделения являются: лимитно-заборная карта;
требование-накладная. Ведутся карточки учета материалов. В конце месяца
(квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Материальный отчет составляется на фактически израсходованные
материалы подразделением (МОЛ) - получателем материалов. В нем
указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому
наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия,
продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер
(шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода,
количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых
случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы
выполненных работ.
44
На основании указанного выше отчета осуществляется списание
материалов с подотчета соответствующего подразделения организации
(МОЛа) и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости
от целей расходования).
Таким образом, составление материального отчета материально-
ответственным лицом и является документом, подтверждающим факт
использования материалов в производственных целях. Конкретный порядок
составления отчета расхода материалов, а также перечень подразделений,
для которых он предусмотрен, самостоятельно установлен в ООО «Вятский
фанерный комбинат» и прописан в учетной политике.
Вся приведенная в нижеследующей схеме первичная документация
реализована в складском модуле программы «1С:Бухгалтерия» (рисунок 3).
Рисунок 3. Схема первичного учета списания материалов в
ООО «Вятский фанерный комбинат»
При продаже материалов физическим и юридическим лицам цена
продажи определяется соглашением сторон (продавца и покупателя).
Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом
их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых
Карточка складского учета
Отпуск материалов на
производственные и
хозяйственные нужды
Реализация и отпуск материалов
территориально удаленным
хозяйствам своего предприятия
Накладная на отпуск материалов
на сторону
Разовый, сверх
лимита, замена
материалов
Регулярный, в
пределах лимита
Требование
Лимитно-
заборная карта
Внутреннее перемещение
материалов
Накладная на внутреннее
перемещение материалов
45
(передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке,
предусмотренном действующим законодательством. Продажа материалов
оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на
основании договоров или других документов и разрешения руководителя
организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов
автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы,
подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате
расчетный документ.
Документальное оформление учета движения материалов в ООО
«Вятский фанерный комбинат» представлено в Приложении 6.
Оценка списанных материалов производится по средней
себестоимости.
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов
является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Осуществляется он на
карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на
каждый номенклатурный номер материала и отдает материально
ответственному лицу. По мере поступления ценностей материально
ответственное лицо выписывает приходный ордер и регистрирует его в
карточке складского учета. На основании расходных документов (лимитно-
заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход
материалов. Также составляется справка о движении горючего у водителей,
в которой отражается наименование используемых механизмов, марка
автомобиля, фамилия водителя и расход материалов.
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета
данных об отпуске может производиться по каждой позиции и по мере
закрытия карт. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В
обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход
и расход материалов и номер записи по складской картотеке.